崔麗雯 楊夢穎 佘麗萍 姜玉 葛暢
[摘 要]基于2019年我國實現(xiàn)新增減稅降費(fèi)超過2萬億元的重大成就,中央經(jīng)濟(jì)工作會議再次指出,鞏固和擴(kuò)展減稅降費(fèi)成效是有必要的。在2020年,要大力優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu),持續(xù)減稅降費(fèi)熱潮,采取多種措施穩(wěn)定國民就業(yè)。在創(chuàng)造國民財富的重要組成中,個體工商戶扮演著活躍的角色。政府出臺的減稅降費(fèi)政策,能夠有效地節(jié)約個體工商戶成本,改善經(jīng)營狀況,提高收入。文章通過實際調(diào)研,探究減稅降費(fèi)政策對個體工商戶的扶持成效,為促進(jìn)微觀個體創(chuàng)業(yè),討論持續(xù)稅收改革的發(fā)展對策。實際調(diào)研數(shù)據(jù)顯示,減稅降費(fèi)政策對于個體工商戶的扶持作用是十分顯著的。
[關(guān)鍵詞]“減稅降費(fèi)”;扶持成效;個體創(chuàng)業(yè)
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.181
自2019年以來,我國推出了一系列減稅降費(fèi)政策。個人所得稅改革、增值稅起征點提高和調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)等政策陸續(xù)發(fā)布實施。同時,大規(guī)模的“減稅降費(fèi)”也惠及了作為市場主體經(jīng)濟(jì)的個體工商戶,他們分布于工業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)等眾多行業(yè),大大緩解了社會的就業(yè)壓力。減稅降費(fèi)的落實,降低了生產(chǎn)運(yùn)營成本,減輕了負(fù)擔(dān),推動個體工商戶的迅速發(fā)展。因此,為促進(jìn)個體工商戶經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展,有必要對減稅降費(fèi)政策的扶持成效進(jìn)行分析,探究個體工商戶發(fā)展的限制因素,為扶持微觀個體創(chuàng)業(yè)提出適當(dāng)?shù)膶Σ呓ㄗh。
1 個體工商戶“減稅降費(fèi)”政策簡述
個體工商戶大多數(shù)為生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、建賬能力不足的個人或家庭形式的工商業(yè)經(jīng)營者,一般采用定期定額征收的納稅方式;具有一定情形的個體工商戶,稅務(wù)部門有權(quán)核定征收其應(yīng)納稅額;只有少數(shù)個體工商戶擁有健全的賬簿憑證、核算準(zhǔn)確,稅務(wù)部門對其實行查賬征收。對于個體工商戶來說,最主要的是涉及增值稅和個人所得稅,其次還有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。
(1)全面落實個人所得稅優(yōu)惠。2018年10月,個人所得稅改革邁出第一步:個人所得稅起征點提高到5000元,即綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月3500元提高到每年6萬元(月均5000元)。2019年1月,個稅改革邁出第二步:除了每年扣減6萬元和“三險一金”外,子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老年人六項專項附加,繳納個稅時也可扣除。
(2)增值稅起征點提高和相關(guān)稅費(fèi)的減免。增值稅起征點適用于按照小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他自然人,因此實行定期定額征收的個體工商戶—個體雙定戶,將享受到免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬元(按季9萬元)提高到月銷售額10萬元(按季30萬元)的優(yōu)惠政策。如果銷售額未達(dá)到起征點的個體工商戶,免征增值稅;達(dá)到規(guī)定起征點,要依法計算并繳納全額增值稅。
對銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的個體雙定戶,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加再享減50%征收的優(yōu)惠。廣告業(yè)個體戶不再征收文化建設(shè)費(fèi)。
(3)調(diào)整社保繳費(fèi)基數(shù)政策,穩(wěn)步推動社保費(fèi)征收體制改革。過去,各地的社保繳費(fèi)基數(shù)依據(jù)城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工平均工資。在本輪減稅降費(fèi)政策中,社保繳費(fèi)基數(shù)改為以本省城鎮(zhèn)非私營單位和私營單位加權(quán)計算的全口徑就業(yè)人員平均工資,然后再核定繳費(fèi)基數(shù)上下限,使得個體工商戶和靈活就業(yè)人員可在本省平均工資60%~300%自愿選擇繳費(fèi)基數(shù)。繳費(fèi)基數(shù)的大幅度降低,避免了個體工商戶和靈活就業(yè)人員因為覺得繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重而選擇不參保,形成了對低收入群體的制度性擠出現(xiàn)象。
(4)支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》 (注“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員,從事個體經(jīng)營的,自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起,在3年(36個月)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。安徽省限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%,為14400元。
安徽省對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的,采用最高限額標(biāo)準(zhǔn),在3年內(nèi)按每戶每年14400元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。
(5)加大對個體工商戶研發(fā)投入的支持力度。新《計稅辦法》將個體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元。即個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價值在10萬元及以上的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。
2 “減稅降費(fèi)”政策對合肥市個體工商戶扶持成效的分析
2019年5月,合肥市人民政府?dāng)?shù)據(jù)顯示,“六稅兩費(fèi)”減半稅收政策將惠及全市30余萬戶小規(guī)模納稅人,為大多數(shù)個體工商戶的發(fā)展提供堅實的政策支持,充分表明了合肥市減稅降費(fèi)的力度之大。減稅降費(fèi)政策持續(xù)發(fā)揮作用,支持個體工商戶的發(fā)展,取得了顯著成效。
文章選取安大九龍街和合工大大學(xué)城兩片商業(yè)區(qū)域,在實際走訪100多家個體工商戶后,回收有效問卷100份。從個體工商戶經(jīng)營的范圍來看,餐飲業(yè)占50%,個體銷售占45%,維修類和其他類個體工商戶占5%??傮w來看,對個體工商戶的實地調(diào)查主要在餐飲業(yè)和個體銷售上。在研究“減稅降費(fèi)”對個體工商戶的扶持作用分析上,具有較強(qiáng)的實用性。
問卷內(nèi)容涉及減稅降費(fèi)前后收入、銷售量對比、減稅降費(fèi)知多少三大方面。經(jīng)過問卷的數(shù)據(jù)整理和分析,發(fā)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”對個體工商戶的扶持成效總結(jié)為以下四點。
(1)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕,可支配收入提高。新個稅改革之后,個稅起征點提高,個體經(jīng)營者減輕了綜合所得應(yīng)納的稅費(fèi);而增值稅領(lǐng)域的改革,直接給月銷售額達(dá)不到10萬元的個體經(jīng)營者免去了增值稅。減稅降費(fèi)政策降低了個體工商戶的稅費(fèi)成本,直接增加了個體工商戶的可支配收入。
從受訪者的回答結(jié)果看出:在調(diào)研區(qū)域內(nèi),有40%的個體工商戶可以享受到減稅降費(fèi)政策帶來的稅負(fù)減輕,可支配收入增加;對另外60%的個體工商戶來說,當(dāng)前減稅降費(fèi)政策對他們的影響不大,但隨著規(guī)模范圍的擴(kuò)大,減稅降費(fèi)仍會關(guān)系著他們的切身利益。一位餐飲業(yè)個體戶在調(diào)研中說到:“10—12月,我們的營業(yè)額約10萬元,按照老政策計算,需要繳納稅款3000多元。根據(jù)新近實行的減稅降費(fèi)政策,我們基本上不用繳稅了,省下的錢能做更多的事情?!?/p>
(2)“減稅降費(fèi)”降低經(jīng)營成本,刺激消費(fèi)。增值稅改革降低稅率,促使多個行業(yè)降低進(jìn)貨成本。作為批發(fā)零售的個體工商戶,減少了生產(chǎn)經(jīng)營成本,留有靈活的資金用于擴(kuò)大規(guī)模,增加供給,刺激消費(fèi);從個人消費(fèi)角度來說,減稅降費(fèi)讓中國個體戶和消費(fèi)者都間接獲益。
在調(diào)查一家體育用品店時,老板告訴我們:“最近兩年實體店生意不好做,進(jìn)貨成本和人工成本越來越高,但這次減稅降費(fèi)為我們節(jié)約了一大筆進(jìn)貨成本。成本節(jié)省下來,我們的商品批發(fā)零售價格就相對減少一點,客戶見標(biāo)價比之前低了,也就愿意下單自己喜歡的東西?!边@種運(yùn)作和經(jīng)營管理方式,刺激消費(fèi)者購買欲,釋放了市場經(jīng)濟(jì)活力。
(3)宣傳培訓(xùn)高效,基本滿足需求。匯總調(diào)研問卷得知,個體工商戶獲取減稅降費(fèi)相關(guān)政策的渠道方式多種多樣,有25%的個體工商戶是通過稅務(wù)部門宣傳培訓(xùn)了解的,40%通過電視新聞、微信平臺、今日頭條等多媒體獲悉,但仍然有35%的個體工商戶沒有聽過減稅降費(fèi)。由此可知,通過網(wǎng)絡(luò)和稅務(wù)部門的宣傳效果較好,達(dá)到65%的推廣率。超半數(shù)個體工商戶表示,自己了解到的減稅降費(fèi)知識基本滿足需求。
(4)助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展,占比逐漸提高?!妒袌鲂菆蟆穲蟮溃戏适惺袌鲋黧w增長率正實現(xiàn)“彎道超車”,成為中部首屈一指的創(chuàng)新型城市。截至2019年7月月底,合肥市個體工商戶實有市場主體累計507767戶,同比增長20.5%;資金數(shù)額達(dá)644億元,同比增長30.2%。
在減稅降費(fèi)和供給側(cè)改革的大環(huán)境下,個體工商戶面臨著極好的機(jī)遇。市場上,個體工商戶由于信息不充分和管理技術(shù)落后而占據(jù)的劣勢,會隨著營商環(huán)境的優(yōu)化而減弱,存在極有利的競爭關(guān)系,刺激微觀經(jīng)濟(jì)主體的創(chuàng)業(yè)發(fā)展。
3 促進(jìn)微觀個體創(chuàng)業(yè)的稅收政策持續(xù)改革
在當(dāng)前全面深化改革時期,多種稅收政策同時出臺,全面推行,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的繁榮和創(chuàng)業(yè)的競爭力。減稅降費(fèi)正是本階段稅收改革的主要內(nèi)容,惠及企業(yè)和個人,具有明顯成效。為持續(xù)促進(jìn)微觀個體創(chuàng)業(yè)的活力,在稅收方面應(yīng)持續(xù)改革,降低中低收入者的稅負(fù),改善民生,穩(wěn)定就業(yè)。
(1)持續(xù)減稅降費(fèi),確保普惠性全面落實。下一階段的稅收改革,要繼續(xù)落實減稅降費(fèi)政策,實行特定群體和行業(yè)稅費(fèi)減免,如對重點創(chuàng)業(yè)群體提供多渠道幫助、適當(dāng)降低創(chuàng)業(yè)貸款利率等舉措。
深化稅費(fèi)改革,擴(kuò)大減稅降費(fèi)覆蓋范圍,讓小本經(jīng)營的個體工商戶也能享受到減稅降費(fèi)政策。比如政府補(bǔ)貼減輕房租等舉措,實現(xiàn)納稅人主體稅負(fù)的明顯降低,全面惠及個體工商戶,使得微觀創(chuàng)業(yè)者可以感受到貨真價實的好處,提高獲得感,帶動經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。
(2)推動微觀創(chuàng)業(yè)個體稅收優(yōu)化,完善主體稅種。瞄準(zhǔn)個體主要負(fù)擔(dān)的增值稅、個人所得稅,有必要確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。統(tǒng)一個體戶等微觀創(chuàng)業(yè)主體的減免稅政策,對發(fā)展前景不樂觀的行業(yè),適當(dāng)降低征收率。
個稅將來可否考慮夫婦聯(lián)合申報、按照家庭人口扣除基本生活費(fèi)用;專項附加扣除制度如何完善;綜合所得適用的45%的最高稅率適當(dāng)降低等,都值得繼續(xù)優(yōu)化;增值稅,雖然進(jìn)入了立法階段,但仍要繼續(xù)改革。比如,對已經(jīng)申請成為一般納稅人的創(chuàng)業(yè)個體,如何完善計稅依據(jù)、稅率和進(jìn)項稅額抵扣等,都需要進(jìn)一步探討。
(3)從創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵點出發(fā),加大政策優(yōu)惠力度。明確個體創(chuàng)業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點行業(yè), 填補(bǔ)創(chuàng)業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅收扶持空白區(qū), 加大普惠性政策支持力度, 促進(jìn)重點行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和行業(yè)升級。對信用良好的創(chuàng)業(yè)者、返鄉(xiāng)農(nóng)民工等更具創(chuàng)業(yè)活力的典型群體,國家給予創(chuàng)業(yè)個稅減免等更多的政策;對經(jīng)營困難、需要資金扶持的創(chuàng)業(yè)者,支持暫不征收個人所得稅。進(jìn)一步落實稅收支持微觀個體創(chuàng)業(yè)政策, 推動“大眾創(chuàng)業(yè)”。
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[基金項目]減稅降費(fèi)政策對微觀個體創(chuàng)業(yè)的扶持作用分析——以合肥市個體工商戶為例(項目編號:201910357618)。