朱平平

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用為會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建提供了便利條件，有利于審計(jì)質(zhì)量控制水平的提升。本文首先介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特征，接著指出了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)中的應(yīng)用。在分析了會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題后，提出了審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈融合;會(huì)計(jì)信息;審計(jì)質(zhì)量

2008年，區(qū)塊鏈的概念首次被提出，區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、不可篡改性、安全性等多個(gè)特征，在諸多領(lǐng)域均有應(yīng)用，例如金融領(lǐng)域、物流領(lǐng)域、公共服務(wù)領(lǐng)域等。區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)領(lǐng)域也具有廣泛的應(yīng)用，正在推動(dòng)審計(jì)方式和目標(biāo)等方面的改變。目前來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量直接影響著審計(jì)效果，審計(jì)質(zhì)量控制不僅具有重要性而且具有緊迫性。審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尤為重要，只有保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，才能為審計(jì)取證提供基礎(chǔ)條件，并得出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)果。本文的研究在于通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的融合，探索會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的對(duì)策，現(xiàn)實(shí)意義深遠(yuǎn)。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概況

區(qū)塊鏈技術(shù)是一個(gè)分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫(kù)，通常由多方共同維護(hù)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效降低建立和執(zhí)行契約的成本[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)具有4個(gè)主要特征：第一，去中心化。區(qū)塊鏈的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以實(shí)現(xiàn)自我管理，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可自成主體，但在實(shí)際應(yīng)用中完全的去中心化情況并不多見(jiàn)。第二，不可篡改性。哈希算法是一種單向密碼體制，保證區(qū)塊鏈的交易信息不被篡改。這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的完整性和真實(shí)性。第三，可溯源性。區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)信息都是溯源可查詢(xún)的。第四，安全可信性。由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性，大大提升了數(shù)據(jù)信息的安全性與可信性。

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，例如在金融領(lǐng)域的應(yīng)用更加全面，在公共服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用更加規(guī)范等。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展具有廣泛的市場(chǎng)前景，在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與融合的同時(shí)，不斷向經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域延伸。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用改變了會(huì)計(jì)信息化形態(tài)，例如由中心式記賬轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~、由財(cái)務(wù)部門(mén)自治轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)財(cái)審平臺(tái)共治等等[2]。

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在3方面：第一，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)升級(jí)。首先，區(qū)塊鏈?zhǔn)羌夹g(shù)革新的，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的高效率核算，從而推動(dòng)系統(tǒng)升級(jí)。其次，根據(jù)區(qū)塊鏈的特征，能夠?qū)崿F(xiàn)去中心化、去信任化的新會(huì)計(jì)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傾向于智能合約的公認(rèn)算法信任。最后，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向共治性轉(zhuǎn)變。第二，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極影響。一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，區(qū)塊鏈應(yīng)用后不可對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隨意修改，增加了修改成本，從而保證會(huì)計(jì)信息更加可靠。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的可溯源性提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。借助于區(qū)塊鏈技術(shù)，任何會(huì)計(jì)信息錄入系統(tǒng)后均可溯源查詢(xún)，可對(duì)不同階段的信息進(jìn)行比較分析。第三，能夠進(jìn)一步滿足財(cái)務(wù)信息需求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有標(biāo)準(zhǔn)化的特征，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用則可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的定制化，并根據(jù)財(cái)務(wù)信息需求進(jìn)行不斷完善。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的實(shí)質(zhì)就是采取數(shù)據(jù)并進(jìn)行取證分析，相比于其他數(shù)據(jù)采取方式具有可靠性和真實(shí)性[3]。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有利于簡(jiǎn)化審計(jì)程序，并不斷推進(jìn)審計(jì)效率的提升。

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了諸多影響：第一，充分保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可溯源性特征決定了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審驗(yàn)核查需要花費(fèi)大量時(shí)間和人力，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用則有效解決了這一問(wèn)題，規(guī)避了不規(guī)范行為的發(fā)生。同時(shí)，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)可以隨時(shí)進(jìn)行溯源追蹤，大大提升了審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。第二，對(duì)降低審計(jì)成本、提升審計(jì)效率具有積極影響。在審計(jì)證據(jù)收集過(guò)程中，數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性直接影響到最終的審計(jì)結(jié)果。傳統(tǒng)審計(jì)工作中，不僅需要收集數(shù)據(jù)信息，還需要對(duì)其進(jìn)行查驗(yàn)審核，審計(jì)成本較高，且審計(jì)效率不高。區(qū)塊鏈技術(shù)則大大提升了數(shù)據(jù)信息的可靠性，審計(jì)人員可以花費(fèi)主要精力在信息數(shù)據(jù)分析上，從而有效提升審計(jì)效率。第三，對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法也產(chǎn)生了影響。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)無(wú)法完全滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的需求，借助于區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)和方法的革新，從而調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)，最終得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

目前來(lái)看，會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制中還存在一些問(wèn)題，不利于審計(jì)質(zhì)量控制水平的提升。信息安全問(wèn)題、審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)問(wèn)題、質(zhì)量控制方法問(wèn)題和控制效果不明顯都是影響會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的不利因素。

（一）信息安全問(wèn)題不容忽視

在審計(jì)工作實(shí)施之前，審計(jì)人員需要通過(guò)收集審計(jì)證據(jù)來(lái)完成基礎(chǔ)工作，這樣才能保證后續(xù)審計(jì)工作的正常開(kāi)展。對(duì)于會(huì)計(jì)信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，主要收集被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響審計(jì)效果。在此過(guò)程中，最重要的就是信息安全問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題一直是關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)造假、違規(guī)等事件屢禁不止，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。這樣，也不利于會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制水平的提升。與此同時(shí)，隨著信息化審計(jì)的逐步推進(jìn)，信息安全問(wèn)題也一直是影響審計(jì)質(zhì)量提升的重要因素。

（二）會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)不明確

在會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，還存在計(jì)劃不完善、審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)不明確的問(wèn)題。一方面，審計(jì)組織及審計(jì)人員并未制定完善的審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃。在會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)踐中，還存在審計(jì)組織及人員對(duì)制定計(jì)劃不重視的問(wèn)題，在計(jì)劃制定過(guò)程中未考慮全面性、完整性及可操作性等方面的因素，造成審計(jì)質(zhì)量控制工作缺乏依據(jù)。另一方面，缺乏明確的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。實(shí)踐中，審計(jì)組織及審計(jì)人員往往沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況制定審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制水平很難提升。

（三）傳統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制方法無(wú)法與現(xiàn)代技術(shù)有效結(jié)合

由于會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化程度不斷提升，因此審計(jì)質(zhì)量控制也應(yīng)當(dāng)更多采用信息化的方式，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)實(shí)施會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制。但從實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)組織和審計(jì)人員更多采用的是傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制方法，一般通過(guò)審計(jì)人員審驗(yàn)復(fù)查、節(jié)點(diǎn)控制等方法來(lái)進(jìn)行質(zhì)量控制，無(wú)法與現(xiàn)代審計(jì)工作相匹配。傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制方法雖然具有較多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，但是無(wú)法與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行融合，無(wú)法提升審計(jì)質(zhì)量控制水平。因此，需要借鑒現(xiàn)代技術(shù)，不斷創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法。

（四）會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制效果不明顯

從目前的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制效果來(lái)看，整體效果并不明顯。在實(shí)際審計(jì)工作中，仍然存在對(duì)會(huì)計(jì)信息識(shí)別不到位、對(duì)會(huì)計(jì)信息分析不清晰等問(wèn)題，最終未能實(shí)現(xiàn)良好的審計(jì)質(zhì)量控制。這主要是因?yàn)橐环矫妫瑢?duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作不到位。審計(jì)質(zhì)量控制的主要目的就是通過(guò)審計(jì)復(fù)核等形式，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面檢查，各項(xiàng)程序是否落實(shí)到位，判斷其是否達(dá)到了預(yù)期效果。但在實(shí)際工作中，往往存在對(duì)審計(jì)工作底稿不進(jìn)行復(fù)核或者流于形式等問(wèn)題。另一方面，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。審計(jì)組織在出具審計(jì)意見(jiàn)后，并未進(jìn)行后續(xù)跟蹤，導(dǎo)致相關(guān)問(wèn)題并未從根源上解決，對(duì)審計(jì)結(jié)果并未進(jìn)行充分運(yùn)用，影響審計(jì)質(zhì)量控制效果。

四、區(qū)塊鏈融合下會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建對(duì)策

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制水平的提升創(chuàng)造了條件。本文在對(duì)會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析了，提出了構(gòu)建會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制體系。主要從提升信息安全程度、明確審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)、技術(shù)融合和提升審計(jì)質(zhì)量控制效果方面提出了具體對(duì)策。

（一）借助區(qū)塊鏈技術(shù)提升信息安全程度

信息安全是審計(jì)質(zhì)量控制水平提升的重要保障，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有利于解決信息安全問(wèn)題。區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性和安全性的特征，隨著技術(shù)的不斷融合，會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中大大提升了信息的安全程度，從而有利于進(jìn)一步提升質(zhì)量控制水平，為審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)還具有可溯源性的特征，這在一定程度上約束了相關(guān)主體行為，有利于建立完善的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定明確的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)

一方面，審計(jì)組織和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定完善的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃。在制定計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制計(jì)劃的全面性、完整性等因素，從會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況出發(fā)，提高計(jì)劃的可操作性。另一方面，應(yīng)當(dāng)制定明確的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，明確的目標(biāo)是十分必要的。有了明確的質(zhì)量控制目標(biāo)，才能指導(dǎo)審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中向質(zhì)量控制目標(biāo)努力，同時(shí)也可以約束相關(guān)主體的行為。

（三）對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)質(zhì)量控制方法進(jìn)行有效融合

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計(jì)質(zhì)量控制的需求，應(yīng)當(dāng)借助區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特征，實(shí)際操作中由中心式記賬轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~，這改變了傳統(tǒng)的記賬方式。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的融合也為審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了便利條件，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以實(shí)現(xiàn)自我管理，這在一定程度上降低了審計(jì)質(zhì)量控制的成本，也提升了審計(jì)質(zhì)量控制的效率。因此，審計(jì)組織和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制方法進(jìn)行不斷調(diào)整和創(chuàng)新，讓其最大程度地適用于審計(jì)質(zhì)量控制工作。

（四）利用區(qū)塊鏈技術(shù)不斷提升會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制效果

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)良好效果。一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)復(fù)核工作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)的全流程工作進(jìn)行復(fù)核，不僅要通過(guò)節(jié)點(diǎn)控制提高審計(jì)質(zhì)量，而且需要借助區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)提高審計(jì)復(fù)核效率。另一方面，提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用程度。審計(jì)組織和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督被審計(jì)單位的整改情況，從而提升審計(jì)質(zhì)量控制的整體水平。

五、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)融合下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)工作都發(fā)生了一些改變。區(qū)塊鏈技術(shù)的諸多優(yōu)勢(shì)廣泛應(yīng)用于實(shí)踐中，并取得了良好效果。本文的研究重點(diǎn)在于通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，提出構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系的對(duì)策。首先，審計(jì)組織和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)借助區(qū)塊鏈技術(shù)提升信息安全程度;其次，制定明確的會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo);再次，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)質(zhì)量控制方法進(jìn)行有效融合;最后，利用區(qū)塊鏈技術(shù)不斷提升會(huì)計(jì)信息審計(jì)質(zhì)量控制效果。

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