周遠祎

摘要：2018年起，《國際財務報告準則第9號——金融工具》將正式實行，而其中預期損失模型是難度較高的工作，將其更加平穩(wěn)而又有效的取代現有的模式是金融改革的關鍵。基于此，本文將對預期損失模型對我國商業(yè)保理公司產生的影響進行研究，并提出更為有效的策略使得預期損失模型在商業(yè)保理公司中更好的執(zhí)行，使得這一模型操作性提升，加強商業(yè)保理公司的監(jiān)管體系建設，并完善其數據分享系統，以促進行業(yè)的整體進步與發(fā)展。

關鍵詞：預期損失模型;商業(yè)保理公司;影響;建議

一、預期損失模型及商業(yè)保理公司概述

2009年，國際會計準則理事會頒布了《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿，其中較為受人關注的內容便是預期損失模型的引進，之所以應用預期損失模型，首先是使得預期信用損失能夠在出現減值跡象之前進行確認，這樣就能夠有效的避免懸崖效應，其次在實際利率計算中將信用風險損失計算之內，這樣更加有效的對金融工具風險報酬的實質進行反映，同時預期信用損失隨著時間發(fā)展要持續(xù)進行調整，使得預期信用損失的變化能夠更加明確的體現出來，最后也使得財務信息判斷更加準確，減少了誤差發(fā)生的概率。但是在當時這一意見稿存在應用的困難，主要體現在預期損失的估算準確性不高，而且在進行實際利率計算時受到各種因素的限制，同時預期損失模型在這種開放式投資組合中應用時面臨著很多困難，需要花費更多的成本。為了更好的實現征求意見稿的應用，2011年國際會計準則理事會對《金融工具：減值》進行了補充，使得金融資產區(qū)實現了區(qū)分，使得會計處理中好賬的損失可以實現攤銷，同時減值的處理更加簡單，但是對于好壞賬的區(qū)分依據不足，而且在預期損失計算時依然十分復雜，而且采用金融資產的區(qū)分會導致減值損失計提不足。2013年，在2011年《金融工具：減值》的基礎上又進一步發(fā)布了《金融工具：預期信用損失》征求意見稿，實現了金融工具組合的明確劃分，根據信用質量的高低來確定信用的變化信息，但是依舊沒有解決歷史遺留的概念模糊、計算程序繁瑣、判斷準確性低等問題。而2018年，《國際財務報告準則第9號——金融工具》正式執(zhí)行，其中最為關鍵、最具挑戰(zhàn)性的內容依舊是預期損失模型的實施。

商業(yè)保理公司的主要業(yè)務是與中小企業(yè)進行合作的，值得一提的是正是由于商業(yè)保理公司在我國業(yè)務的開展，中小企業(yè)的發(fā)展更加順利，使得融資更為便利，而且大量應收賬款的處理也更加有效。但是在為中小企業(yè)融資帶來便利的同時，在其發(fā)展中能夠也存在著很多問題需要解決，尤其是法律法規(guī)的限制于保護不足，國內信用機制的不健全也使得商業(yè)保理公司對客戶企業(yè)進行信用評估時信息來源較為單一且準確性不足。而隨著預期損失模型在會計計算中的應用，對商業(yè)保理公司的業(yè)務開展產生了一定的影響，如何更好的保證業(yè)務開展，維持企業(yè)良好穩(wěn)定運營是商業(yè)保理公司需要切實考慮的問題。

二、預期損失模型對商業(yè)保理公司會計工作產生的影響

（一）對會計人才隊伍的整體素質要求更高

會計損失模型在我國商業(yè)保理企業(yè)中的順利實施需要在很多相關工作中進行配合，企業(yè)需要進行開發(fā)信用風險評級的健全，金融工具整個生命周期中預期損失模型計算的前提便是風險評級與損失估計。而在風險評估的基礎上需要對金融工具的發(fā)展歷史信息進行完善的收集與分析，實現相關信息的及時監(jiān)督。因此，會計預期損失模型的構建、驗證以及監(jiān)控環(huán)節(jié)都需要依賴會計工作人員的主觀判斷能力，必須采取一定的措施使得我國商業(yè)保理公司的會計人員綜合素質進行提升，解決金融工具組合層面的各種現實困難，實現金融工具的準確預期損失估計。

（二）風險管理形勢更為嚴峻

會計預期損失模型在商業(yè)保理企業(yè)中的順利實施建立在風險評估的基礎上，因此需要對企業(yè)的風險管理工作提出更高的要求，以使得預期損失模型能夠從風險管理系統中獲取更為有效的信息用于自身模型的建立。但是不得不提的是我國當前很多的商業(yè)保理公司風險管理工作做得不是十分到位，需要對各個方面的工作進行提升，包括風險識別能力以及經濟環(huán)境的判斷能力等，以使得風險管理系統的架構更加明確，程序、控制措施更加完善，對經濟金融機構能夠進行準確分析，只有對風險管理系統進行完善，才能夠保證預期損失模型計算中的減值計算更加準確。

（三）基礎數據要求性更高

要想在商業(yè)保理公司中建立更為準確的預期損失模型，不僅需要對現有的經濟數據進行收集、對經濟環(huán)境進行分析，同時還要保證歷史數據的可靠性和完整性，但是我國的金融資產減值準則實施時間較短，短時間內難以累積起支撐預期損失模型計算的數據量，因此對于我國企業(yè)發(fā)展而言，對于基礎數據有著更高的要求。首先需要充分認識到數據治理體系的重要性，使得金融機構明確職責分工用于數據管理，而且數據的收集與存儲過程中需要重視風險管理，盡量健全數據發(fā)揮的功能。其次，需要盡量處理由于部門不同導致數據口徑不同的問題，增強數據處理和數據匹配之間的契合度，這樣數據的控制就會更強，相應的簡化數據的抽取與處理。再次，在商業(yè)保理公司發(fā)展過程中，需要完善數據文檔的管理與保護，使得在后續(xù)數據核對和確認時無需花費過多的人力物力。最后，數據管理的不統一也使得數據的使用效率降低，無論是數據的完整性還是數據在預期損失模型計算中發(fā)揮的作用都會受到限制。

三、預期損失模型在我國商業(yè)保理公司中實施的建議

（一）與風險管理工作的協調性

預期損失模型需要與風險管理工作相互配合，并協調進行，為了實現預期損失模型的順利開展，需要分離預期損失和合同現金流量，計算實際利率時可以適當簡化流程，忽略信用損失，以計算所得的實際利率來確定利息收入，之后在進行預期損失數據的分配，調整合同利息收入，最終得到預期損失模型下實際利率。其次，在進行預期損失選擇時需要充分借鑒風險管理系統，主要體現在金融資產組合確定方式與企業(yè)信用風險管理的一致性、會計資產減值確定中的金融資產組合與內部風險管理實務的一致性、會計預期損失模型中參數估計與信用風險模型中參數的一致性。

（二）與金融監(jiān)管工作的一致性

從整體上而言，預期損失的計算能夠為市場監(jiān)管提供更為準確的信息，因此二者之間需要實現協調，以更好的依據信用風險特征進行金融資產的組合，并且對違約損失率和違約概率進行較為準確的評估，這樣的預期損失模型也是更具應用價值的。

（三）完善數據分享平臺的建設

會計預期損失模型的計算需要大量數據的支持，可以說預期損失計算的結果是與數據質量息息相關的，因此為了更好的保證預期損失模型計算更加準確，更好的為商業(yè)保理公司服務，就需要采取相應的措施進行數據庫的建立、數據管理以及數據監(jiān)控等工作，尤其對于公司而言，更是需要對數據庫的整體管理加以重視，使得數據能夠完整保存并進行準確的整合應用，建立完善的數據分享平臺供預期損失模型所用。

四、結語

國家經濟建設與發(fā)展不僅與大型企業(yè)的支持與幫助有關，中小型企業(yè)也在這一過程中起著十分重要的作用，而商業(yè)保理公司的快速發(fā)展緩解了我國中小型企業(yè)融資活動的開展，使得中小型企業(yè)能夠得到相對優(yōu)越的資源，保障自身發(fā)展。但是需要注意的是商業(yè)保理公司的交易活動也存在著一定的風險，無論是管理還是運營效率都需要改進，而隨著預期損失模型的實施，對于商業(yè)保理公司的日常業(yè)務也產生了一定的影響，包括風險監(jiān)控、金融監(jiān)管、數據共享平臺等都需要進一步的完善，使得預期損失模型更好的發(fā)揮作用。

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