劉國(guó)群

摘要：對(duì)于廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)人員理解不同，處理方法上也有不同，在本課題研究當(dāng)中，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了分析探索，由此根據(jù)營(yíng)改增后的相關(guān)要求和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，依托廢舊電力物資的處置方法來(lái)探索了不同處置方法的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：廢舊電力物資;會(huì)計(jì)處理;處置方法

電力企業(yè)在基建方面的投入是非常大的，而在這種狀況下，也產(chǎn)生了非常多的廢舊電力物資。這些廢舊電力物資當(dāng)中有很多廢舊金屬、廢舊電纜線、廢舊變壓器設(shè)備等等，合理地處置這些廢舊電力物資，對(duì)于提高企業(yè)資金利用率，有著非常顯著的作用。對(duì)廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理方面，因?yàn)槿鏍I(yíng)改增的實(shí)施，廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了一些變化，因此，探索廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理，可能會(huì)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、關(guān)于廢舊電力物資會(huì)計(jì)處理

（一）廢舊電力物資分類與處置

廢舊電力物資一般有三類，包括拆舊料、廢舊料和工余料。在廢舊電力物資的管理當(dāng)中，一般會(huì)看廢舊物資是否還具有使用價(jià)值，如果沒(méi)有使用價(jià)值則直接申請(qǐng)報(bào)損。若有使用價(jià)值，則根據(jù)剩余價(jià)值的大小來(lái)確定處置的方式，一般包括回收利用、出售到廢舊物資回收企業(yè)、翻新以及置換等幾種方式。

（二）廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理

1.廢舊電力物資會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)

拆舊料在廢舊電力物資當(dāng)中一般屬于固定資產(chǎn)的范疇。在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算。但是，有些單位在廢舊物資管理上，把拆舊料入庫(kù)。而只要是入庫(kù)的拆舊料就不能按照固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)科目來(lái)處理，而應(yīng)當(dāng)視同存貨管理，按庫(kù)存科目進(jìn)行處理。而廢舊料和工余料則在性質(zhì)上屬于庫(kù)存的范疇。

從上述分析來(lái)看，廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理存在兩種情況，主要看廢舊電力物資的性質(zhì)，如果屬于固定資產(chǎn)，那么就需要按固定資產(chǎn)清理科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果屬于庫(kù)存，則按庫(kù)存科目來(lái)進(jìn)行處理。這里邊會(huì)計(jì)處理不一樣，而且在營(yíng)改增全面實(shí)施后稅務(wù)方面也不一樣。這方面如果處理不好，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)，并且可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.廢舊電力物資會(huì)計(jì)處理方法思考

進(jìn)一步看，如果是企業(yè)在基建期間產(chǎn)生了廢舊電力物資，那么可以有兩種會(huì)計(jì)處理方式，一種是借：存貨（物資，暫估價(jià)值），貸：在建工程（建設(shè)管理費(fèi)），借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款），貸：存貨（暫估價(jià)值的物資）。這里要明確應(yīng)繳增值稅。另一種是借：存貨（物資），貸：在建工程（安裝物資），借應(yīng)收賬款，貸：存貨（物資），同樣要明確應(yīng)繳增值稅。在上述兩種會(huì)計(jì)處理方法中，實(shí)際把廢舊電力物資作為建設(shè)管理費(fèi)用的一個(gè)抵扣項(xiàng)目。另外一種，則是用實(shí)際產(chǎn)生的廢舊電力物資來(lái)沖抵采購(gòu)物資的原值。

如果企業(yè)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的廢舊電力物資，比如更換下來(lái)的變壓器，電力電纜等。這些廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理也可以采取兩種方法，第一種方法參考如下分錄，即借：存貨（物資），貸：生產(chǎn)成本，借：應(yīng)收賬款，貸其他業(yè)務(wù)收入，借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：存貨（物資）。明確應(yīng)繳增值稅。第二種方法參考，借：應(yīng)收賬款，貸：營(yíng)業(yè)外收入，明確應(yīng)繳增值稅。其中，第二種方法是把廢舊電力物資的處置當(dāng)成是一種利得，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有直接的關(guān)系，屬于另外一個(gè)業(yè)務(wù)的收入。顯然，這種會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)單，但是不符合物資管理的要求。

實(shí)際列舉的四種會(huì)計(jì)處理方法都是存在缺陷的，若按照上述會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，很可能產(chǎn)生如下幾個(gè)值得思考的問(wèn)題，即企業(yè)與生產(chǎn)一線之間按照某一比例進(jìn)行分成，全部留置生產(chǎn)一線日常開(kāi)支，生產(chǎn)一線計(jì)入財(cái)務(wù)記賬直接沖抵費(fèi)用開(kāi)支，部分財(cái)務(wù)記賬暫時(shí)作為賬外登記，全部交公司財(cái)務(wù)再?zèng)_抵直接成本，個(gè)別列營(yíng)業(yè)外收入。

二、廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理思考

（一）報(bào)損時(shí)的會(huì)計(jì)處理

廢舊電力物資的報(bào)損相對(duì)簡(jiǎn)單，可以按照一般的物資報(bào)損來(lái)進(jìn)行操作。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將其納入待處理財(cái)產(chǎn)損益當(dāng)中來(lái)進(jìn)行核算。此處應(yīng)注意報(bào)損原因，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)報(bào)損原因來(lái)進(jìn)行操作。即若是因?yàn)楣芾聿簧?，而?dǎo)致出現(xiàn)的報(bào)損且抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，那么可參考如下分錄。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸：庫(kù)存物資，確定應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。如果未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，那么則是借：待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸：庫(kù)存物資。綜合后，當(dāng)申請(qǐng)審核通過(guò)那么結(jié)轉(zhuǎn)損益則有借：管理費(fèi)用，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益。若是遭遇特殊原因造成的報(bào)損，那么可以參考借：待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸庫(kù)存材料。結(jié)轉(zhuǎn)損益后，借：營(yíng)業(yè)外指出，貸待處理財(cái)產(chǎn)損益。如果按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將報(bào)損廢舊電力物資納入固定資產(chǎn)核算，則同樣考慮報(bào)損原因和，是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。選擇的會(huì)計(jì)科目為固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊科目。

（二）回收時(shí)的會(huì)計(jì)處理

可回收利用的廢舊電力物資一般都是拆舊料或者工余料，這些廢舊物資，因?yàn)檫€具有比較高的使用價(jià)值，因此一般會(huì)集中回收后用于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者是用來(lái)做工程材料，重新計(jì)入固定資產(chǎn)投資。因此在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般先要對(duì)可回收利用的廢舊物資做入庫(kù)管理，然后做出庫(kù)發(fā)貨。選擇的科目類型應(yīng)當(dāng)為固定資產(chǎn)方面，若用于應(yīng)稅，即入庫(kù)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn);借：庫(kù)存物資，貸：固定資產(chǎn)清理。出庫(kù)時(shí)為借：在建工程，貸：工程物資。若課抵扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則存在借：經(jīng)營(yíng)成本，貸，庫(kù)存材料。若不用于增值稅項(xiàng)目，那么則有借：在建工程，貸：工程物資，應(yīng)繳增值稅。借：經(jīng)營(yíng)成本，貸：庫(kù)存材料，應(yīng)繳增值稅。實(shí)際，如果因抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且不用于增值稅項(xiàng)目，那么就必須要全部執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，否則可能有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理

廢舊電力物資出售所獲收益，按照固定來(lái)說(shuō)，需要交納增值稅，但不同時(shí)期集存下來(lái)的固定資產(chǎn)和存貨，在稅率方面是不一樣的，這里有兩種情況，一種是在營(yíng)改增前未做過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的，按簡(jiǎn)易方法征收，若是營(yíng)改增后，則需要按照新規(guī)定的稅率進(jìn)行征收。例如，某電力公司在2012年將自有技術(shù)改造后的拆舊S7變壓器出售，該變壓器于2008年投入使用，出售的變壓器價(jià)格為9000元，該變壓器設(shè)備未進(jìn)行過(guò)抵扣。那么按簡(jiǎn)易方法核算，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為9000÷ （1+4%）×4%÷2。即173.08元。按照這種方法計(jì)算增值稅，注意只能開(kāi)普通發(fā)票。如果是抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的，那么要按照17%稅率來(lái)計(jì)算增值稅。即若按上述條件來(lái)看，則應(yīng)當(dāng)繳納1307.69元。

（四）翻新時(shí)的會(huì)計(jì)處理

廢舊電力物資當(dāng)中的那些廢舊金屬、廢舊電纜等質(zhì)量還算完好，那么電力公司會(huì)與物資供應(yīng)廠家簽訂翻新協(xié)議，然后支付一定比例的翻新費(fèi)用，委托廠家將物資翻新成符合生產(chǎn)需要的原材料。此處做會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按委托加工來(lái)進(jìn)行處理，此時(shí)的廢舊電力物資屬于固定資產(chǎn)。那么會(huì)計(jì)分錄可參考，入庫(kù)時(shí)，借固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)，借：庫(kù)存物資，貸：固定資產(chǎn)清理。委托加工時(shí)為，借：委托加工物資，貸：工程物資;借：委托加工物資，應(yīng)繳增值稅，貸：應(yīng)付賬款。委托加工完成，重新入庫(kù)時(shí)，借：工程物資，貸：委托加工物資。

（五）替換時(shí)的會(huì)計(jì)處理

替換，也就是電力公司利用廢舊電力物資來(lái)與物資供應(yīng)商進(jìn)行等價(jià)交換，獲得與廢舊電力物資同等價(jià)值的新物資。會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性交換來(lái)進(jìn)行處理，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值。在核算增值稅方面則應(yīng)按以物易物處理，開(kāi)專用發(fā)票，購(gòu)入方則可以根據(jù)專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。在會(huì)計(jì)處理中則為借：庫(kù)存材料，應(yīng)交增值稅，營(yíng)業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理，應(yīng)繳增值稅，營(yíng)業(yè)外收入。這是按照公允價(jià)值和賬面價(jià)值大小來(lái)確定的。計(jì)稅方面則按是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算稅負(fù)。還有一種處理方式是借：庫(kù)存材料（進(jìn)項(xiàng)稅），貸：其他業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅），借：其他業(yè)務(wù)支出，貸：庫(kù)存物資。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及營(yíng)改增的要求，廢舊電力物資的會(huì)計(jì)處理必須要特別重視，稍有不慎可能就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際操作當(dāng)中要特別注意進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，在本課題的研究當(dāng)中通過(guò)分析會(huì)計(jì)處理的分析得出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將成為廢舊電力物資會(huì)計(jì)處理上的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，需要特別注意。當(dāng)然也可能本課題研究也存在一些不足，但希望可以為廢舊電力物資會(huì)計(jì)處理提供一些參考的意見(jiàn)。

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