岳璐璐

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中既面臨新的機(jī)遇，同時(shí)面臨的競(jìng)爭壓力也在不斷提升。從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理角度來說，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)實(shí)施規(guī)范化、科學(xué)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)落地及實(shí)現(xiàn)具有重要的優(yōu)化作用。但是從具體的實(shí)施情況來看，全面預(yù)算管理并未受到足夠的重視，實(shí)施過程中仍存在諸多問題，影響到全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。本文在對(duì)全面預(yù)算管理理解的基礎(chǔ)上，分析全面預(yù)算管理存在的主要問題，并進(jìn)一步提出完善的舉措，希望能夠給企業(yè)管理者提供一些建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;對(duì)策

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)配置資源的手段，是鏈接戰(zhàn)略管理與財(cái)務(wù)管理的橋梁，有利于企業(yè)合理、科學(xué)配置資源。全面預(yù)算管理將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)予以指標(biāo)化、具體化，是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管控的手段，有利于開展業(yè)績考核和績效評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，對(duì)于科學(xué)管理現(xiàn)代企業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的作用。但從企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施整體情況來看，目前在重視程度、管理體系建設(shè)、編制、執(zhí)行和績效考核等方面仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)和現(xiàn)實(shí)問題，嚴(yán)重制約著全面預(yù)算管理應(yīng)有的功能和作用的實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮。因此，重視并提高全面預(yù)算管理在內(nèi)部管理中的地位，切實(shí)運(yùn)用這一手段，對(duì)于提升企業(yè)競(jìng)爭力，優(yōu)化內(nèi)部發(fā)展環(huán)境具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)知不足，作用難以發(fā)揮

這種現(xiàn)象多數(shù)存在于中小企業(yè)或剛起步的企業(yè)中。企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理沒有充分、正確的認(rèn)識(shí)，管理理念比較落后，實(shí)施全面預(yù)算管理的各方面能力和條件不足。這類企業(yè)習(xí)慣于結(jié)果導(dǎo)向的管理方法，目標(biāo)管理簡單化，容易產(chǎn)生短視行為、盲目經(jīng)營，缺乏預(yù)見性。片面理解全面預(yù)算管理會(huì)束縛企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)運(yùn)營效率。有些企業(yè)即便實(shí)施全面預(yù)算管理，但是由于對(duì)預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，存在預(yù)算目標(biāo)不合理、工作目標(biāo)與預(yù)算聯(lián)系不緊密、編制不科學(xué)、預(yù)算缺乏剛性、預(yù)算執(zhí)行不力、追加預(yù)算頻繁、考核不嚴(yán)等現(xiàn)象，造成預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮。

（二）管理體系不夠完善，保障力度不夠

從當(dāng)前情況來看，很多企業(yè)基于多種原因?qū)θ骖A(yù)算管理體系建設(shè)不重視或投入力度不足，難以從組織和制度層面給予必要的保障，難免地降低了企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)開展的嚴(yán)肅性、規(guī)范性，有損其權(quán)威性。很多企業(yè)仍采取以財(cái)務(wù)部門為單一的預(yù)算編制主體，由于財(cái)務(wù)人員自身的局限性，造成預(yù)算編制不科學(xué)。有些企業(yè)雖然由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門參與，但由于主客體直接缺乏溝通，業(yè)財(cái)融合不足，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性也難以保障，增加執(zhí)行的難度。有些企業(yè)不重視人才隊(duì)伍建設(shè)，在人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)、崗位設(shè)置等方面存在不足，制約了全面預(yù)算工作的開展。有些企業(yè)不重視信息化管理的作用，使得信息化的優(yōu)勢(shì)得不到發(fā)揮。另外，全面預(yù)算管理體系中的執(zhí)行監(jiān)督制度、預(yù)算調(diào)整制度、績效評(píng)價(jià)制度、預(yù)算評(píng)審論證制度、預(yù)算內(nèi)審制度等重要制度的缺乏、不健全或執(zhí)行不力，在一定程度上也影響全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

（三）預(yù)算編制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計(jì)劃聯(lián)系不緊密，可執(zhí)行性不高

全面預(yù)算的編制應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃編制，圍繞企業(yè)發(fā)展的中心工作考慮事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。當(dāng)前，很多企業(yè)因?yàn)樵陬A(yù)算重視程度、管理模式、編制方法、投入上等存在不足，造成預(yù)算編制與事業(yè)發(fā)展結(jié)合不夠緊密，出現(xiàn)預(yù)算流于形式、預(yù)算與實(shí)際脫鉤、預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相偏離等現(xiàn)象，預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)之間缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致預(yù)算剛性不足、預(yù)算難以執(zhí)行或執(zhí)行不力、預(yù)算目標(biāo)難以考核，不同程度上使得預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支撐不夠，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至造成企業(yè)資源浪費(fèi)，制約企業(yè)的發(fā)展。

（四）績效評(píng)價(jià)制度尚不健全，約束激勵(lì)不足

預(yù)算績效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的重要一環(huán)，對(duì)于營造積極的工作環(huán)境，提升全體人員工作的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理，嚴(yán)格履行管理職責(zé)具有重要的引導(dǎo)作用。然而，目前許多企業(yè)對(duì)于預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作不重視，尚未建立一套完善的預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度;未能從預(yù)算編制的源頭開始實(shí)施績效目標(biāo)控制，實(shí)施全過程評(píng)價(jià)監(jiān)督;評(píng)價(jià)的指標(biāo)不明確、不科學(xué);評(píng)價(jià)考核意識(shí)不強(qiáng)，考核流于形式;缺乏績效評(píng)價(jià)的分析、通報(bào)、反饋機(jī)制;缺乏預(yù)算責(zé)任追究制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形同虛設(shè);績效評(píng)價(jià)與部門、個(gè)人激勵(lì)機(jī)制不掛鉤或激勵(lì)不足，嚴(yán)重削弱了激勵(lì)的作用。

二、優(yōu)化提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的幾點(diǎn)舉措

（一）目標(biāo)定位是引領(lǐng)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化管理

企業(yè)在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下求生存、求發(fā)展，做大做強(qiáng)，要有做行業(yè)領(lǐng)軍的雄心，要有戰(zhàn)略思維。戰(zhàn)略雄心，戰(zhàn)略定位不是口號(hào)，需要有持之以恒落實(shí)到位的定力和決心。而全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略眼光、戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是鏈接企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)管理之間的橋梁，有利于提升企業(yè)運(yùn)營的計(jì)劃性、資源配置的科學(xué)性，避免盲目性，增強(qiáng)規(guī)范性。管理出效益，要改變重業(yè)務(wù)輕管理的思想，由體制管理向戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)向管理轉(zhuǎn)變，將全面預(yù)算管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的預(yù)算管理體系，以更高站位、更優(yōu)機(jī)制、更深眼光，協(xié)調(diào)融合，調(diào)整布新，謀大事業(yè)，促進(jìn)企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化。

（二）管理體系是先導(dǎo)，提升部門協(xié)同和執(zhí)行力度

企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，良好的管理體系是先導(dǎo)、是保障。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制，強(qiáng)化戰(zhàn)略布局;要破除財(cái)務(wù)部門單一管理，單一思維主導(dǎo)的局限，形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工協(xié)作、齊抓共管”的工作格局，避免走過場(chǎng)的形式主義思想。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，或明確全面預(yù)算管理的牽頭部門，明確牽頭部門的職責(zé)權(quán)限以及與其他預(yù)算責(zé)任單位之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系、工作協(xié)調(diào)機(jī)制;將各部門設(shè)定為預(yù)算責(zé)任單位，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化部門協(xié)同;要突出制度保障，明確全面預(yù)算管理的決策審批制度、預(yù)算調(diào)整制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度、預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度、預(yù)算內(nèi)審制度、執(zhí)行情況通報(bào)制度、重大項(xiàng)目專家論證制度、授權(quán)審批程序和工作協(xié)調(diào)制度等，促進(jìn)全面預(yù)算管理有序開展、有規(guī)可循和有效落實(shí)。

（三）人才培養(yǎng)是根本，促進(jìn)預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)能力提升

企業(yè)能否開展并實(shí)施好全面預(yù)算管理，能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，關(guān)鍵在人。因此，基于全面預(yù)算管理的人力資源管理體系建設(shè)就顯得十分重要。企業(yè)要在人才選拔、崗位設(shè)置、人才配備、人才培養(yǎng)、人才考核、人才激勵(lì)等方面著手，努力造就適應(yīng)全面預(yù)算管理需求的、業(yè)財(cái)高度融合的管理隊(duì)伍，由事務(wù)型向管理型轉(zhuǎn)變，加快培養(yǎng)體系建設(shè)。圍繞全面預(yù)算管理需求，要著力提高預(yù)算管理人員的管理理念、大局觀念、責(zé)任意識(shí);熟悉企業(yè)預(yù)算管理體系，提升政策水平;掌握預(yù)算編制方法、流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的深度融合;特別注重對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在問題的分析和預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)做法的培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理整體水平的不斷提升。

（四）預(yù)算編制是基礎(chǔ)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)深度融合，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，良好的開端是成功的一半。企業(yè)要做好預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作，研究分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算績效評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題;研究分析企業(yè)資源配置情況及存在的問題;做好預(yù)算編制前的動(dòng)員工作，指出各預(yù)算責(zé)任單位上年度存在的不足，集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)預(yù)算編制的指導(dǎo)思想、編制方法、編制流程等;強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與各預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算編制過程中的溝通交流，將全面預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、部門工作計(jì)劃融合到全面預(yù)算中去，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào);從源頭強(qiáng)化預(yù)算績效管理，設(shè)立績效目標(biāo)、責(zé)任部門、責(zé)任人，提高預(yù)算管理的嚴(yán)肅性;從發(fā)展全局角度加強(qiáng)預(yù)算方案的研究論證，對(duì)于重要的預(yù)算項(xiàng)目要進(jìn)行前期論證。

（五）績效評(píng)價(jià)是靈魂，提升全員參與的自覺性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性

企業(yè)要發(fā)揮績效評(píng)價(jià)的積極作用，通過績效評(píng)價(jià)工作在全體員工中牢固樹立主人翁意識(shí)、全局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)意識(shí)，營造工作有壓力、有動(dòng)力，全員參與全面預(yù)算管理的良好氛圍，將外部要求轉(zhuǎn)化為預(yù)算管理的自覺行為，提升工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。績效評(píng)價(jià)要實(shí)施全過程管理，從源頭強(qiáng)化預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定;強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性要求，設(shè)置考核時(shí)點(diǎn)，密切跟蹤執(zhí)行進(jìn)度和完成情況，分析研究執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)反饋信息，促進(jìn)改進(jìn)提升;不斷完善績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法，注重績效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，落實(shí)責(zé)任追究制度，將績效評(píng)價(jià)與個(gè)人職務(wù)變動(dòng)、部門運(yùn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、績效獎(jiǎng)勵(lì)和個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤。

（六）信息化、內(nèi)部審計(jì)是重要手段，有力促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的集成性、共享性和便利性等特點(diǎn)，促進(jìn)預(yù)算管理的及時(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性。利用預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以將全面預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解，將業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)中財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、生產(chǎn)、銷售、人力資源、管理、后勤保障等子系統(tǒng)有效鏈接，設(shè)置預(yù)算考核點(diǎn)、考核時(shí)限、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等內(nèi)容，加入統(tǒng)計(jì)分析功能，便于企業(yè)決策者掌握預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)信息，利于及時(shí)進(jìn)行分析、調(diào)整。重視內(nèi)審工作也是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的應(yīng)有之義。企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際，建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和常態(tài)化工作機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)審對(duì)全面預(yù)算管理的提升作用;強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算管理的過程審計(jì)，必要的可實(shí)施預(yù)算編制合理性審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行考核時(shí)點(diǎn)審計(jì)、決算審計(jì)等內(nèi)容，對(duì)于工程項(xiàng)目、對(duì)外投融資等對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要影響的重大項(xiàng)目預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格過程管理，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，做到時(shí)時(shí)監(jiān)督，問題早發(fā)現(xiàn)、早處理。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮具有隱形性，體現(xiàn)在企業(yè)增值效益的提升。企業(yè)應(yīng)正確權(quán)衡實(shí)施效率與效益、投入與產(chǎn)出的關(guān)系，將全面預(yù)算管理的理念真正融入到企業(yè)的管理實(shí)踐中去，提高戰(zhàn)略定位，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，真抓實(shí)干，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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