曾偵
大數(shù)據(jù)技術(shù)以其自身處理速度快,處理量大的特點(diǎn)改變了當(dāng)今各行各業(yè)的傳統(tǒng)模式,同時(shí)因?yàn)樗梢越档推髽I(yè)費(fèi)用而深受青睞。受大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響,審計(jì)行業(yè)也急需改革來適應(yīng)時(shí)代大流。本文通過分析當(dāng)前審計(jì)所面臨的問題,從審計(jì)證據(jù),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)思維幾個(gè)方面討論和分析大數(shù)據(jù)技術(shù)下審計(jì)的變革。
一、引言
傳統(tǒng)審計(jì)主要分為4個(gè)方面:審計(jì)證據(jù),審計(jì)對象,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)環(huán)境。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展,審計(jì)證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境發(fā)生明顯變化。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,取證環(huán)境改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方式與審計(jì)思維,從而提高了審計(jì)的質(zhì)量,加大了其對公司管理的作用。可以說,大數(shù)據(jù)技術(shù)的到來為傳統(tǒng)審計(jì)注入了新鮮血液,抓住機(jī)遇,推進(jìn)審計(jì)變革與創(chuàng)新,迫在眉睫。
二、審計(jì)當(dāng)前面臨的問題
具體來講,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量較低,審計(jì)人員以及上下級之間關(guān)于審計(jì)制度與事項(xiàng)溝通較少,都是當(dāng)前面臨的主要問題。
(一)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量較低。人為操作給提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量增加了兩道屏障。第一道屏障就是在審計(jì)人員在實(shí)地取得審計(jì)證據(jù)的過程中,會受到企業(yè)職員的影響,無法完全判斷對方提供的審計(jì)信息是否真實(shí)有效,是否客觀公正,是否詳實(shí)全面,這將削弱審計(jì)證據(jù)的客觀性。第二道屏障就是審計(jì)人員從公司已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)中,是否能夠發(fā)現(xiàn)問題。審計(jì)過程中審計(jì)人員通常會采取重要性原則,但那些未被視為重要的經(jīng)營活動(dòng)就很可能被忽略,使審計(jì)證據(jù)不夠全面,削弱了審計(jì)證據(jù)的充分性。因此,審計(jì)證據(jù)的客觀性,充分性被極大削弱,降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
(二)審計(jì)溝通效果差。這里的審計(jì)溝通指公司審計(jì)制度上下與左右的溝通。從另外一個(gè)層面上說,可以被認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)控中的審計(jì)制度。上下是指公司管理層沒有及時(shí)下達(dá)給員工公司審計(jì)制度的真正內(nèi)涵,或者是員工沒有正確適當(dāng)?shù)睦斫夤緦徲?jì)制度而無法正確執(zhí)行。左右則是部門之間的溝通與配合效果不理想,導(dǎo)致審計(jì)制度無法在部門之間發(fā)揮相互監(jiān)督的作用,或者是相互監(jiān)督的效果不理想。
三、大數(shù)據(jù)技術(shù)下審計(jì)的變革
(一)審計(jì)證據(jù)的變革。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動(dòng)下,我們進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量得到提升。從質(zhì)的角度來看,首先,它比傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢在于傳統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)人員事后再取得審計(jì)證據(jù),時(shí)效性較差。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)取證是在實(shí)時(shí)發(fā)生的。它在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)對其實(shí)時(shí)記錄,實(shí)時(shí)向來往單位確認(rèn),具有極高的及時(shí)性。其次,由于大數(shù)據(jù)技術(shù)可以記錄經(jīng)營活動(dòng)的大小細(xì)節(jié),在事后企業(yè)如果想再次對其檢查時(shí),可以對所有的記錄進(jìn)行追溯,審計(jì)證據(jù)的可驗(yàn)證性、客觀性、真實(shí)完整性得到了保障。從量的角度來看,與小數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)證據(jù)相比,大數(shù)據(jù)技術(shù)提升了審計(jì)證據(jù)的充分性。從一方面來說,豐富了獲得審計(jì)證據(jù)的渠道,從而提升了審計(jì)證據(jù)的量。從另一個(gè)方面來說,傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)大多來自于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息,不夠全面。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助企業(yè)獲得內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息以及外部信息,幫助審計(jì)人員獲得多個(gè)維度的審計(jì)證據(jù)。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變革。在大數(shù)據(jù)時(shí)代,多了信息風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在應(yīng)用過程中,一般分為數(shù)據(jù)的采集、清洗,特征提取,最后是機(jī)器學(xué)習(xí)。信息風(fēng)險(xiǎn)主要集中在前半部分。數(shù)據(jù)采集一般使用ERP系統(tǒng)完成,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就能對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄并收集。數(shù)據(jù)清洗主要是清理數(shù)據(jù)內(nèi)容為空的數(shù)據(jù)和與所研究目的無關(guān)的數(shù)據(jù)。但是,是否有關(guān)取決于個(gè)人判斷,面對海量數(shù)據(jù),其中不乏一些雜亂無章、毫無意、記錄有誤的數(shù)據(jù),這就會導(dǎo)致信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)提高。數(shù)據(jù)的質(zhì)量固然是基礎(chǔ),但是技術(shù)的應(yīng)用也不能忽視。在機(jī)器學(xué)習(xí)的過程中,算法的選擇,機(jī)器學(xué)習(xí)的效果都將影響審計(jì)效果,這就會提升技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的能力將不再局限于審計(jì)軟件的應(yīng)用,更要注重編程能力與思維的培養(yǎng)。
(三)審計(jì)思維的變革。大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)人員最大的影響就是審計(jì)思維的改變。傳統(tǒng)審計(jì)思維注重因果關(guān)系,擅長用框架和條理去推導(dǎo),從而去證實(shí)結(jié)果。而大數(shù)據(jù)術(shù)下的審計(jì)思維是相關(guān)性思維。大數(shù)據(jù)思維注重相關(guān)性,不必然有因果關(guān)系,能為我所用就好。這種思維可以提高效率,拓展思路,但有一個(gè)前提條件,必須借助計(jì)算機(jī)的力量。審計(jì)人員應(yīng)該努力向這種發(fā)散性思維靠攏。另一個(gè)思維就是容錯(cuò)性思維。允許數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)誤,并且努力去發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤的原因并解決,這是容錯(cuò)思維的核心思想。這一點(diǎn)也與相關(guān)性思維相互融合。
四、結(jié)語
大數(shù)據(jù)技術(shù)的到來使得審計(jì)證據(jù)的可靠性、客觀性以及充分性越來越高。隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了改變。信息風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前主要新增的兩樣風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下,審計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí),不僅要具備一定的編程能力,更要改變審計(jì)思維,培養(yǎng)自身的相關(guān)性思維與容錯(cuò)思維,才能應(yīng)對當(dāng)前審計(jì)行業(yè)所面臨的困境。(作者單位:重慶理工大學(xué))