亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        《政府會(huì)計(jì)制度》代扣代繳個(gè)人款項(xiàng)核算方法的思考

        2020-03-31 03:09:12夏良
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年6期

        夏良

        摘要:《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算單位在發(fā)放薪酬時(shí)代扣個(gè)人款項(xiàng)并代繳的業(yè)務(wù)帶來(lái)新的思考:是否有簡(jiǎn)單易行的方法核算該業(yè)務(wù)?代扣款項(xiàng)時(shí),可否將代扣的金額視為已發(fā)放給個(gè)人,已形成預(yù)算支出,這部分資金已成為非預(yù)算管理資金,支付代扣款時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須進(jìn)行核算?

        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;預(yù)算會(huì)計(jì);代扣代繳個(gè)人款項(xiàng)

        2019年,《政府會(huì)計(jì)制度》正式落地實(shí)施,《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算[1]。新制度實(shí)施之前,對(duì)在發(fā)放薪酬時(shí)代扣個(gè)人款項(xiàng)并代繳代付業(yè)務(wù)的核算方法實(shí)際上適用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,也就是2019年新制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部分,按收付實(shí)現(xiàn)制平行記賬的要求,預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于該業(yè)務(wù)可采用什么方法進(jìn)行賬務(wù)處理呢?

        一、《政府會(huì)計(jì)制度》舉例的賬務(wù)處理方式及思考

        對(duì)于代扣代繳個(gè)人款項(xiàng)業(yè)務(wù),《政府會(huì)計(jì)制度》的附錄:主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例第40“應(yīng)付職工薪酬”科目的處理方法如表1[1]:

        表1中,第2及第5筆是納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算,預(yù)算會(huì)計(jì)按應(yīng)發(fā)金額減去代扣款的實(shí)際支付金額記支出。

        以行政單位發(fā)放工資津貼為例,根據(jù)制度規(guī)定,“行政支出”科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算[1]。部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目設(shè)有“工資福利支出”一級(jí)科目,下設(shè)“基本工資”、“津貼補(bǔ)貼”、“獎(jiǎng)金”、“績(jī)效工資”、“其他工資福利支出”等明細(xì)科目[2]。按表1進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),我們發(fā)現(xiàn):1.向職工支付工資津貼時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)付金額記“行政支出-工資福利支出”科目的明細(xì)科目,那么代扣的款項(xiàng)須選擇在“基本工資”、“津貼補(bǔ)貼”、“獎(jiǎng)金”、“績(jī)效工資”、“其他工資福利支出”扣減,若代扣金額較大,需選擇兩個(gè)以上明細(xì)科目扣減。2.繳納社保、公積金、個(gè)稅,付水電費(fèi)時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)將發(fā)工資時(shí)扣除的個(gè)人部分恢復(fù)至“工資福利支出”原來(lái)的明細(xì)科目,實(shí)際的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是繳納社保、公積金、個(gè)稅、付水電費(fèi),經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目卻記入“基本工資”、“津貼補(bǔ)貼”、“獎(jiǎng)金”、“績(jī)效工資”、“其他工資福利支出”,業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系不直觀。3.代扣的金額有可能與實(shí)際繳納的不一致,會(huì)導(dǎo)致恢復(fù)的“工資福利支出”明細(xì)科目“津貼補(bǔ)貼”、“獎(jiǎng)金”、“績(jī)效工資”、“其他工資福利支出”金額與發(fā)放表不一致。4.發(fā)放同一筆工資津貼,體現(xiàn)在不同的分錄中,甚至跨月、跨年,如當(dāng)月代扣個(gè)稅下月繳納,同一筆業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)在不同期間記入支出。5.若社保、公積金、個(gè)稅等款項(xiàng)的繳納不在零余額賬戶而在銀行基本戶進(jìn)行,單位在支付薪酬時(shí),往往將代扣款一并轉(zhuǎn)入銀行基本戶,若代扣款需跨年繳納,年末將形成結(jié)轉(zhuǎn)資金,如:代扣的12 月個(gè)稅次年1月份才能繳納,繳納后才記入預(yù)算支出,這將會(huì)影響當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行及次年的預(yù)算編制、執(zhí)行。6.使用不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付薪酬,并代扣個(gè)人款項(xiàng),核算復(fù)雜?!墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定:“行政支出”還應(yīng)分別按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算,并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算,同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算[1]。以行政單位使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付勞務(wù)報(bào)酬,同時(shí)代扣個(gè)人所得稅為例:在付勞務(wù)費(fèi)時(shí),按實(shí)付金額記預(yù)算會(huì)計(jì)支出,每月繳納個(gè)稅時(shí),個(gè)稅總額應(yīng)按不同支出功能分類(lèi)、不同項(xiàng)目進(jìn)行分拆,分別記入對(duì)應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)支出科目,若單位功能分類(lèi)復(fù)雜、項(xiàng)目繁多、代扣個(gè)稅業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁,“其他應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅”科目也需與支出科目一樣按“支出功能分類(lèi)科目”、具體項(xiàng)目甚至經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目明細(xì)核算,增加“其他應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅”科目核算的復(fù)雜程度,給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)困擾。

        那么,對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)核算工資報(bào)酬代扣代繳個(gè)人款項(xiàng)的業(yè)務(wù),我們是否可以找到一種方法,既符合《政府會(huì)計(jì)制度》“預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制”[1]的規(guī)定,又不會(huì)給會(huì)計(jì)人員增加核算難度呢?

        二、建議

        為了預(yù)算會(huì)計(jì)能既正確又簡(jiǎn)便地核算工資報(bào)酬代扣代繳個(gè)人款項(xiàng)業(yè)務(wù),現(xiàn)提出以下兩種建議:

        (一)設(shè)置支出的“代扣款”科目歸集代扣的個(gè)人款項(xiàng),按代扣的內(nèi)容、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、支出功能分類(lèi)科目、具體項(xiàng)目明細(xì)核算,支付薪酬時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)將代扣的個(gè)人部分記入“代扣款”科目貸方,支付代扣款項(xiàng)時(shí),記入“代扣款”科目借方。如表2:

        優(yōu)點(diǎn):1.收付實(shí)現(xiàn)制的概念仍然直觀。2.預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須選擇明細(xì)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、項(xiàng)目扣減代扣部分。3.通過(guò)過(guò)渡科目歸集代扣的個(gè)人款項(xiàng),便于核算支付代扣款項(xiàng)時(shí)能輕松找到原來(lái)扣款時(shí)抵扣的“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”、“支出功能分類(lèi)科目”、具體項(xiàng)目明細(xì)。4.通過(guò)該科目還可發(fā)現(xiàn)代扣金額與實(shí)付金額的差額,若“代扣款”余額為貸方,說(shuō)明多扣了個(gè)人,應(yīng)予以退還,若“代扣款”余額為貸方,說(shuō)明多扣了個(gè)人,應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)扣。當(dāng)然,該差額也可通過(guò)查詢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)現(xiàn)。

        缺點(diǎn):1.上一種方法第5、6的問(wèn)題依然存在。2.年末,支出的所有明細(xì)科目余額都應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),“代扣款”科目應(yīng)無(wú)余額,需跨年度支付的代扣款余額不能結(jié)轉(zhuǎn)至次年的“代扣款”科目。

        (二)將從薪酬中代扣的社保、公積金、個(gè)稅部分視同于個(gè)人交給單位,由單位代收轉(zhuǎn)交社保局、公積金中心、稅務(wù)局等部門(mén)、機(jī)構(gòu),這部分是往來(lái)款的性質(zhì),不屬于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),無(wú)須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這樣,支付薪酬時(shí),代扣的個(gè)人部分視同已支付給個(gè)人,預(yù)算會(huì)計(jì)可按應(yīng)發(fā)金額記支出,支付代扣款項(xiàng)時(shí),視同代付,預(yù)算會(huì)計(jì)不記支出。如表3:

        優(yōu)點(diǎn):1.預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須選擇明細(xì)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、項(xiàng)目扣減代扣部分。2.預(yù)算會(huì)計(jì)的支出與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用及發(fā)放表的應(yīng)發(fā)數(shù)一致。3.避免出現(xiàn)支付代扣款項(xiàng)時(shí),實(shí)際業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系不直觀的情況。4.當(dāng)月的代扣款當(dāng)月形成支出,避免出現(xiàn)同一筆業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)在不同期間記入支出。5.支付代扣款時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)須記賬。

        缺點(diǎn):這種核算方法對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制概念的體現(xiàn)不是很明晰,需有一個(gè)設(shè)想的過(guò)程:代扣款項(xiàng)時(shí),將代扣的金額視為已發(fā)給個(gè)人,已形成支出,但個(gè)人又交回賬戶,讓單位代收代付,故這部分資金已成為非預(yù)算管理資金。

        三、舉例

        在實(shí)務(wù)中,最后一種方法更加簡(jiǎn)單易行?,F(xiàn)舉例說(shuō)明:某行政單位12月使用功能分類(lèi)為“一般行政管理事務(wù)”的XX項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付勞務(wù)費(fèi)1000元,代扣個(gè)稅40元,個(gè)稅在銀行基本賬戶繳納。若采用本文前面所提的前兩種方式核算,預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的支出為960元,代扣的個(gè)稅40元未被確認(rèn)為預(yù)算支出,年末將結(jié)轉(zhuǎn)至“一般行政管理事務(wù)”的XX項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,次年1月繳納個(gè)稅時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)才確認(rèn)支出40元。賬務(wù)處理如下:

        1. 12月財(cái)政授權(quán)支付勞務(wù)費(fèi),同時(shí)個(gè)稅由財(cái)政直接支付至銀行基本賬戶

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):(1)借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)支出1000

        貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)40

        貸:零余額用款額度960

        (2)借:銀行存款40

        貸:財(cái)政撥款收入40

        預(yù)算會(huì)計(jì):(1)借:行政支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-一般行政管理事務(wù)-XX項(xiàng)目960

        貸:資金結(jié)存-零余額用款額度960

        或:借:行政支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-一般行政管理事務(wù)-XX項(xiàng)目1000

        貸:行政支出-項(xiàng)目支出-代扣款-個(gè)人所得稅-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-一般行政管理事務(wù)-XX項(xiàng)目40

        貸:資金結(jié)存-零余額用款額度960

        (2)借:資金結(jié)存-銀行存款40

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入40

        2.次年1月繳納個(gè)稅

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:其他應(yīng)交稅費(fèi)40

        貸:銀行存款40

        預(yù)算會(huì)計(jì):借:行政支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-一般行政管理事務(wù)-XX項(xiàng)目40

        貸:資金結(jié)存-銀行存款40

        或:借:行政支出-項(xiàng)目支出-代扣款-個(gè)人所得稅-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-一般行政管理事務(wù)-XX項(xiàng)目40

        貸:資金結(jié)存-銀行存款40

        最后一種核算方法預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有將1000元分成960元和40元兩筆,在12月和1月不同會(huì)計(jì)期間入賬的不便,沒(méi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為繳納個(gè)稅40元,但賬務(wù)處理卻要記入支出XX項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)40元的尷尬,也沒(méi)有代扣個(gè)稅40元未在當(dāng)年形成支出而帶來(lái)的預(yù)算執(zhí)行及編制的煩惱。賬務(wù)處理如下:

        1. 12月財(cái)政授權(quán)支付勞務(wù)費(fèi),同時(shí)個(gè)稅由財(cái)政直接支付至銀行基本賬戶

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):同上

        預(yù)算會(huì)計(jì):借:行政支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-勞務(wù)費(fèi)-XX項(xiàng)目1000

        貸:資金結(jié)存-零余額用款額度960

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入40

        2.次年1月繳納個(gè)稅

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):同上

        預(yù)算會(huì)計(jì):無(wú)需核算

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部.《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》財(cái)會(huì)(2017)25 號(hào).

        [2]財(cái)政部.《2019年政府收支分類(lèi)科目》.

        国产在线一区二区三区av| 国产成人av一区二区三区在线观看| 男女高潮免费观看无遮挡| 无套熟女av呻吟在线观看| 午夜三级a三级三点在线观看| 国产午夜成人av在线播放| 亚洲日本中文字幕天天更新| 国产日韩久久久精品影院首页| 欧美综合区自拍亚洲综合| 自拍视频在线观看成人| 国产三级黄色免费网站| 末成年女a∨片一区二区| 老男人久久青草AV高清| 亚洲精品一区二区三区国产| 一道本久久综合久久鬼色| 国产三级精品三级在线观看| 国产在线美女| 精品999无码在线观看| 国产av剧情久久精品久久| 亚洲一区二区女搞男| 中国老熟女重囗味hdxx| 大地资源在线播放观看mv| 亚洲精品日本| 一区二区三区夜夜久久| 欧美最猛性xxxx| 久久精品国产免费观看| 狠狠色狠狠色综合| 国产九九在线观看播放| 国产精品一区二区三区av在线| 久久久久无码国产精品一区| 丰满熟妇乱又伦| 久草视频福利| 加勒比一本大道大香蕉| 国产激情久久久久影院小草| 99久久久无码国产精品试看| 亚洲欧洲精品成人久久曰不卡| 亚洲国产综合精品中文| 亚洲久悠悠色悠在线播放| 精产国品一二三产品蜜桃| 东京热加勒比在线观看| 在线视频观看一区二区|