單輝

自內(nèi)生增長理論建立以來，人們?nèi)找嬲J(rèn)識(shí)到創(chuàng)新的作用，創(chuàng)新是一國持續(xù)進(jìn)步的源泉，在這種觀點(diǎn)與社會(huì)實(shí)踐影響下，我國頒布了很多促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，但具體政策效果如何？還待考證。本文首先列舉我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，接著進(jìn)一步分析其成效及問題。最后，提出相應(yīng)的政策建議，以期提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

一、我國稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

我國所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策主要包括流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。我們主要以列舉的方法來介紹我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。

流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有三種，具體如下：

第一是針對(duì)大學(xué)科技園、科學(xué)技術(shù)企業(yè)生成器、大眾創(chuàng)業(yè)空間，主要內(nèi)容是：自2019 年1月1 日至2021年12月31 日，這三類主體向其孵化對(duì)象提供服務(wù)所取得的收入可以免征增值稅。

第二是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所制定的優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)有技術(shù)含量的科技產(chǎn)品而進(jìn)口的自用固定資產(chǎn)及一塊進(jìn)口的配套技術(shù)、配件、備件都無需繳納增值稅。另外為引進(jìn)有技術(shù)含量的科技產(chǎn)品相關(guān)的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)也可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

第三是針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)與計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。2010年12月31日前，對(duì)于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%（目前稅率降低為13%）的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。一般納稅人銷售其自行開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可以按17%（目前的稅率降低為13%）稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退政策。

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有四種，具體如下：

第一是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。主要是稅率的優(yōu)惠，具體而言符合認(rèn)定資質(zhì)的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用低稅率，一旦申報(bào)成功，在3年內(nèi)適用15%的低稅率，而且期滿之后，只要符合條件就可以可以繼續(xù)申報(bào)，享受低稅率的優(yōu)惠，該優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度最大。

第二是企業(yè)R&D費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生R&D費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，即扣除完R&D費(fèi)用后，再去扣除0.5倍的R&D費(fèi)用。符合條件的研發(fā)費(fèi)用扣除越多，稅收優(yōu)惠額就越大。如果形成了無形資產(chǎn)，按照加0.5倍進(jìn)行稅前攤銷。根據(jù)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）最新規(guī)定，該規(guī)定加大了對(duì)中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持力度，將科技型中小企業(yè)享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

第三是支持軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過相關(guān)部門認(rèn)定后，給予2免三減半的稅收優(yōu)惠政策;對(duì)集成電路企業(yè)投資額3000萬美元以上的外商企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其可以縮短折舊年限。電子出版也屬于軟件范疇，它也可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

第四是支持技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)際上鼓勵(lì)轉(zhuǎn)讓，是從收益端鼓勵(lì)企業(yè)的研發(fā)投入。具體政策為：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅;

二、現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策成效及問題

本文主要以天津市國家稅務(wù)總局實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策為例來探討各種稅收優(yōu)惠政策的效果以及問題所在，2015年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠等三項(xiàng)免稅金額分別達(dá)到9.44億元、29.44億元、9.47億元。[ 數(shù)據(jù)來源于天津市國稅局《企業(yè)所得稅匯繳數(shù)據(jù)分析報(bào)告》]主要的成效有：

1.提高了企業(yè)的創(chuàng)新投入絕對(duì)額。在優(yōu)惠政策這一杠桿作用下，企業(yè)科技創(chuàng)新投入絕對(duì)量大幅度提升。在2010-2014年這一期間，規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)R&D投入從123.8億元增加到322.8億元，僅僅用了5 研發(fā)投入就增長了1.6 倍，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重2010年為2.37% ，到了2014年提高了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

2.企業(yè)的盈利能力變強(qiáng)。在優(yōu)惠政策的激勵(lì)下，企業(yè)加大了研發(fā)投入，生產(chǎn)出大量的附加值高的新產(chǎn)品，迎合了市場的需求，提升了企業(yè)的盈利能力。 據(jù)統(tǒng)計(jì)2015 年享受稅收優(yōu)惠的 942 戶企業(yè)共實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤 1 203 億元，銷售毛利率達(dá)到18.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全市的盈利水平。這有效的形成了一個(gè)良性的循環(huán)，嘗到甜頭的企業(yè)反過來又會(huì)加大研發(fā)的投入。

3.促進(jìn)了稅收的快速增長?？此泼艿默F(xiàn)象，明明稅收優(yōu)惠是減稅，卻帶來了稅收的增收，這主要是因?yàn)閮牲c(diǎn)：第一：稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，企業(yè)的利潤率提高，納稅額也就跟著提高。第二：創(chuàng)新帶來了新技術(shù)增強(qiáng)了稅收征管能力。2015年，科技小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收 335 億元，同比增幅 6.45%。

稅收優(yōu)惠政策取得良好成效的同時(shí)也存在著不足，稅收優(yōu)惠政策比較凌亂缺乏系統(tǒng)性。有一部分稅收優(yōu)惠政策被證明是沒有效果的?？偟膩碚f，目前稅收優(yōu)惠政策存在以下的問題：

1.偏重于后端優(yōu)惠，偏重于直接稅收優(yōu)惠的政策存在局限性。這主要產(chǎn)生以下兩方面問題：一方面，從企業(yè)的成長階段看，在企業(yè)成長初創(chuàng)期，企業(yè)現(xiàn)金流不足往往是微利甚至虧損，到了成熟期后，隨著盈利能力增強(qiáng)這種狀況才得以改變，然而現(xiàn)行偏向后端優(yōu)惠、偏向直接稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠政策只對(duì)成熟期企業(yè)支持效果明顯。對(duì)于大量成長期企業(yè)沒有激勵(lì)效果。

另一方面，以直接稅為主體的優(yōu)惠政策政策體系導(dǎo)致“馬太效應(yīng)”，從而讓競爭更加不公平。即，處于成熟期的、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，受到的稅收優(yōu)惠政策力度大，進(jìn)入盈利能力不斷增強(qiáng)的良性循環(huán);然而，大量盈利能力差甚至虧損的科技企業(yè)，無法享受到優(yōu)惠政策帶來的減負(fù)。已經(jīng)成功的科技企業(yè)，會(huì)產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢(shì)，這實(shí)際上對(duì)于那些劣勢(shì)的企業(yè)并不公平。此時(shí)是否繼續(xù)給予其較大力度的稅收優(yōu)惠值得探討。

2.稅收優(yōu)惠政策征收管理上存在漏洞。例如：現(xiàn)行政策規(guī)定，一些符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲得利潤年度開始可以享受兩年免征企業(yè)所得稅，三年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，等享受過減半征收時(shí)期后，除國家重點(diǎn)扶持的軟件企業(yè)外，其他一般的軟件企業(yè)不可以再享受軟件企業(yè)方面的所得稅優(yōu)惠政策。然而這里存在著一些漏洞，雖然相關(guān)部門已經(jīng)對(duì)軟件企業(yè)“新辦”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，但該標(biāo)準(zhǔn)并不能有效的阻止企業(yè)規(guī)避納稅行為。例如：軟件企業(yè)是人力資源密集型企業(yè)，它們流動(dòng)起來非常的方便，當(dāng)稅收優(yōu)惠期一過，它們可能在當(dāng)?shù)刈N，然后在另一個(gè)地方重新登記注冊(cè)，這樣它們又可以重新享受稅收優(yōu)惠政策。

三、改進(jìn)我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，我們從對(duì)量的追求，轉(zhuǎn)為對(duì)質(zhì)的追求。但是從整體上來看，我國企業(yè)的創(chuàng)新能力與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比差距還很大。因此，我們要探索完善稅收對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)政策，培養(yǎng)發(fā)展企業(yè)的創(chuàng)新能力。就上述我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與國際稅制經(jīng)驗(yàn)我們提出了以下建議。

（一）提升稅收優(yōu)惠立法層次，為企業(yè)建立穩(wěn)定預(yù)期

目前我國促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠政策體系很分散、很繁雜，這兒一塊，那兒一塊。并且立法層次也很低，多數(shù)以政府規(guī)章、稅收法規(guī)等形式存在，沒有給企業(yè)安全感，研發(fā)活動(dòng)投入很大，風(fēng)險(xiǎn)很高，給企業(yè)主體安全感很重要。上升法律層次可以穩(wěn)定投資者的預(yù)期。因此我們可以借鑒國際上發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，制定專門的《科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法案》，對(duì)現(xiàn)行的政策進(jìn)行系統(tǒng)的整理，形成精簡、協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠體系，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性、持續(xù)性。

（二）針對(duì)不同的對(duì)象，實(shí)施有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策

不應(yīng)該一刀切式，對(duì)所有企業(yè)使用相同的稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)是存在較大的差異的，他們對(duì)政策手段有著不同的敏感性，應(yīng)該有效的識(shí)別出這些差異，對(duì)癥下藥。例如基于創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠政策主要通過降低企業(yè)投入成本而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，其激勵(lì)效應(yīng)應(yīng)主要體現(xiàn)在擴(kuò)大全社會(huì)的創(chuàng)新規(guī)模上;而基于產(chǎn)出的所得稅優(yōu)惠主要通過提高企業(yè)創(chuàng)新所得誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新投入，所得稅稅收優(yōu)惠只有在創(chuàng)新成功后才能享受，因此該政策有雙重效應(yīng)。對(duì)于易受融資約束的企業(yè)，應(yīng)加大創(chuàng)新投入環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對(duì)流動(dòng)性充實(shí)的大企業(yè)應(yīng)加大產(chǎn)出端的優(yōu)惠政策。

（三）直接對(duì)初創(chuàng)科技企業(yè)給予稅收優(yōu)惠

成長期的企業(yè)規(guī)模小，融資約束大，需要政府通過稅收優(yōu)惠政策給予支持。應(yīng)通過直接降低初創(chuàng)企業(yè)所得稅稅率，同時(shí)針對(duì)其制定相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，幫助其起步發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對(duì)科研人員的稅收激勵(lì)

我國推出的促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，大多是針對(duì)企業(yè)主體的，針對(duì)個(gè)人的，特別是研發(fā)活動(dòng)核心的科研人員的稅收激勵(lì)很少。一般認(rèn)為企業(yè)如果想要研發(fā)，那么它就會(huì)去激勵(lì)科研人員去努力工作，但試想如果企業(yè)的確給予了科研人員很大的回報(bào)，但是由于個(gè)人企業(yè)所得稅等稅收的存在，會(huì)使這種激勵(lì)效果大大的減弱。因此我們也應(yīng)從稅收的角度入手推出相關(guān)政策激勵(lì)研究人員，積極參加研發(fā)活動(dòng)。

（五）推進(jìn)企業(yè)與高等院校和科研所協(xié)同創(chuàng)新

高等院校和科研所大多從事基礎(chǔ)科學(xué)的研究，它們主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)知識(shí)，而企業(yè)則主要將知識(shí)轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品去改善人們的生活。由于知識(shí)存在巨大的外部性，企業(yè)無法有效的供給，因此要靠科研所與高等院校。而高等院校又非以盈利為主要目的，因此其沒有動(dòng)機(jī)將研究成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品。為了充分的利用自有，政府應(yīng)鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合，鼓勵(lì)他們開展合作，讓基礎(chǔ)知識(shí)轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的成果，讓成果推動(dòng)基礎(chǔ)知識(shí)的探索，形成良性互動(dòng)的局面。（作者單位：蘇州大學(xué)）