陳朝陽

摘要：信貸客戶財務(wù)報表舞弊是銀行信貸業(yè)務(wù)中常見的問題，它大大地增加了銀行的信貸風(fēng)險，因此，必須做好財務(wù)報表舞弊的甄別工作。文章基于此，首先分析了信貸客戶財務(wù)報表舞弊的原因，并介紹了幾種常見的舞弊方式，如虛增凈資產(chǎn)、虛增收入、隱瞞債務(wù)，然后就銀行如何識別信貸客戶財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象提出了對策，包括做好重點科目的識別、從資金用途出發(fā)進(jìn)行分析、從資產(chǎn)質(zhì)量角度進(jìn)行分析、注重非財務(wù)信息的核對等。

關(guān)鍵詞：銀行;信貸客戶;財務(wù)報表舞弊;甄別

信貸既是企業(yè)從金融機構(gòu)融資的主要方式，也是商業(yè)銀行創(chuàng)收的核心業(yè)務(wù)，在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有非常重要的作用。隨著金融改革的持續(xù)深入，我國銀行信貸業(yè)務(wù)得到了極大的發(fā)展，并呈現(xiàn)出規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、創(chuàng)新化的特點。但受各種因素的影響，比如誠信體系建設(shè)滯后等，一些信貸客戶在貸款申請中存在著造假現(xiàn)象，最為典型的便是財務(wù)報表舞弊，將不全面乃至虛假的財務(wù)信息呈現(xiàn)給銀行，從而套取銀行資金，增加了銀行信貸風(fēng)險，也造成了大量的不良資產(chǎn)，對此，銀行必須做好信貸客戶財務(wù)報表舞弊甄別的工作。

一、銀行信貸客戶財務(wù)報表舞弊的原因分析

（一）獲取銀行信用

銀行在開展信貸業(yè)務(wù)時會對信貸客戶進(jìn)行全方位的評估，評估結(jié)果不僅關(guān)系到信貸客戶的貸款額度，也直接影響到貸款的定價。當(dāng)前，銀行多采用公式法對信貸客戶進(jìn)行評估，而財務(wù)報表則是銀行開展評估工作的主要依據(jù)之一。財務(wù)報表中的一些重要科目，比如凈資產(chǎn)科目等，對信貸客戶授信額度的高低有著較大的影響。有鑒于此，為了獲取銀行信用，信貸客戶會有意識地粉飾財務(wù)報表，力圖使財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)更加靚麗，比如隱瞞企業(yè)的債務(wù)狀況、虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)等，從而提升自身在銀行系統(tǒng)的等級，提高自身的融資優(yōu)勢，如此不可避免地對銀行資金的安全性帶來了負(fù)面影響。

（二）規(guī)避貸后管理

隨著我國金融業(yè)的不斷發(fā)展，銀行的風(fēng)險管控意識以及風(fēng)險管控能力也在不斷提升。為了最大限度地保障銀行的運營安全，銀行會對一部分信貸客戶加強管控，甚至采取壓縮授信額度等措施，比如資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重下滑的客戶，或者出現(xiàn)經(jīng)營性虧損的客戶，常見的措施有加強資金監(jiān)管、抽貸等。為了避免此情況的發(fā)生，信貸客戶在面臨經(jīng)營問題或者財務(wù)危機的時候，會有意識地制造一些經(jīng)營假象，最為常見的做法便是粉飾財務(wù)報表，比如虛假提高營業(yè)收入等。這會導(dǎo)致銀行無法準(zhǔn)確地把握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使銀行在與企業(yè)打交道中陷于被動。

二、銀行信貸客戶財務(wù)報表舞弊常見方式

（一）虛增凈資產(chǎn)

在影響企業(yè)信貸的各項因素中，凈資產(chǎn)的規(guī)模與占比是最為重要的因素，一般情況下，一家企業(yè)的凈資產(chǎn)越大，其償債能力會越強，而凈資產(chǎn)占比越高，則表明企業(yè)的負(fù)債水平越低。因此，不少企業(yè)將虛增凈資產(chǎn)作為財務(wù)報表舞弊的主要方式。首先，避免折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)的價值會隨著時間的不斷推移而逐漸降低，因為這里面涉及到一個折舊的問題。一些企業(yè)會采取各種方式來避免折舊，比如推遲在建工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的時間;其次，操控資產(chǎn)。折舊處理是一項非常專業(yè)的工作，企業(yè)會通過控制折舊的年限以及殘值來影響折舊的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到虛增凈資產(chǎn)的目標(biāo)。

（二）虛增收入

企業(yè)的營收能力不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營水平，也是企業(yè)償債能力的體現(xiàn)。收入水平越高，企業(yè)能從銀行獲得的授信額度也就相對較高。因此，企業(yè)在財務(wù)報表舞弊中多將虛增收入作為常用方法。首先，提前確認(rèn)收入。商品或者服務(wù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移是企業(yè)獲得收入的先決條件，但一些企業(yè)在財務(wù)報表的編制中并沒有遵循此一要求，很多時候僅僅在開具發(fā)票的條件下便確認(rèn)了收入;其次，虛構(gòu)收入。虛構(gòu)收入多以關(guān)聯(lián)交易的形式完成，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，它容易導(dǎo)致交易價格出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，使債權(quán)人的利益受損。虛構(gòu)收入會使得企業(yè)的收入虛高，不符合企業(yè)的實際營收水平;最后，人為夸大。企業(yè)人為夸大自身的收入水平，數(shù)據(jù)指標(biāo)與實際的營收完全不符。

（三）隱瞞債務(wù)

債務(wù)水平是衡量企業(yè)安全性的重要指標(biāo)，負(fù)債率也是影響銀行信貸意愿的主要因素之一。企業(yè)的負(fù)債水平達(dá)到一定程度后，企業(yè)的負(fù)債率越高，銀行的信貸意愿越低，因為負(fù)債率太高的企業(yè)很容易出現(xiàn)破產(chǎn)清算的問題，導(dǎo)致銀行形成壞賬。因此，一些企業(yè)試圖通過隱藏債務(wù)的方式來對財務(wù)報表造假，比如，未將企業(yè)的實際負(fù)債情況全面反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。信貸客戶在資產(chǎn)負(fù)債表的編制中人為地隱藏了一些負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表存在片面性。此外，一些特殊的處理方式也會造成企業(yè)整體負(fù)債“降低”，比如通過“單獨列示”的財務(wù)處理，從合并報表中剔除部分銀行貸款，盡管從本質(zhì)上而言，企業(yè)并未隱藏債務(wù)，但經(jīng)此處理后，企業(yè)實現(xiàn)了其降低財務(wù)報表負(fù)債率的目標(biāo)，容易對銀行形成誤導(dǎo)。

三、銀行信貸客戶財務(wù)報表舞弊的甄別要點

（一）做好重點科目的識別

企業(yè)財務(wù)報表的科目構(gòu)成比較復(fù)雜，對銀行信貸而言，不同科目的重要性有著很大的差別，做好重點科目的識別是提高企業(yè)財務(wù)報表舞弊甄別效率的有效手段。譬如：第一、凈資產(chǎn)科目。企業(yè)凈資產(chǎn)指扣除負(fù)債后的資產(chǎn)凈額，包括企業(yè)開辦初期的投入資本及其溢價以及經(jīng)營中所創(chuàng)造的資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益。銀行要著重分析凈資產(chǎn)科目的構(gòu)成情況，準(zhǔn)確把握信貸客戶的資產(chǎn)水平;第二、企業(yè)實收資本科目。實收資本為企業(yè)實際收到的投資人投入的資本，根據(jù)投資主體的不同可以分為多種類型，反映了所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。銀行要密切關(guān)注信貸客戶實收資本科目的情況，重點分析其是否存在抽逃資本的現(xiàn)象，對高買低賣轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)的行為進(jìn)行有效的判斷;第三、資本公積科目。資本公積為企業(yè)在經(jīng)營中受各種因素影響所形成的公積金，如股本溢價、重估增值等，銀行要關(guān)注信貸客戶的資本公積科目，判斷其有無通過資產(chǎn)置換等方式來虛增資本公積。

（二）從資金用途出發(fā)進(jìn)行分析

眾所周知，企業(yè)的總資產(chǎn)等于所有者權(quán)益和負(fù)債之和，對此，銀行要從以下三點出發(fā)做好科目變動原因及可能造成影響的分析。首先，分析其他負(fù)債減少的原因，比如是否存在其他債權(quán)人抽貸的現(xiàn)象，或商業(yè)信用的提供方是否收緊了信用;其次，分析權(quán)益減少的原因。企業(yè)權(quán)益減少最為常見的原因是經(jīng)營虧損、股東撤資，特別對于大股東是否存在抽逃資本行為，銀行要能準(zhǔn)確的把握;最后，分析資產(chǎn)增加的原因。一般而言，信貸客戶資產(chǎn)增加常常為被動資產(chǎn)增加，典型的原因有存貨滯銷占用以及應(yīng)收賬款占用增多等。企業(yè)申請貸款多有具體的原因，比如擴大生產(chǎn)、兼并收購、以貸還貸等，資金用途的不同也會導(dǎo)致財務(wù)報表中相應(yīng)科目的變化。通過信貸客戶貸款用途的分析，銀行可以逆推出企業(yè)財務(wù)報表的變化，從而甄別信貸客戶是否存在財務(wù)報表舞弊的行為。因此，商業(yè)銀行在信貸客戶財務(wù)報表舞弊的甄別中要以資金用途的分析為出發(fā)點，做好全面、準(zhǔn)確、深入的分析工作。

（三）從資產(chǎn)質(zhì)量角度進(jìn)行分析

安全性是銀行開展信貸業(yè)務(wù)的先決條件，而企業(yè)是否具有足夠的還款能力則是影響信貸業(yè)務(wù)安全性的主要因素。信貸客戶還款來源主要有兩個渠道，第一渠道為企業(yè)現(xiàn)金流，如凈利潤等;第二渠道為企業(yè)的抵、質(zhì)押物，如固定資產(chǎn)等。對此，銀行要重視信貸客戶資產(chǎn)質(zhì)量的分析。比如，貨幣資金的分析。一些企業(yè)的貨幣資金存在權(quán)利限制的問題，如關(guān)聯(lián)方占用、保證金限制等，銀行要查看財務(wù)報表是否披露了此方面的內(nèi)容;又如固定資產(chǎn)的所有權(quán)分析。銀行要著重分析固定資產(chǎn)是否真正為企業(yè)所有，特別要弄清楚企業(yè)有無權(quán)屬證書，如果沒有，是否在財務(wù)報表中進(jìn)行了披露。此外，存貨等流動資產(chǎn)的分析也是資產(chǎn)質(zhì)量分析的重要內(nèi)容，如存貨是不是滯銷產(chǎn)品，有沒有準(zhǔn)備計提。資產(chǎn)質(zhì)量分析有助于銀行準(zhǔn)確把握信貸客戶的資產(chǎn)水平，對財務(wù)報表舞弊甄別有重要意義。銀行只有在準(zhǔn)確把握了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的前提條件下，才能確保企業(yè)的第二還款來源，也才能有效分析企業(yè)財務(wù)報表舞弊的根源。

（四）注重非財務(wù)信息的核對

銀行在信貸客戶財務(wù)報表舞弊甄別中存在一個很大的誤區(qū)，比較重視企業(yè)財務(wù)信息的分析與核對，忽視了一些非財務(wù)信息的重要性，導(dǎo)致甄別工作無法有效發(fā)現(xiàn)信貸客戶是否存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。相比于非財務(wù)信息而言，財務(wù)信息有很大的人為操作空間，信貸客戶可以借助調(diào)整會計核算方式乃至其他方法來呈現(xiàn)不客觀的乃至虛假財務(wù)信息，增加銀行信貸風(fēng)險。因此，銀行要注重非財務(wù)信息的核對。舉例而言，對工業(yè)企業(yè)而言，用電量是衡量其產(chǎn)能的重要指標(biāo)，目前，已經(jīng)有銀行將用電量作為信貸的指標(biāo)，如江蘇銀行與國網(wǎng)南京供電公司等聯(lián)合推出了“電e融”產(chǎn)品，企業(yè)憑借電力使用數(shù)據(jù)以及電費繳納記錄便可以申請信用貸款，此外，用水量、用氣量、員工工資等原始數(shù)據(jù)同樣在財務(wù)報表舞弊甄別中有著很好的利用價值。因此，銀行要加強企業(yè)未加工數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的對比分析工作，從多角度來查找企業(yè)是否存在財務(wù)報表舞弊的問題。非財務(wù)信息的分析可以強化財務(wù)報表舞弊分析的全面性。

四、結(jié)語

財務(wù)報表不僅是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營水平的重要文件，也是銀行借以評估企業(yè)的信貸資質(zhì)乃至確定授信額度和貸款利率的主要依據(jù)。因此，一些企業(yè)為了提升信貸優(yōu)勢，滋生了粉飾財務(wù)報表的動機，存在財務(wù)報表舞弊的現(xiàn)象。我在工作中就曾見過一家企業(yè)，其主要出口軸承到歐洲（德國）、美洲，當(dāng)全球經(jīng)濟形勢不太好的情況下，其銷售收入依然能保持30%以上的增長。為了辦理貿(mào)易融資，其根據(jù)授信額度情況，適時從境外獲得訂單，融資后付給其關(guān)聯(lián)方。有經(jīng)驗的信貸人員，通過對該企業(yè)報表信息的甄別和資金流向的跟蹤，可以清楚發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的造假情況，從而避免損失。對此，銀行要加強財務(wù)報表舞弊的甄別工作，不斷提升信貸資金的安全性。

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