陳晗

摘要：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，大型國(guó)有企業(yè)在其中占據(jù)著重要的地位，此類企業(yè)受到政府或是國(guó)家的資本絕對(duì)控制。大型國(guó)有企業(yè)相較于市場(chǎng)上其他企業(yè)而言，兼有盈利性和公益性的特點(diǎn)，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下，大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不可避免的伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響著企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益和未來(lái)發(fā)展。故此，為了充分發(fā)揮大型國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用，需進(jìn)一步強(qiáng)化大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，維護(hù)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。本文就大型國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探究，分別具體的影響因素，制定合理有效的措施來(lái)改善其中的問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理;大型國(guó)有企業(yè);稅收管理

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理方式發(fā)生了不同程度的變革，面對(duì)市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。由于大型國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要地位，伴隨著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響，一個(gè)關(guān)鍵所在即加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定合理措施來(lái)規(guī)避和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，當(dāng)前我國(guó)很多的大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，其中存在很多的不足，有待進(jìn)一步完善。

一、大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱原因分析

（一）企業(yè)的定位模糊不清

導(dǎo)致大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的一個(gè)主要原因，即大型國(guó)有企業(yè)的定位模糊不清，未來(lái)發(fā)展方向不明確，涉及到眾多的行業(yè)領(lǐng)域。在建國(guó)初期，國(guó)有企業(yè)是不需要納稅的，隨著改革開(kāi)放持續(xù)深入，國(guó)有企業(yè)改制逐步深化，最終形成了利稅合一的模式，盡管解決了國(guó)有企業(yè)不納稅的問(wèn)題，但是國(guó)有企業(yè)本質(zhì)上仍然有濃厚的行政色彩存在，政府對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)有著絕對(duì)的控制權(quán)，指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的資源配置和人事調(diào)整等工作[1]。

多數(shù)大型國(guó)有企業(yè)的資金投入和利益分配，國(guó)家和政府擁有絕對(duì)的掌控權(quán)，所以可以將大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入看作是國(guó)家收入，對(duì)于推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)具有積極作用。多數(shù)人的意識(shí)中，認(rèn)為即便國(guó)有企業(yè)納稅，也不過(guò)是走個(gè)形式，從左手換到右手，也正是這種意識(shí)的存在，致使很多人對(duì)國(guó)有企業(yè)納稅存在認(rèn)知誤區(qū)，忽視國(guó)有企業(yè)納稅中的地位。政府中仍然有很多的老干部存在，傾向于傳統(tǒng)理念和行政手段干預(yù)國(guó)有企業(yè)人事任免、資金管理和資源配置，致使大型國(guó)有企業(yè)的納稅混亂，伴隨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)偏低

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)發(fā)展歷程較久，面臨的情況較為復(fù)雜，盡管?chē)?guó)有企業(yè)改革持續(xù)深化，樹(shù)立了政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)清晰的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。但是，后續(xù)國(guó)資委的成立，作為出資者來(lái)管理國(guó)有企業(yè)，實(shí)行政績(jī)導(dǎo)向性管理方法，同現(xiàn)代企業(yè)利益導(dǎo)向相背離，即便是大型國(guó)有企業(yè)存在稅務(wù)違規(guī)問(wèn)題，也是高層之間進(jìn)行協(xié)商，實(shí)際的違規(guī)問(wèn)題無(wú)法嚴(yán)格按照稅務(wù)法規(guī)定執(zhí)行[3]。與此同時(shí)，國(guó)資委考核制度的局限性，在一定程度上影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。利稅貢獻(xiàn)是主要考核國(guó)有企業(yè)額的指標(biāo)，誰(shuí)繳稅越多，說(shuō)明業(yè)績(jī)?cè)胶谩Ｒ舱沁@種觀念的形成，致使稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求企業(yè)補(bǔ)稅時(shí)，多數(shù)企業(yè)愿意完全繳納，卻不會(huì)深層次挖掘補(bǔ)繳稅款的原因所在，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的關(guān)注和重視。究其根本，是由于大型國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行制度和模式下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性不足，即便國(guó)資委認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題，并實(shí)施了一系列舉措，如凈資產(chǎn)收益率考核改為經(jīng)濟(jì)增加值，內(nèi)容更加全面，有助于增加大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，但是仍然有很長(zhǎng)的路要走[4]。

（三）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的自身問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要職能是負(fù)責(zé)稅務(wù)繳納，機(jī)構(gòu)的態(tài)度很大程度上決定了監(jiān)管力度。依據(jù)稅收法律法規(guī)和政策制度嚴(yán)格執(zhí)法，不應(yīng)該由于國(guó)有企業(yè)財(cái)大氣粗，就應(yīng)該妥協(xié)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)征收管理方式是否合理，決定了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度?？v觀當(dāng)前國(guó)有企業(yè)稅款收繳情況來(lái)看，征繳稅款方式不合理，加之不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平失衡，貧富差距持續(xù)增加，需要不同區(qū)域的部門(mén)因地制宜，選擇與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合的稅款征收方式[5]。

大型國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)規(guī)模較大，在一定程度上影響著區(qū)域的財(cái)政收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法完成季度或年度稅收征收計(jì)劃，更多的是尋求大型國(guó)有企業(yè)提供稅款幫助，長(zhǎng)此以往，大型國(guó)有企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，甚至是處于統(tǒng)一戰(zhàn)線，一旦大型國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)商，及時(shí)解決問(wèn)題。大型國(guó)有企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間互相幫助和扶持，建立在法規(guī)層面外的協(xié)商處理機(jī)制，極大的違背了法律法規(guī)公正性，不利于大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)培養(yǎng)。

二、大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提升途徑

（一）強(qiáng)化大型國(guó)有企業(yè)監(jiān)管，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度

大型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，如何有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，一個(gè)重要內(nèi)容則是從源頭著手，解決歷史遺留問(wèn)題，治標(biāo)治本。政企分離，取消大型國(guó)有企業(yè)的行政職務(wù)，規(guī)范大型國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，與普通企業(yè)同為普通的納稅人，保證納稅公平、公正[6]。相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)大型國(guó)有企業(yè)監(jiān)管，完善大型國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化管理制度，尤其是現(xiàn)代化績(jī)效考核管理制度，調(diào)動(dòng)人員的工作積極性，按照相應(yīng)制度和規(guī)范開(kāi)展工作。如，依法履行納稅義務(wù)考核、依法納稅申報(bào)考核以及違法指標(biāo)考核等。對(duì)于表現(xiàn)良好的人員，可以在晉升評(píng)估方面加分，切實(shí)提升納稅管理成效。

（二）加強(qiáng)違法行為的追究和懲處

當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)和政策制度存在很大的局限性，稅務(wù)法律的實(shí)用性和公平性還有待進(jìn)一步提升[7]。大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜，不斷有新的業(yè)務(wù)涌現(xiàn)，致使很多納稅業(yè)務(wù)無(wú)法可依，伴有一些無(wú)法規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善我國(guó)現(xiàn)有關(guān)于稅務(wù)的法律法規(guī)，加強(qiáng)違法的大型國(guó)有企業(yè)追究和懲處力度，確保國(guó)家法律法規(guī)和政策制度的全面落實(shí)，確保大型國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)管理中，可以更加規(guī)范的開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。如果發(fā)現(xiàn)大型國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)漏稅和偷稅行為，加強(qiáng)機(jī)關(guān)追繳力度，并且通報(bào)批評(píng)，以此來(lái)調(diào)動(dòng)大型國(guó)有企業(yè)的繳納稅款積極性。禁止大型國(guó)有企業(yè)與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)私下協(xié)商處理，堅(jiān)持稅法公平、公正，并定期組織稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員參加專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵循制度要求規(guī)范化展開(kāi)。

（三）加強(qiáng)大型國(guó)有企業(yè)自我監(jiān)督

大型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)種類繁多，會(huì)計(jì)核算難度較大，核算較為復(fù)雜，繳納稅款類型多樣，在一定程度上加劇稅款計(jì)算難度。大型國(guó)有企業(yè)有很多的分公司和子公司，遍布全國(guó)或海外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的計(jì)稅難度也將大大提升。還有很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員匱乏，很多項(xiàng)目需要大型國(guó)有企業(yè)自行申報(bào)，在一定程度上增加了企業(yè)漏稅和偷稅的幾率。不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管手段和人員素質(zhì)存在一定差異，對(duì)大型國(guó)有企業(yè)監(jiān)管難度較大。為了保證大型國(guó)有企業(yè)納稅工作的順利展開(kāi)，應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立專門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅的部門(mén)，依據(jù)相應(yīng)制度開(kāi)展工作[8]。形成稅務(wù)監(jiān)察自律組織，監(jiān)督本企業(yè)的納稅情況，如果發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題及時(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)反映，督促大型國(guó)有企業(yè)規(guī)范化繳納稅款，提升大型國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

結(jié)論：

綜上所述，大型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，為了規(guī)范化納稅管理，應(yīng)該提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善配套的制度和體系，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，完善配套法律法規(guī)，國(guó)有企業(yè)依法納稅，對(duì)于國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定具有積極意義。

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