王明瓊　曹麗娟

【摘 要】 軍隊醫(yī)院具有雙重性，不同于地方醫(yī)院，既擔負著為軍隊官兵服務的醫(yī)療保障任務，又承載著為地方人民健康服務的社會責任。隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的全面推進，軍隊醫(yī)院面臨著軍隊官兵醫(yī)療需求日益增長導致的經(jīng)費不足和醫(yī)改后醫(yī)療市場競爭更加激烈的生存壓力。為破解影響和制約軍隊醫(yī)院建設發(fā)展的突出問題，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有醫(yī)療資源的作用，推進醫(yī)院又好又快發(fā)展，濟南戰(zhàn)區(qū)聯(lián)勤某分部于2008年在所屬醫(yī)院實施了全成本核算，通過幾年的運行，取得了較好的社會效益和經(jīng)濟效益，獲得了良好的經(jīng)管經(jīng)驗。

【關鍵詞】 醫(yī)院 全成本 核算

一、主要成效

（一）成本意識、效益觀念明顯增強。醫(yī)院實行全成本核算后，各科室的材料支出、能源消耗明顯下降?？剖医⒘速Y產(chǎn)明細賬和領用物資臺賬，定期清倉、查賬、盤點，減少了浪費，杜絕了長明燈、長流水現(xiàn)象。同時，一些科室將長期閑置的房屋、設備主動讓出來，提高了設備的使用率。有的科室不再盲目要求購置設備和增加人員，充分利用現(xiàn)有人力和設備資源，修舊利廢、增加工作量，從而，降低了成本，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

（二）科室發(fā)展觀念不斷改變。各科室結合本專業(yè)特點，充分發(fā)揮優(yōu)勢，主動適應醫(yī)療服務市場，積極開展新業(yè)務、新技術，有創(chuàng)造性地開展工作，不斷開拓醫(yī)療服務領域，結合醫(yī)院以人為本的“人性化”服務活動，進一步改變了工作作風和服務態(tài)度，積極主動地為病人著想，提高了醫(yī)院的醫(yī)療技術和服務質量，同時，也取得了較好的社會效益和經(jīng)濟效益。

（三）醫(yī)院的經(jīng)濟管理制度進一步完善。通過實行醫(yī)院全成本核算管理工作，建立健全了相應的經(jīng)濟管理規(guī)章制度，明確了各個工作崗位的責任，確保了對醫(yī)院成本的全面控制，通過全員、全程、全方位的管理，科室的成本核算管理工作，有法可依，有章可循，使醫(yī)院向著高質量、低消耗、高效益的方向發(fā)展。

（四）醫(yī)院社會效益、經(jīng)濟效益顯著提高。醫(yī)院實行全成本核算一年來，醫(yī)院門、急診人次、出院人數(shù)分別上升了8.33%和13.42%，對外醫(yī)療收入同比增長了24.43%，為軍隊傷病員醫(yī)療消耗補貼同比增長了60.11%，創(chuàng)歷史最高紀錄。在醫(yī)療收入大幅度增加的同時，對外醫(yī)療支出增長比例明顯下降。由于醫(yī)院將“以病人為中心”始終貫穿于成本核算之中，醫(yī)院把愛心、耐心、細心、責任心作為加強職業(yè)道德修養(yǎng)的重要內(nèi)容，熱情為患者提供優(yōu)質服務，促進了醫(yī)德醫(yī)風建設，滿意率始終保持在98%以上，醫(yī)院的社會信譽明顯提高，使醫(yī)院真正走上了質量效益型的發(fā)展道路。

（五）全成本核算管理為領導科學決策提供了可靠依據(jù)。通過推行全成本核算管理，從根本上解決了過去成本不實，收益不準，重錢輕物等問題，變“糊涂賬”為“明白賬”，通過對各項數(shù)據(jù)進行核算、匯總、報表，并對核算數(shù)據(jù)進行縱向、橫向的全面分析比較，為醫(yī)院領導科學決策提供了可靠依據(jù)，保證了醫(yī)院衛(wèi)生經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

二、存在的主要問題

（一）“權責發(fā)生制”實現(xiàn)存在一定漏洞?！皺嘭煱l(fā)生制”是解決軍隊財務管理改革方面一些日益突出的問題的客觀要求，權責發(fā)生制雖然能合理地計算、確定各期的業(yè)務，反映準確、詳實的會計信息，但缺點在于計算收入、費用的手續(xù)繁雜，核算與報告系統(tǒng)的高運作成本，編報方法難以熟悉。改革的實施受會計理論水平，人員素質，計算機操作普及程度，制度制定等諸多問題的困擾，許多問題尚亟待解決，各種制度還不完善。

（二）成本核算整體效果還不夠明顯。目前的全成本核算管理模式只是一種事后的統(tǒng)計核算，雖然可以讓醫(yī)院領導了解醫(yī)院的一些成本耗費情況，但是這些成本耗費是否合理，可否在成本耗費發(fā)生時或者尚未發(fā)生時就能對此項成本費用進行控制卻缺少相應的措施和手段，成本核算管理的事前、事中的控制職能難以有效發(fā)揮，成本控制缺乏系統(tǒng)性，成本核算管理的整體效果不明顯。

（三）相關政策規(guī)定不夠明確。盡管總部、軍區(qū)提出了逐步實現(xiàn)全成本核算的具體要求，但各具體單位核算實際操作與總部、軍區(qū)核算方向要求之間的矛盾，使各單位不會也不能自覺地轉化為統(tǒng)一行動，即各單位不會主動探索切實完善可行地全成本核算具體流程而去實現(xiàn)整個部隊的全成本核算要求。如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)單位目前將不會為減少現(xiàn)有的核算程序而自覺增加支出和增加研究探索。目前總部、軍區(qū)已制定了一些相關法律法規(guī)，但全成本核算的深度與廣度以及執(zhí)行的力度都需進一步明確和加強。

（四）人員質量有待加強。人員作為成本計劃、組織和控制的直接參與者，在成本管理中起著舉足輕重的作用，但他們多數(shù)沒有接受正規(guī)的成本管理培訓，缺乏系統(tǒng)、科學的理論指導，對成本管理理解片面，給成本管理增加了難度。各科室之間缺乏人力資源的優(yōu)化配置組合，無法形成一專多能的全科人才。

三、建議與對策

（一）制定更加完善的適合軍隊自身操作情況的全成本核算法規(guī)。以法律、法規(guī)的形式確定全成本核算的地位和作用，使全成本核算有法可依，有統(tǒng)一的標準，增強實務的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：①制定完善全成本核算實施的法規(guī)。將全成本核算和監(jiān)督列入軍隊會計法規(guī)，以法律法規(guī)形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的最強有力的手段。②健全具體全成本核算會計準則。將涉及全成本核算的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關部門和單位的短期行為。

（二）統(tǒng)一解決各單位各部門核算標準，完全實現(xiàn)權責發(fā)生制條件下的全成本核算。積極借鑒國內(nèi)外會計研究成果，并結合我軍實際情況，加強全成本核算會計理論和方法的研究，以指導我軍的社會責任全成本核算會計實踐。全成本核算會計實務操作中存在的一些主要障礙，反映出全成本核算理論研究的弱化，全成本核算實務的推廣應以理論的不斷完善為前提條件。由于全成本核算所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當前全成本核算會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是全成本核算實務沒有相應的理論指導，演化為全成本核算信息披露實務的盲點。為此，相關部門應恰當?shù)匾龑嬂碚撛谌杀竞怂惴矫孀餍┭芯浚岣呶臆姷娜杀竞怂憷碚撍?，促使全成本核算理論與實務相結合，以突破全成本核算信息披露實務操作中的一個個障礙，完全實現(xiàn)權責發(fā)生制條件下的全成本核算。

（三）重視人力資源建設，培育高精專人才。建立以技術領先、全面提高為導向的人才培訓機制。醫(yī)院要加大對成本管理的宣教力度，定期邀請院內(nèi)外的專家學者，給醫(yī)務人員進行專業(yè)的經(jīng)濟管理知識培訓，使他們理解成本管理的目的和意義，掌握經(jīng)濟管理及成本核算的原則和方法，了解醫(yī)院整個經(jīng)濟運營管理的狀況，不斷增強成本管控意識和經(jīng)濟管理能力，努力從醫(yī)療管理的角度來提高醫(yī)院成本管理的水平。要建立以更新觀念、合理配置為核心的減員增效機制，本著“工作效率高、資產(chǎn)運轉快、庫存周期短、成本支付率就越低”的原則，打破科室人力、物力和財力限制， 在全醫(yī)院范圍內(nèi)合理調(diào)配和使用資源。

財務人員是成本核算的具體實施者，對于全成本核算的運行范圍、時限、步驟、要求等應有全面而系統(tǒng)的掌握和理解，目前距離能夠正規(guī)操作管理成本核算尚有一定的差距，因此，對財務人員應進行不間斷的連續(xù)的培訓，以提高全成本核算的運行質量。

要建立醫(yī)院人力資源管理系統(tǒng)，全面反映醫(yī)院各科室、組各類人員的分布情況以及詳細的個人人事信息，便于調(diào)配醫(yī)院的人力資源， 對人員實行入、出歸口管理，由專人定期維護人員和工資成本。要結合醫(yī)院規(guī)模和床位編制，實行嚴格的定崗定編，競聘上崗;增加編制和人員，要本著與業(yè)務收入配比的原則，嚴格審批，合理控制。按照科室承擔的任務，結合各班次人員的技術水平和業(yè)務能力進行合理搭配和優(yōu)化組合;在確保醫(yī)療質量和工作效率的前提下，建立滿負荷工作制。按照醫(yī)務人員3%的比例建立人力資源后備中心，儲備一定的人員由全院統(tǒng)一調(diào)遣使用，既可把有限的人力資源用在最需要的地方， 也可為醫(yī)院培養(yǎng)出一專多能的全科人才。

（四）建立以定期分析、科學調(diào)控為目標的評價反饋機制。定期對成本效益進行分析是評價醫(yī)院和科室經(jīng)營狀況，是規(guī)范全員經(jīng)濟行為和提高成本管理的重要方法和手段。要確定成本消耗定額 。要根據(jù)人員分組和全員參與的要求，將各項成本控制指標分解到人，人人參與成本控制，人人監(jiān)控成本消耗，對科室耗材和貴重藥品消耗的監(jiān)控應加大，消耗定額及成本率管控情況要作為動態(tài)控制的指標與績效分配結果掛鉤，做到人人有指標，人人有責任。另外，成本控制指標、消耗控制定額以及成本管理方法應根據(jù)環(huán)境、醫(yī)療任務及醫(yī)院管理的重點適時進行調(diào)整，不斷提高全成本核算的科學性和有效性。不同的成本，也應根據(jù)其不同的成本習性，來分析掌握其控制管理的重點，并找到與之相適應的成本控制方式，才能進行有效地控制和管理。

【參考文獻】

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[3] 馮美萍、劉麗婭. 實施全成本核算 進行醫(yī)院兩級核算[A]. 中國企業(yè)醫(yī)院大會論文匯編[C];2007年

作者簡介：王明瓊，1990年，女，漢族，中級會計師，本科，解放軍第九八八醫(yī)院，財務管理。

曹麗娟，1975年，女，漢族，主管護師，本科，解放軍第九八八醫(yī)院，護理。