沈存

摘要：本篇文章首先對(duì)裝備價(jià)格確定機(jī)制的發(fā)展歷程進(jìn)行了介紹，分別介紹了成本激勵(lì)約束定價(jià)和目標(biāo)成本法的特點(diǎn)和內(nèi)涵，并闡述了目標(biāo)成本法在成本激勵(lì)約束定價(jià)法下的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;激勵(lì)約束定價(jià);單一來(lái)源

裝備好的生產(chǎn)企業(yè)承載著我國(guó)國(guó)防科研等重要工作職責(zé)，隨著國(guó)家改革地不斷推進(jìn)，注重效益最大化已經(jīng)成為其運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的核心目標(biāo)。受到經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)使，做好企業(yè)成本核算管理工作，減少成本消耗，可以提高企業(yè)整體效益。由此可知，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)核算管理，已經(jīng)成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，其在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展上發(fā)揮著重要作用。

一、裝備價(jià)格確定機(jī)制的發(fā)展歷程

自建國(guó)以來(lái)，我國(guó)裝備定價(jià)機(jī)制主要經(jīng)歷了五個(gè)階段的發(fā)展。分別為：

第一階段，無(wú)償調(diào)撥階段（1949-1953），這一階段裝備的科研和生產(chǎn)采用供給制，不計(jì)算成本和利潤(rùn)。

第二階段，實(shí)際成本加成階段（1953-1956），這一階段裝備科研和生產(chǎn)實(shí)行實(shí)際生產(chǎn)成本外加5%利潤(rùn)的定價(jià)方法，即：產(chǎn)品價(jià)格=實(shí)際生產(chǎn)成本×1.05，采用逐年定價(jià)的方式，由雙方協(xié)商確定后報(bào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三階段，計(jì)劃成本加成階段（1956-1978），這一階段實(shí)行計(jì)劃成本外加5%利潤(rùn)的定價(jià)模式，即產(chǎn)品價(jià)格=計(jì)劃成本×1.05。

第四階段，多種定價(jià)方式并存（1978-2013），明確了“公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)、邀請(qǐng)招標(biāo)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)采購(gòu)”多種采購(gòu)方式;將裝備價(jià)格調(diào)整為以審定的定價(jià)成本外加 5%利潤(rùn)的方法，即產(chǎn)品價(jià)格=定價(jià)成本×1.05。

第五階段，裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格管理機(jī)制（2013-至今）。2013年9月13日，總裝綜合計(jì)劃部發(fā)布了裝計(jì)[2013]1342號(hào)《裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格論證、過(guò)程成本監(jiān)控和激勵(lì)約束定價(jià)工作指南》（以下簡(jiǎn)稱指南），深化推進(jìn)裝備價(jià)格工作改革，新立項(xiàng)的型號(hào)研制項(xiàng)目已同步論證了裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格，按照裝備購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格采購(gòu)正逐步占據(jù)主流位置。（見(jiàn)圖1）

二、成本激勵(lì)約束定價(jià)法的介紹

（一）傳統(tǒng)“定價(jià)成本加成”模式的弊端

1.成本越高利潤(rùn)越高，企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力去降成本，效率無(wú)法得到提升。

2.產(chǎn)品利潤(rùn)率均為 5%的定價(jià)模式單一，不能完全體現(xiàn)產(chǎn)品科技含量，裝備的利潤(rùn)是定價(jià)成本的 5%，實(shí)際利潤(rùn)率應(yīng)是 5%/105%=4.76%，目前社會(huì)平均利潤(rùn)率已遠(yuǎn)高于此，裝備的利潤(rùn)率水平偏低。

3.成本核算不完善，存在軟件費(fèi)未能合理計(jì)入裝備定價(jià)成本、跟產(chǎn)服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確等問(wèn)題。

4.三年一調(diào)價(jià)，CPI 上漲再次侵蝕企業(yè)利潤(rùn)。

2013年9月裝計(jì)[2013]1342號(hào)《指南》

中明確，激勵(lì)約束定價(jià)模式為根據(jù)購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格的實(shí)現(xiàn)情況，采用差異定價(jià)利潤(rùn)形式，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的成本控制進(jìn)行激勵(lì)與約束的定價(jià)模式。2019年1月14日，國(guó)辦、軍辦印發(fā)了國(guó)辦函[2019]11號(hào)《定價(jià)議價(jià)規(guī)則（試行）》，明確了對(duì)單一來(lái)源采購(gòu)的裝備采用激勵(lì)約束定價(jià)模式。

（二）“目標(biāo)價(jià)格管理”模式

定價(jià)公式：價(jià)格=定價(jià)成本+5%×目標(biāo)價(jià)格+激勵(lì)約束利潤(rùn)

采購(gòu)方根據(jù)產(chǎn)品的定價(jià)成本與目標(biāo)成本的節(jié)約或超支情況，按約定好的比例，計(jì)算產(chǎn)品的激勵(lì)約束利潤(rùn)。一般情況下，企業(yè)和采購(gòu)方分別承擔(dān)70%和30%。同時(shí)，激勵(lì)約束利潤(rùn)按目標(biāo)成本的±5%設(shè)置上限和下限。

三、目標(biāo)成本法的介紹

目標(biāo)成本法，是企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等方法，確定了產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)后，以目標(biāo)售價(jià)和預(yù)期利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過(guò)倒推法確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本的成本管理方法。簡(jiǎn)單得說(shuō)，目標(biāo)成本是根據(jù)產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮預(yù)期利潤(rùn)因素后，采用倒推出的預(yù)期產(chǎn)品成本。目標(biāo)成本法以價(jià)格為引導(dǎo)，關(guān)注顧客及產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)，通過(guò)跨職能合作，價(jià)值鏈參與，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的控制。其優(yōu)點(diǎn)如下：第一，突出產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本管理;第二，事前量化利潤(rùn)指標(biāo)和成本指標(biāo)，增強(qiáng)產(chǎn)品成本的控制力;第三，通過(guò)價(jià)值工程，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。作為裝備保障企業(yè)，推行目標(biāo)成本管理，既是做好裝備報(bào)價(jià)工作的基礎(chǔ)，也是提升企業(yè)管理能力、調(diào)動(dòng)全員自主管理能力和有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段。

四、激勵(lì)約束定價(jià)法下目標(biāo)成本法的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有管理模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)綜合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)建具有適應(yīng)于自身特色的目標(biāo)成本管理體系，以目標(biāo)成本管理為中心，合理策劃裝備成本，挖掘企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本下降潛力。

（一）建立基礎(chǔ)組織保障

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立由法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭的成本管理委員會(huì)，成員由設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等各專業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)組成。明確委員會(huì)職責(zé)、權(quán)限以及工作機(jī)制，各部門在目標(biāo)成本管理中的權(quán)責(zé)范圍。并成立專門部門負(fù)責(zé)價(jià)格工作，同時(shí)明確價(jià)格管理部門的職責(zé)和權(quán)限。把目標(biāo)成本分解，落實(shí)到各責(zé)任部門和責(zé)任人，形成人人頭上有指標(biāo)。為應(yīng)對(duì)裝備后續(xù)的審價(jià)工作，價(jià)格管理部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門建立更加快捷的溝通渠道，以便隨時(shí)監(jiān)控成本情況，及時(shí)的進(jìn)行成本控制。

（二）目標(biāo)成本的事前確定

根據(jù)《指南》規(guī)定，“合同訂立管理部門在組織合同訂立時(shí)，將批復(fù)的產(chǎn)品購(gòu)置目標(biāo)價(jià)格作為最高限價(jià)設(shè)計(jì)指標(biāo)，在研制合同（協(xié)議）中明確，并約定企業(yè)在產(chǎn)品成本控制、定期報(bào)告、激勵(lì)約束等方面的權(quán)利和義務(wù)”。而目標(biāo)成本法實(shí)施的首要任務(wù)就是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查確定產(chǎn)品價(jià)格。企業(yè)可將合同約定的目標(biāo)價(jià)格直接作為銷售產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格。綜合考慮企業(yè)自身的資本成本和風(fēng)險(xiǎn)感受能力，確定產(chǎn)品必要的利潤(rùn)。根據(jù)產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格及必要利潤(rùn)，即可測(cè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。企業(yè)通過(guò)由設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、信息等部門組成的跨職能團(tuán)隊(duì)綜合平衡各項(xiàng)因素，將目標(biāo)成本進(jìn)行進(jìn)一步分解，確定分項(xiàng)目的目標(biāo)成本。

《指南》中明確“一般情況下，承研承制單位承擔(dān)節(jié)約（超支）部分的70%，采購(gòu)方承擔(dān)30%。激勵(lì)（約束）利潤(rùn)的上限為5%目標(biāo)成本，下限為-5%目標(biāo)成本。計(jì)算公式如下：

當(dāng)C≥107.14%CT時(shí)，PE=-5%CT;當(dāng)107.14%CT>C>92.86CT時(shí)，PE=70% （CT–C）;當(dāng)C≤92.86%CT時(shí)，PE=5%CT，其中，PE為激勵(lì)（約束）利潤(rùn)，CT為目標(biāo)成本，C為定價(jià)成本?！?/p>

從企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)值來(lái)看：

當(dāng)C≥107.14%CT時(shí)，利潤(rùn)值=5%CT

-5%CT=0，此時(shí)裝備利潤(rùn)保持在0。企業(yè)只能收回前期投入的成本，并不能實(shí)現(xiàn)盈利。

當(dāng)107.14%CT>C>92.86CT時(shí)，利潤(rùn)值=5%CT+70%（CT-C）=75%CT-70%C，企業(yè)此時(shí)的盈利是隨著成本的降低成反方向變動(dòng)，在此區(qū)間，企業(yè)成本越低盈利越高。

當(dāng)C≤92.86%CT時(shí)，利潤(rùn)值=5%CT+ 5%CT=10%CT，此時(shí)裝備的利潤(rùn)保持在10%CT，且不隨成本的下降而增加，即企業(yè)不會(huì)得到由于繼續(xù)降低成本而產(chǎn)生的利潤(rùn)。

從利潤(rùn)率的角度看：激勵(lì)約束定價(jià)模式下鼓勵(lì)企業(yè)降低成本，成本越低，利潤(rùn)率越高，但當(dāng)C≤92.86%CT時(shí)，由于利潤(rùn)值保持在10%CT，企業(yè)失去了由于成本下降帶來(lái)的外部激勵(lì)效果。考慮到企業(yè)成本不可能無(wú)限縮小，綜合考慮利潤(rùn)和利潤(rùn)率因素，當(dāng)C=92.86%CT時(shí)，外部激勵(lì)效果最為明顯。當(dāng)CP=CT×1.05時(shí)，此時(shí)裝備的利潤(rùn)率為11.56%。因此，在綜合考慮企業(yè)成本下降潛力的同時(shí)，將實(shí)際成本控制在目標(biāo)成本的92.86%是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（三）目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)過(guò)程的事中控制

目標(biāo)成本的實(shí)施過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)各分項(xiàng)目目標(biāo)成本的管控，嚴(yán)格目標(biāo)成本剛性，可以有計(jì)劃的控制成本的發(fā)生。價(jià)格管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)目標(biāo)成本的發(fā)生的全程進(jìn)行監(jiān)控和分析，及時(shí)糾偏。同時(shí)，目標(biāo)成本也要保持一定的彈性，以應(yīng)對(duì)外部及內(nèi)部的情況變化。在產(chǎn)品形成過(guò)程中，按成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)控制支出，將已經(jīng)發(fā)生的成本與產(chǎn)品目標(biāo)成本比對(duì)、計(jì)算，并分析差異采取相應(yīng)措施予以糾正。還要預(yù)測(cè)今后發(fā)展趨勢(shì)，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）目標(biāo)成本管理的事后評(píng)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)目標(biāo)成本管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并計(jì)算分項(xiàng)的目標(biāo)成本和實(shí)際成本產(chǎn)生的差異數(shù)額，及時(shí)查清成本差異產(chǎn)生的原因。如將實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比分析，超過(guò)一定比例（一般定為5%）的，無(wú)論是超支差還是節(jié)約差，都要采取因素分析法等找到差異原因，并反饋成本管理委員會(huì)。如果是客觀原因造成的或不可控的則采取調(diào)整目標(biāo)成本的辦法，如果是主觀原因或是可控的則加強(qiáng)內(nèi)部控制，確定責(zé)任歸屬，根據(jù)企業(yè)的績(jī)效考核制度標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核。強(qiáng)化員工的成本意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

新的《定價(jià)議價(jià)規(guī)則（試行）》的出臺(tái)，打破了原有5%加成定價(jià)的大框架，而采用了激勵(lì)約束定價(jià)模式，鼓勵(lì)企業(yè)提高生產(chǎn)效率、積極創(chuàng)新技術(shù)降成本，更加切合了市場(chǎng)規(guī)律，同時(shí)也為企業(yè)在成本管理上打開(kāi)了新思路。對(duì)采用的單一來(lái)源采購(gòu)方式的裝備，企業(yè)在生產(chǎn)應(yīng)積極采用目標(biāo)成本法管理，從而有效的控制成本，增利潤(rùn)，擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值。

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