閆 靜

一、管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用途徑

（一）管理決策參考

管理會計與財務(wù)會計不同，職能定位主要是通過對農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量、成本、利潤等方面的數(shù)據(jù)分析，借助本量利、投入產(chǎn)出以及趨勢分析等方法工具，預(yù)測金融產(chǎn)品的市場前景、盈利能力以及可能存在的風(fēng)險情況等，開展利潤估算與保本測算等工作，為企業(yè)管理層提供決策以及控制等方面的財務(wù)信息資料，從而有效提升企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平。

從銀行的決策支持層面來看，借助于管理會計工具，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從年度預(yù)算執(zhí)行情況、主要業(yè)務(wù)績效完成情況，存貸款利率對比分析，存貸款結(jié)構(gòu)對比分析，存貸款產(chǎn)品創(chuàng)利能力分析，資金業(yè)務(wù)創(chuàng)利能力分析，客戶創(chuàng)利能力分析、客戶年齡結(jié)構(gòu)分析，各利潤中心存貸款業(yè)務(wù)開展情況，賬面獲利情況，通過資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）和成本分?jǐn)偅–A）后模擬利潤情況等，發(fā)掘傳統(tǒng)財務(wù)分析中被忽略的利潤增長點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)表面業(yè)務(wù)規(guī)模很大，賬面利潤很大，實(shí)際上潛在成本很高或者考慮了市場FTP利率定價后，創(chuàng)利能力很低或長期潛在風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展報價和經(jīng)營決策中予以調(diào)整，將有限的資源向創(chuàng)利能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，提高市場競爭力。

（二）成本管控約束

金融市場內(nèi)外環(huán)境的變化也使得其所受到的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，銀行本身又在產(chǎn)品研發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、條線管理、客戶維護(hù)、資本配置等方面開展了復(fù)雜的管理活動，因此更需加快推進(jìn)由“粗放式”管理模式向“精細(xì)化”管理模式的轉(zhuǎn)變。

銀行可將成本分解為固定成本、變動成本以及業(yè)務(wù)成本，借助管理會計工具找出成本、利潤以及業(yè)務(wù)量之間的關(guān)聯(lián)，如可采用變動成本分析法對產(chǎn)品盈利能力進(jìn)行分析，以便為銀行制定成本計劃，進(jìn)行成本控制提供參考依據(jù)，還可利用本量利分析法研究貸款發(fā)放的某個期間內(nèi)貸款總額、利息收入、資金成本以及變動成本之間的函數(shù)關(guān)聯(lián)，并建立相應(yīng)的函數(shù)模型，為銀行開展成本管控提供支持。

二、管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用優(yōu)化策略

（一）加快財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理與分析能力

由于管理會計要以大量數(shù)據(jù)為支撐，因此銀行必須加快財務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，借助系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)的處理和分析工作，首先通過業(yè)務(wù)層自動收集日常業(yè)務(wù)活動中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，然后建立數(shù)據(jù)倉庫，從多個維度記錄數(shù)據(jù)信息，最后將數(shù)據(jù)分析結(jié)果反饋給綜合信息平臺，生成對應(yīng)的決策支持信息，以供銀行管理層開展進(jìn)一步的財務(wù)指導(dǎo)和內(nèi)控活動。銀行要強(qiáng)化數(shù)據(jù)源治理，設(shè)計統(tǒng)一的會計核算口徑，借助管理會計工具對核算規(guī)范、分?jǐn)傄?guī)則等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，確保各項(xiàng)收支費(fèi)用數(shù)據(jù)與核算口徑保持一致，同時加強(qiáng)對數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)的復(fù)核監(jiān)管，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。另外，銀行還要強(qiáng)化對結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的合理運(yùn)用，結(jié)合銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況有針對性地制定績效考評指標(biāo)，綜合利潤、預(yù)算、成本等數(shù)據(jù)開展考核工作，由單純的行為考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)模價值導(dǎo)向，適當(dāng)降低業(yè)務(wù)發(fā)展類指標(biāo)，增加風(fēng)險防控、資本回報等綜合貢獻(xiàn)類指標(biāo)內(nèi)容，全面考慮過程性、非財務(wù)性、動態(tài)性指標(biāo)內(nèi)容，引導(dǎo)全行推動業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整與期限優(yōu)化，全面提升銀行的數(shù)據(jù)治理與分析能力。

（二）健全銀行成本管理機(jī)制，強(qiáng)化信息挖掘處理

成本管理是銀行健全管理會計機(jī)制體系的重要組成部分，銀行要結(jié)合自身業(yè)務(wù)及金融產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合適的成本管理方法，強(qiáng)化成本管控約束。如銀行可采用作業(yè)成本法加強(qiáng)成本管理，結(jié)合銀行的業(yè)務(wù)條線、金融產(chǎn)品、客戶、內(nèi)部機(jī)構(gòu)部門以及業(yè)務(wù)流程等劃分作業(yè)成本中心，根據(jù)資源消耗情況進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，按照成本動因?qū)Τ杀具M(jìn)行分配，最終得出各個成本對象的成本費(fèi)用結(jié)果，基于該結(jié)果找出非增值以及高資源消耗成本環(huán)節(jié)，通過消除非增值成本環(huán)節(jié)以及控制高資源消耗環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，來有效控制總成本費(fèi)用支出，提高銀行的綜合成本控制水平，從而幫助商業(yè)銀行深挖節(jié)支潛力，強(qiáng)化成本領(lǐng)先戰(zhàn)略優(yōu)勢。

同時銀行可構(gòu)建基于產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)條線等的價值中心，借助FTP、成本分?jǐn)偟裙芾頃嫻ぞ哂嬎愀鱾€中心的盈利貢獻(xiàn)情況，分析成本支出與盈利情況的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使得銀行能夠更加精準(zhǔn)地衡量出銀行各個部門、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理以及基層員工的價值貢獻(xiàn)能力，從而對其進(jìn)行客觀公正的考核評價，引導(dǎo)各級各部門圍繞銀行的經(jīng)營目標(biāo)開展管控活動，充分有效地發(fā)揮銀行管理會計的經(jīng)營指導(dǎo)和激勵作用。

1.內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）工具

銀行可借助FTP工具構(gòu)建銀行內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移定價體系，基于“期限錯配模型”，在內(nèi)部設(shè)置單一的收益率曲線，通過該收益率曲線來獲取相應(yīng)的資金轉(zhuǎn)移價格。其原理是銀行通過設(shè)定統(tǒng)一的資金定價規(guī)則，科學(xué)確立內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門客戶關(guān)系，然后通過對不同產(chǎn)品特性的分析，合理地選擇資金成本核算方法，對各種存貸款產(chǎn)品按照該資金轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，計算每筆業(yè)務(wù)所對應(yīng)產(chǎn)生的“內(nèi)部利差”，通過公平劃分利差，來保障銀行內(nèi)部資金使用部門所投入的機(jī)會成本以及資金籌集部門所獲得機(jī)會收益的合理性。如某商業(yè)銀行以部分市場利率為基礎(chǔ)，綜合考慮利率期限溢價、存款溢價、流動性成本等，設(shè)置了符合自身內(nèi)部業(yè)務(wù)特點(diǎn)的收益率曲線，然后根據(jù)業(yè)務(wù)交易對銀行內(nèi)部各部門、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等的經(jīng)濟(jì)利潤進(jìn)行逐筆計算并匯總，該結(jié)果可作為銀行業(yè)績評價的重要依據(jù)。通過資金轉(zhuǎn)移定價工具將市場風(fēng)險統(tǒng)一集中到銀行資金中心統(tǒng)一管理，進(jìn)一步推動了銀行各層級機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理職能的轉(zhuǎn)變。同時基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格也能為銀行的金融產(chǎn)品定價提供依據(jù)，要求產(chǎn)品定價要高于其內(nèi)部資金市場取得價格，且不能低于內(nèi)部資金市場的賣出價格。該內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系實(shí)現(xiàn)了對銀行內(nèi)部資金的合理調(diào)配，通過合理引導(dǎo)內(nèi)部資金流向，發(fā)揮積極的財務(wù)杠桿作用，有利于商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)地做出管理決策，促進(jìn)銀行的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

2.成本分?jǐn)偅–A）工具

商業(yè)銀行可應(yīng)用管理會計成本分?jǐn)偣ぞ呋谧鳂I(yè)成本法對銀行內(nèi)部各分支行、業(yè)務(wù)部門實(shí)行責(zé)任成本制度，在建立責(zé)任成本中心后，將各部門產(chǎn)生的成本費(fèi)用對應(yīng)核算到相應(yīng)的成本中心，按照成本中心的分類進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，?dāng)業(yè)務(wù)條線明晰后，根據(jù)成本動因最終將成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品及客戶上，確保了銀行成本核算結(jié)果的科學(xué)性及合理性，也為進(jìn)一步開展成本控制工作奠定了基礎(chǔ)。這種根據(jù)業(yè)務(wù)流程及成本動因進(jìn)行成本管理的方法，不僅強(qiáng)化了銀行各分支行及部門的成本責(zé)任意識，也實(shí)現(xiàn)了銀行各個業(yè)務(wù)條線維度的全面成本核算管理，使得該銀行能夠更加精準(zhǔn)地核算各個產(chǎn)品的成本水平，為其定價及盈利能力分析等提供了準(zhǔn)確的成本參考數(shù)據(jù)，也為銀行內(nèi)人員的業(yè)績評價提供了可靠的成本方面的內(nèi)容依據(jù)。

（三）加強(qiáng)管理會計人才隊(duì)伍建設(shè)

銀行要加強(qiáng)管理會計人才隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)優(yōu)秀管理會計人才，優(yōu)化銀行內(nèi)部財務(wù)人才結(jié)構(gòu)，同時鼓勵財務(wù)會計人員積極學(xué)習(xí)和了解管理會計相關(guān)的工具方法，參加管理會計職業(yè)技能考試，促進(jìn)財務(wù)人員從輔助記賬核算向經(jīng)營管理方向轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大職能管理范疇，更好地推動銀行管理會計相關(guān)工作的開展。銀行可定期開展管理會計業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)活動，對關(guān)鍵崗位如客戶經(jīng)理等加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，以制定管理會計手冊的形式讓其系統(tǒng)地了解客戶及產(chǎn)品的效益評價；對銀行的基層行長要求其能夠通過相應(yīng)的管理會計分析報告全面深入了解銀行的發(fā)展缺陷和不足，能夠從中挖掘出效益增長點(diǎn)等，通過全方位的人才培養(yǎng)和能力提升，全面增強(qiáng)管理會計在農(nóng)商行經(jīng)營管理中的工作效果，推動銀行經(jīng)營管理效益水平的提升。

三、結(jié)束語

總之，農(nóng)村商業(yè)銀行管理者積極推動管理會計體系的建立健全，應(yīng)用管理會計工具方法全面增強(qiáng)自身的核心競爭優(yōu)勢，提升綜合管理能力，促進(jìn)銀行實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。