孫家秀

[摘 要]審計工作是提高財務管理工作質量、防范財務風險的重要措施，而在審計過程中需要充分考慮審計風險，防范外部因素對審計風險的影響，采取有效措施來對審計風險進行應對和解決，以此來保證審計工作的實施效果。文章從外部因素對審計風險的影響出發(fā)，就審計人員的應對策略進行了探討，希望能夠為審計工作的正常實施提供參考和借鑒。

[關鍵詞]外部因素;審計風險;審計職業(yè)風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.143

廣義層面的審計風險指審計職業(yè)風險，包含了審計風險和營業(yè)風險，狹義層面的審計風險則是會計報表存在重大錯誤和漏報，注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表不恰當意見的可能性，包含了固有風險、控制風險和檢查風險等。審計風險本身具有客觀存在性，其會同時受到外部因素和內部因素的影響，需要審計人員充分重視起來。

1 外部因素對審計風險的影響

審計人員必須充分了解審計風險的內涵，就審計工作中可能出現(xiàn)的審計風險進行分析和判斷，為風險控制提供可供參考的依據(jù)。從本質上對審計工作進行分析，可以將其看作是購買風險的行為，如果審計人員無法提供用戶滿意的信息，則可能會面臨相應的風險，審計風險含義的擴大化，使得其不再單純地取決于審計人員和審計客戶的行為，外部環(huán)境因素同樣會對審計風險產生影響。

1.1 報表缺陷引發(fā)的審計風險

一是財務報表偏離企業(yè)真實價值。傳統(tǒng)財務報表的習慣，是借助歷史成本來對企業(yè)的資產以及負債情況進行反映，報表使用方能夠根據(jù)報表中的數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展情況和財務狀況。市場經(jīng)濟環(huán)境下，不少企業(yè)為了能夠對自身的經(jīng)營發(fā)展成果進行更好的展示，往往不會或避免將負債情況體現(xiàn)在財務報表中，也有部分企業(yè)沒有對資產進行充分計量，影響了財務報表的完整性和有效性，傳統(tǒng)財務報表中還存在一個亟待解決的問題，即沒有能夠在財務報表中將知識性質的資產以及人力資源等體現(xiàn)出來，導致報表無法有效地反映企業(yè)的實際收益。另外，在傳統(tǒng)財務報表中，通常都是以固定資產的確認為核心，使用者需要結合相應的數(shù)據(jù)來實現(xiàn)決策的制定，從這個角度分析，資產的計量和確認服務的對象都是決策，如果資產信息和決策之間缺乏關聯(lián)，則信息的真實性就無法保障，從而引發(fā)審計目標偏離使用者期望值的情況。從審計報表使用方的角度分析，其在研究審計報表的過程中，不僅僅想要了解企業(yè)在過去一段時間內的財務狀況和發(fā)展情況，還想要借助財務報表對企業(yè)未來一段時間內的發(fā)展情況進行評估，制定出切實可行的發(fā)展策略來幫助自己做好風險防范和控制。如果財務報表無法滿足上述需求，則可能會增大審計風險發(fā)生的概率。二是財務報告存在一定的滯后性，致使不能很好地滿足審計需求。企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況容易受到內外部環(huán)境變化的影響，而從目前來看，很多企業(yè)財務報告都缺乏及時性，無法在第一時間將企業(yè)的財務狀況反映出來，這樣必然會對企業(yè)決策的有效性產生影響，也會在一定程度上影響企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。通常情況下，財務報告編制完成后才能實施審計工作，若財務報告本身無法及時編制，則審計工作也必然受到影響，導致審計人員無法就財務數(shù)據(jù)的完整性和真實性做出判斷。

1.2 經(jīng)營失敗引發(fā)的審計風險

企業(yè)在參與市場競爭的過程中，所有的經(jīng)營活動基本都是以盈利為目標，而考慮外部競爭的激烈化，部分企業(yè)可能會出現(xiàn)經(jīng)營失敗的情況。而從目前來看，有部分會計人員并沒有及時對自身的觀念和認識進行更新，也沒有將企業(yè)經(jīng)營失敗和審計工作失敗聯(lián)系在一起，但是實際上，當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，報表使用方通常都會將主要原因歸結為審計失敗，這樣容易引發(fā)相應的審計風險。審計工作本身存在一定的復雜性和煩瑣性，審計過程中，無法準確判定審計工作的嚴謹性，司法層面也無法準確判斷審計方與被審計方之間的利益關系。

2 提高審計風險應對能力的策略

市場經(jīng)濟環(huán)境下，會對審計風險產生影響的外部因素越來越多，而且這些因素還會隨著外部環(huán)境的變化而變化，如果審計人員無法適應這種變化趨勢，沒有就外部因素對審計風險的影響進行明確，則會影響審計工作的順利實施。新時期，審計領域對審計人員提出了更加嚴格的要求，審計人員在開展審計工作的過程中，需要始終保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，盡可能減少和消除外部因素對審計風險的影響。

2.1 完善審計程序

對于企業(yè)而言，在經(jīng)營管理中必然會面對相應的經(jīng)營風險，審計人員在開展審計工作的過程中，在分析評估審計工作中可能存在的風險和隱患后，需要制訂出具備良好可行性的審計計劃，對審計流程進行完善，采取有效措施來規(guī)避審計風險?？紤]審計風險控制與被審計單位行為等的關聯(lián)，會計師事務所應該選擇經(jīng)驗豐富的審計人員，嚴格依照審計程序開展審計工作，實現(xiàn)對審計風險的規(guī)避和控制。

2.2 關注期后審計

在《獨立審計具體準則第15號——期后事項》中明確規(guī)定，審計報告日前，負責審計工作的人員必須就審計程序進行明確，把握好審計證據(jù)，以此來對期后事項是否發(fā)生進行確認。同時在規(guī)定中也指出，注冊會計師沒有責任實施審計程序，或者實施專門程序來發(fā)現(xiàn)審計報告日到會計報表公布日的期后事項，需要高度關注知悉的期后事項，采取專門的審計程序來保證審計工作的順利實施。在實施期后審計的過程中，一方面需要為期末的余額審計提供可靠的參考依據(jù)，另一方面也必須及時修正審計報告數(shù)據(jù)信息的滯后性，幫助審計報告的使用方更好地了解企業(yè)在資產負債日之后發(fā)生的重大經(jīng)營變更事項，同時也必須初步確定報告公布日企業(yè)的財務狀況。從降低審計風險的角度，審計人員在實施審計的過程中，需要充分考慮成本費用支出問題，判斷支出是否處于允許范圍內，同時也需要高度關注財務報告日存在的所有期后事項，結合具體有效的數(shù)據(jù)信息，明確企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，對可能影響企業(yè)發(fā)展的關鍵事項，更是必須準確地反映在審計報告中。

2.3 提供風險信息

對于審計人員而言，在進行報表編制的過程中，需要做好企業(yè)各類風險的披露工作，對照相關數(shù)據(jù)來分析企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的風險和隱患，幫助企業(yè)結合自身實際情況，制定出有效的風險防范對策。同時，審計人員在審計工作中，需要保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，按照相應的審計要求實施各項工作，以計算機信息技術為支撐，將審計風險發(fā)生的概率降到最低。

3 結語

總而言之，審計風險會受到外部因素的影響，要求審計人員重視起來，采取有效措施來對審計風險進行防范和應對，保證審計工作的效果。作為會計工作的重要組成部分，審計工作能夠幫助被審計單位及時了解自身的發(fā)展情況，制定出科學合理的發(fā)展策略，而借助審計風險控制，企業(yè)能夠更好地適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，實現(xiàn)自身的穩(wěn)健發(fā)展。

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