張文兵

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計事務(wù)所的審計工作與之前相比有了很大變化，目前我國的會計事務(wù)所整體數(shù)量正不斷增加，同時在發(fā)展上也逐漸呈現(xiàn)出兩極化的趨勢。這些年來，我國會計事務(wù)所審計工作中審計事務(wù)以及審計報告虛假等行為對會計事務(wù)所的發(fā)展起到了不利影響，因此針對會計事務(wù)所的審計質(zhì)量加強監(jiān)管工作，以便提升會計事務(wù)所的總體發(fā)展水平，對推動我國會計事務(wù)所整體審計工作水平的提升具有重要意義。本文對目前會計事務(wù)所所面臨的環(huán)境進(jìn)行分析，并指出了會計事務(wù)所工作過程中的問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;優(yōu)化

會計事務(wù)所的審計質(zhì)量對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響，通過會計師事務(wù)所的審計工作可以對市場起到規(guī)范作用，并促進(jìn)市場審計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動具有競爭力的會計事務(wù)所水平的提升。尤其是目前我國會計事務(wù)所整體發(fā)展時間相對較短，因此更需要增強自身的競爭力，對審計方面的質(zhì)量嚴(yán)格把控，完善基礎(chǔ)審計程序、從嚴(yán)進(jìn)行審計工作，提高會計事務(wù)所的職業(yè)水平，為會計事務(wù)所的職業(yè)環(huán)境打造良好基礎(chǔ)。而這都需要我國有關(guān)方面對會計事務(wù)所的審計工作加強監(jiān)管，做好有效的溝通工作，以促進(jìn)會計事務(wù)所的有序發(fā)展。

一、會計事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)管的必要性

近年來會計事務(wù)所審計工作中問題出現(xiàn)的較為頻繁，這一方面是由于市場經(jīng)濟(jì)波動更加頻繁，而另一方面則是由于會計事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時缺乏必要的監(jiān)管措施。在國外的四大會計事務(wù)所遭受嚴(yán)格監(jiān)管的同時，我國的會計事務(wù)所整體監(jiān)管環(huán)境也更加嚴(yán)格。我國立信、眾華、瑞華、北京興華、致同、大華等6家會計師事務(wù)所在最近幾年頻繁因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)被證監(jiān)會立案調(diào)查。在此背景下，我國會計事務(wù)所更應(yīng)當(dāng)提升自身的審計工作質(zhì)量，提升自身的市場競爭能力。

我國會計事務(wù)所的發(fā)展正處于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程之內(nèi)，而國際化的統(tǒng)一對于會計事務(wù)所來講既是動力也是挑戰(zhàn)，我國的會計事務(wù)所從環(huán)境下，其整的服務(wù)范圍以及服務(wù)內(nèi)容相比之前有了進(jìn)一步擴(kuò)展，但我國目前會計事務(wù)所整體審計質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家依舊存在較大的差距，因此需要對會計事務(wù)所的整體審計工作進(jìn)行監(jiān)管，并對監(jiān)管體系進(jìn)行完善，保證會計事務(wù)所審計水平的提升。目前我國會計事務(wù)所整體市場競爭較為激烈，尤其是受限于優(yōu)質(zhì)資源的限制，我國會計事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時，其所進(jìn)行審計的業(yè)務(wù)多數(shù)風(fēng)險較大，因此我國會計事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時，其整體審計質(zhì)量更需要加強控制。雖然我國會計事務(wù)所的整體審計工作水平有了一定程度的提升，但是整體會計審計質(zhì)量較差依舊限制了我國會計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。同時整體會計工作中信息化水平較低以及專業(yè)人才缺失等問題，也使得我國多數(shù)中小型會計事務(wù)所的會計工作整體質(zhì)量偏低。

二、會計事務(wù)所審計工作目前存在的問題

（一）內(nèi)部管理機制問題

我國會計事務(wù)所發(fā)展時間較短，主要以中小型會計事務(wù)所為主，在發(fā)展過程中其內(nèi)部管理機制相對并不健全。尤其是面對財務(wù)審計工作較為繁忙的階段，部分會計事務(wù)所還會雇傭臨時的工作人員進(jìn)行審計，使得整體的審計工作質(zhì)量無法得到有效保證。同時會計事務(wù)所在運營中企業(yè)內(nèi)部控制機制并不完善，對于具體的責(zé)任無法落實到部門以及個人，缺乏詳細(xì)的規(guī)章體制進(jìn)行約束，整體的績效考核制度無法得到有效推進(jìn)。

（二）整體操作流程問題

在開展審計工作時，會計事務(wù)所的整體工作流程無法得到有效確認(rèn)，在審計工作開展中往往存在隨意性的現(xiàn)象，比如在審計項目中不簽署項目約定書，或者是整體項目約定書上的相關(guān)內(nèi)容并不符合實際情況，同時協(xié)議時間等也未進(jìn)行確認(rèn)。后續(xù)在審計工作的實際開展中，工作人員的審計方案往往不能夠按照實際情況推進(jìn)，常常敷衍了事，并且審計報告意見記錄等并不規(guī)范，這些都對審計工作的質(zhì)量提升帶來了不利影響。

（三）審計工作人員問題

我國會計事務(wù)所的整體發(fā)展時間較短，除了在整體運營模式以及流程方面存在問題外，審計工作人員的總體能力無法適應(yīng)審計工作的要求也是目前較為普遍的一個問題，由于我國的會計事務(wù)所整體規(guī)模主要以中小型為主，因此資金方面存在一定的限制，在招收審計工作人員時，無法聘請專業(yè)技能較強的審計人員，同時審計工作對財務(wù)工作人員的要求較高，需要財務(wù)工作人員掌握的技能較為全面，這一矛盾限制了審計工作水平的提升。

（四）會計事務(wù)所獨立性問題

在目前的管理機制下，整體審計工作的委托方同時也是審計工作的被審計方，這就使得會計事務(wù)所的整體工作獨立性相對較差，由于大型會計事務(wù)所整體會計處理水平較高，同時具有較高的知名度，因此在市場資源方面具有一定的優(yōu)勢，在面對客戶時具有一定的自主權(quán)，但大部分的中小型會計事務(wù)所市場競爭較為激烈，同時與委托企業(yè)之間屬于雇傭關(guān)系，為了能夠保證自身的客戶源，往往會出現(xiàn)按照委托方開展審計工作的行為，這對會計事務(wù)所獨立開展審計工作造成了不利影響。

三、會計事務(wù)所審計效果控制策略

（一）完善整體內(nèi)部控制機制

會計事務(wù)所的審計工作的順利完成，首先要保證內(nèi)部控制機制的完善。在審計工作中，會計事務(wù)所對內(nèi)部控制中的激勵制度以及監(jiān)督考評制度等應(yīng)當(dāng)做好完善措施并根據(jù)審計工作的業(yè)務(wù)特點，采取針對性的制度化管理，提升員工的工作積極性，對審計工作的環(huán)節(jié)中的問題做好差異性處理。

比如會計事務(wù)所可以對審計效果比較好的員工給予相應(yīng)的獎勵，提高員工的工作積極性，同時對整體審計工作的相關(guān)流程做好監(jiān)督管理工作，通過建立專門的監(jiān)督部門，對審計工作中的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，將責(zé)任落實到具體的個人以及領(lǐng)導(dǎo)小組，并對審計工作中的文檔的處理以及客戶關(guān)系的管理等建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機制，由監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督，保證做到協(xié)調(diào)處理。與此同時會計事務(wù)所也可以通過對國外先進(jìn)事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗的學(xué)習(xí)，對自身的會計事務(wù)所的機構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，提高合伙人對于會計事務(wù)所運營債務(wù)的責(zé)任比例，督促會計事務(wù)所合伙人加強整體的管理質(zhì)量，提高其整體審計工作的責(zé)任感。

（二）規(guī)范化整體工作流程

會計事務(wù)所的整體審計工作需要在財政部門的總體要求下有序展開，因此會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部門的相關(guān)需求，并結(jié)合法律法規(guī)的規(guī)定，優(yōu)化自身的工作流程，同時有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對會計事務(wù)所的整體工作體系進(jìn)行管理，在保證公平客觀的前提下，對會計事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的資格以及工作流程做好監(jiān)督工作，對掛名簽字以及兼職業(yè)務(wù)等違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保證會計事務(wù)所審計工作的有序展開。同時會計事務(wù)所在開展審計工作時，應(yīng)當(dāng)注重運用好大數(shù)據(jù)等新型的財務(wù)處理方式，以便提升自身的審計質(zhì)量。

（三）提高整體審計人員工作水平

會計事務(wù)所整體審計工作的質(zhì)量與審計者的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德等具有直接關(guān)系，因此會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重提升自身審計工作人員的專業(yè)技能，通過高素質(zhì)的審計工作人員對審計流程進(jìn)行熟練操控，并對整體的審計效率以及質(zhì)量進(jìn)行提升。比如會計事務(wù)所可以通過引進(jìn)專門的高素質(zhì)工作人員，充實自身的人才儲備，并且通過人才選聘標(biāo)準(zhǔn)提升，提高審計工作人員的福利待遇，吸引較高素質(zhì)的工作人員進(jìn)入會計事務(wù)所工作。對內(nèi)部的工作人員，會計事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強培訓(xùn)工作，對工作人員的技能做好提升工作，并通過行業(yè)動態(tài)的實時溝通，拓展員工的眼界，并為員工的審計工作提供知識基礎(chǔ)。

（四）加強會計事務(wù)所審計工作獨立性

會計事務(wù)所審計工作開展獨立性的提升，一方面可以通過考評制度以及激勵制度，對內(nèi)部員工進(jìn)行約束，將審計工作人員的自身效益與公司利益相結(jié)合，提高審計工作人員的工作積極性，保證其審計質(zhì)量的提升。而另一方面則需要相關(guān)部門對審計服務(wù)年限做好處理工作，做好會計事務(wù)所審計工作的輪換處理，促進(jìn)審計市場的公平競爭，同時對會計事務(wù)所的審計團(tuán)隊進(jìn)行管理，防止出現(xiàn)輪換之后依舊沿用之前的審計團(tuán)隊的現(xiàn)象。此外對于會計事務(wù)所的輪換期，也應(yīng)當(dāng)做好科學(xué)合理的安排，加強信息披露質(zhì)量，保證整體財務(wù)信息的有序暢通。

四、結(jié)語

會計事務(wù)所審計工作質(zhì)量的提升對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證整體市場競爭的公平性具有重要意義，因此有關(guān)部門以及工作人員應(yīng)當(dāng)對會計事務(wù)所的審計工作做好優(yōu)化措施，促進(jìn)會計事務(wù)所整體審計工作質(zhì)量的提升。

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