李勝利

【摘 要】 現(xiàn)代軍費(fèi)管理制度下的會(huì)計(jì)科目，不僅要遵守會(huì)計(jì)科目設(shè)置的一般原則，更要體現(xiàn)軍改后部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要。文章分析了軍隊(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置改革的必要性，按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的一般性原則，提出了會(huì)計(jì)科目調(diào)整要堅(jiān)持管用、管好，一方面反映資金的運(yùn)動(dòng)變化，一方面反映管理精細(xì)化的要求，不斷提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 軍費(fèi) 管理制度 會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)科目管理中，軍費(fèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和管理是一個(gè)十分特殊的領(lǐng)域。在軍隊(duì)改革不斷深化的時(shí)代背景下，加強(qiáng)對(duì)軍費(fèi)管理中的會(huì)計(jì)科目研究，對(duì)于不斷完善現(xiàn)代軍費(fèi)管理制度，加強(qiáng)軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、軍費(fèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置改革的必要性

會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類最基本方法。會(huì)計(jì)科目是為會(huì)計(jì)要素服務(wù)的，現(xiàn)實(shí)中資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素發(fā)生調(diào)整，或增或減，原有的會(huì)計(jì)科目必然需要作出調(diào)整。現(xiàn)代軍費(fèi)管理制度下的會(huì)計(jì)科目同樣如此。

1、軍隊(duì)改革。新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革，正在推動(dòng)世界軍事競(jìng)爭(zhēng)格局發(fā)生深刻變化。新時(shí)代以來(lái)，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民軍隊(duì)進(jìn)行了領(lǐng)導(dǎo)指揮體制、規(guī)模結(jié)構(gòu)和力量編成等一系列的改革。其中重要一項(xiàng)，就是停止軍隊(duì)的有償服務(wù)，截止到2018年6月底，全軍各機(jī)關(guān)、各部隊(duì)及其所屬事業(yè)單位均從房地產(chǎn)、農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)及招接待等15個(gè)行業(yè)中退出，實(shí)現(xiàn)了軍隊(duì)不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)。軍隊(duì)退出經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域后，如果仍然以原來(lái)的會(huì)計(jì)科目管理軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)顯然已經(jīng)不再適應(yīng)。

2、財(cái)務(wù)管理制度改革。軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要軍隊(duì)的財(cái)務(wù)管理制度來(lái)規(guī)范，軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理制度改革是軍隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)職責(zé)和財(cái)權(quán)劃分的調(diào)整和重構(gòu)。1991年以來(lái)，中央軍委頒布和四總部先后頒布《財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)經(jīng)管理的意見》、《關(guān)于加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理的決定》等一系列文件，不斷強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理制度。然而，部隊(duì)內(nèi)部在財(cái)務(wù)管理上仍然存在著執(zhí)行制度不嚴(yán)格、軍隊(duì)財(cái)會(huì)保障制度不統(tǒng)一等諸多問(wèn)題。2015年啟動(dòng)的新軍改，以實(shí)施《全軍財(cái)務(wù)工作大清查實(shí)施方案》為標(biāo)志，軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理制度改革進(jìn)一步深化，如全軍所有單位的家底經(jīng)費(fèi)全部上繳總部，這就意味著下級(jí)單位原有的財(cái)務(wù)管理的職責(zé)劃分和財(cái)權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，下級(jí)單位財(cái)務(wù)管理權(quán)限大幅度壓縮，作為反映財(cái)務(wù)管理狀況的會(huì)計(jì)科目，必然需要作出相應(yīng)的調(diào)整，以反映會(huì)計(jì)要素的增減變化。2015年，財(cái)政部頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，進(jìn)一步為軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)科目體系改革提供了條件。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的一般原則

會(huì)計(jì)科目依賴于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理要求，按照其信息所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系，有總分類科目和明細(xì)分類科目之分。軍費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度具有特殊性，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置同樣具有特殊性，但也具有一般性，需要遵守會(huì)計(jì)科目設(shè)置的一般性原則。

1、合法性原則。就是指會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須符合國(guó)家的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，軍隊(duì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也不例外。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有著明確的規(guī)定，以保證不同單位所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性。任何單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不能與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相違背，即使各單位有自身的實(shí)際情況，其會(huì)計(jì)科目的增減、合并，不能違背統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求和對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、相關(guān)性原則。就是指會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各相關(guān)方的內(nèi)在聯(lián)系，其所提供的有關(guān)各方的會(huì)計(jì)信息，必須能夠滿足各相關(guān)方的對(duì)外報(bào)告和自身管理要求。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！边@就要求會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須遵守相關(guān)性原則。

3、實(shí)用性原則。就是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目必須符合本單位的實(shí)際，能夠滿足本單位的需要。? 如在資產(chǎn)、收益、負(fù)債等總分類科目下，由于不同單位所處的環(huán)境不同，行業(yè)不同，業(yè)務(wù)不同等，明細(xì)類科目應(yīng)該不同，其所設(shè)置的具體明細(xì)類科目應(yīng)該反映本單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)際，需要什么科目，就設(shè)置什么科目，不需要的科目就沒(méi)必要設(shè)置。

三、會(huì)計(jì)科目改革需要調(diào)整的主要內(nèi)容

管好用好軍費(fèi)，是現(xiàn)代軍費(fèi)管理制度的核心，會(huì)計(jì)科目的改革，必須服從服務(wù)于這個(gè)核心。在新軍改的背景下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)科目的重構(gòu)和設(shè)置，必須著眼于以下內(nèi)容：

1、按照實(shí)用性原則，刪除無(wú)用的。此次軍改，停止了軍隊(duì)有償服務(wù)，軍費(fèi)收入完全來(lái)自于財(cái)政撥款，這就意味著原來(lái)有償服務(wù)條件下設(shè)置的會(huì)計(jì)科目中，收益類的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入以及盈虧盤盈、資產(chǎn)處置非財(cái)政經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)等科目，應(yīng)該做相應(yīng)的刪除調(diào)整。也就是說(shuō)，在今后的軍隊(duì)費(fèi)用管理的會(huì)計(jì)科目中，不應(yīng)該再有其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，否則，就不符合軍費(fèi)收入完全來(lái)自財(cái)政這一要求，也就違背了此次軍改的初衷。因此，根據(jù)全軍結(jié)余經(jīng)費(fèi)清繳政策，刪除預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余科目，與會(huì)計(jì)要素變動(dòng)相適應(yīng)。

2、按照相關(guān)性原則健全資產(chǎn)核算科目。軍費(fèi)管理的會(huì)計(jì)信息反映的是軍費(fèi)在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所引起的會(huì)計(jì)要素的變化。軍隊(duì)資產(chǎn)管理是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目中，按照相關(guān)性原則，設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)、裝備資產(chǎn)、在建工程、戰(zhàn)備物資儲(chǔ)備等資產(chǎn)科目，同時(shí)增設(shè)累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理等科目，將軍事裝備和以前沒(méi)有納入核算的無(wú)形資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算，同時(shí)取消現(xiàn)有的固定資產(chǎn)資金、戰(zhàn)備物資儲(chǔ)備基金等科目。

3、按照實(shí)用性原則設(shè)置相關(guān)科目。切實(shí)解決軍隊(duì)會(huì)計(jì)中收支合并造成的無(wú)法真實(shí)反映資金流動(dòng)情況的弊端，將暫收（付）款下應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)獨(dú)立出來(lái)設(shè)置一級(jí)明細(xì)。將撥入經(jīng)費(fèi)及專項(xiàng)基金作為債務(wù)類科目，以反映上對(duì)下的撥款義務(wù)，并對(duì)播出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 閆明軍.陳開國(guó).貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)規(guī)則》應(yīng)把握的幾個(gè)問(wèn)題[J].軍事經(jīng)濟(jì)研究，2003，（07）.