邢東升

摘要：本文針對(duì)政府會(huì)計(jì)下地勘基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算變化進(jìn)行了全面的分析，并提出了一些有效提高基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算水平的建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;地勘基金;財(cái)務(wù)核算

一、政府會(huì)計(jì)制度下地勘基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算變化

在原地勘單位會(huì)計(jì)制度下，地質(zhì)勘查資金都是在預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式，通過(guò)：“地勘基金”科目核算收入，通過(guò)“地勘生產(chǎn)”科目核算支出。由于政府會(huì)計(jì)制度設(shè)立“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)表”的平行記賬體系，在政府會(huì)計(jì)制度下地勘基金項(xiàng)目發(fā)生的業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別記賬，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則是收付實(shí)現(xiàn)制，兩者在收入和費(fèi)用確認(rèn)上既有聯(lián)系又有一定差異，具體表現(xiàn)在：

（一）地勘基金撥款收入確認(rèn)差異

預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，只有在收到現(xiàn)金后才能確認(rèn)收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例如，地勘單位2018年的基金項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)為300000元，主要用于環(huán)境監(jiān)測(cè)，資金在2019年1月份才支付給地勘單位，這樣的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在2018年確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

收到預(yù)算確認(rèn)書后，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)收賬款300000

貸：財(cái)政撥款收入300000

由于2018年沒(méi)有收到現(xiàn)金，因此地勘單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2019年1月收到項(xiàng)目財(cái)政撥款后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：應(yīng)收賬款300000

預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，

借：資金結(jié)存——貨幣資金300000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出300000

（二）預(yù)算支出與費(fèi)用的確認(rèn)差異

預(yù)算會(huì)計(jì)下費(fèi)用只有在實(shí)際支付后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下只要費(fèi)用發(fā)生就需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，例如，地勘單位在2019年2月份發(fā)生了項(xiàng)目人員費(fèi)100000元，其中包含單位代扣代繳個(gè)人所得稅5000元，在2019年3月份支付2月份的薪酬，地勘單位在2019年2月份的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下所示：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——項(xiàng)目支出100000

貸：應(yīng)付職工薪酬95000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5000

預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有現(xiàn)金的結(jié)算，因此不需要做出預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

2019年3月，支付先前的費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬? 95000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5000

貸：銀行存款100000

預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出100000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000

（三）地勘基金項(xiàng)目成本歸集及核算變化

原地勘基金項(xiàng)目成本核算在“地勘生產(chǎn)”科目下歸集，再轉(zhuǎn)入“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”，完工之后再轉(zhuǎn)入“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出”，最后與“地勘基金”撥款對(duì)沖。在政府會(huì)計(jì)制度下這些科目都不再使用，地勘基金項(xiàng)目成本應(yīng)按項(xiàng)目性質(zhì)進(jìn)行分類歸集及核算。

1.支出和地質(zhì)成果無(wú)關(guān)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——項(xiàng)目支出”中核算，可按費(fèi)用類別、項(xiàng)目名稱、收支類別及工作手段等設(shè)置輔助科目。預(yù)算會(huì)計(jì)在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”中核算，可按部門經(jīng)濟(jì)分類、項(xiàng)目名稱、功能分類及財(cái)政撥款方式等設(shè)置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項(xiàng)目鉆探用的材料費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-項(xiàng)目支出-專用材料費(fèi)用-項(xiàng)目名稱--礦產(chǎn)勘查-鉆探

貸：財(cái)政撥款收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

期末：

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——項(xiàng)目支出

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-專用材料費(fèi)用-項(xiàng)目名稱-其他自然資源事務(wù)支出-一般公共預(yù)算撥款

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

期末：

借：其他結(jié)余

貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出

2.單位自有礦權(quán)項(xiàng)目支出或形成地質(zhì)成果需資本化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在“加工物品-自制物品”科目中核算，可按費(fèi)用類別、項(xiàng)目名稱、收支類別、工作手段等設(shè)置輔助科目。預(yù)算會(huì)計(jì)在“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出”中核算，可按部門經(jīng)濟(jì)分類、項(xiàng)目名稱、功能分類及財(cái)政撥款方式等設(shè)置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項(xiàng)目鉆探用的材料費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：加工物品-自制物品-專用材料費(fèi)用-項(xiàng)目名稱--礦產(chǎn)勘查-鉆探

貸：財(cái)政撥款收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

項(xiàng)目完成后

借：庫(kù)存物品

貸：加工物品-自制物品

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-專用材料費(fèi)用-項(xiàng)目名稱-其他自然資源事務(wù)支出-一般公共預(yù)算撥款

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

期末：

借：其他結(jié)余

貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出

二、地勘基金項(xiàng)目核算變化對(duì)地勘基金項(xiàng)目管理的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高要求

地勘會(huì)計(jì)人員一直都是使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法。新政府制度下會(huì)計(jì)核算方法以及很多相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都發(fā)生了很大的變化，為了能夠進(jìn)一步適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步提升自身的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)全面的了解，這樣才能在工作中更好的開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，提升地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的綜合水平。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)科目理解、明細(xì)科目設(shè)置提出更高要求

政府會(huì)計(jì)制度下，雙核算實(shí)施，會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化，使地勘基金收入支出核算變化很大，為了提高核算準(zhǔn)確度，需加強(qiáng)明細(xì)科目的設(shè)置，以清晰反映每個(gè)基金項(xiàng)目明細(xì)支出流向，如果明細(xì)科目設(shè)置不準(zhǔn)確，可能造成數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)計(jì)，匯總數(shù)據(jù)信息可用性差。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度提出更高要求

核算標(biāo)準(zhǔn)具有雙重性，地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目是財(cái)務(wù)部和地質(zhì)技術(shù)部門合作建立的項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支分甲乙兩類項(xiàng)目支出，甲類項(xiàng)目預(yù)算主要由地質(zhì)技術(shù)部門負(fù)責(zé)編制，按照地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量等項(xiàng)目工作手段歸集;乙類項(xiàng)目預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部門編制，按人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用類別歸集。由于地質(zhì)技術(shù)人員編制預(yù)算水平參差不齊導(dǎo)致后期項(xiàng)目資金使用歸集與預(yù)算數(shù)存在偏差，而且會(huì)計(jì)核算一般按照費(fèi)用類別進(jìn)行資金核算，缺少使用工作手段作為輔助核算，核算時(shí)不夠細(xì)化，不能反映各種工作手段成本的構(gòu)成，造成項(xiàng)目預(yù)算與資金核算相脫節(jié)。

（四）對(duì)信息化管理水平提出更高要求

在政府會(huì)計(jì)制度下地勘基金項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難度加大，需要處理的數(shù)據(jù)增多，這樣的環(huán)境下地勘單位需要更多的應(yīng)用信息技術(shù)，通過(guò)信息技術(shù)能夠全面提升數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，提升數(shù)據(jù)核算效果，因此在政府會(huì)計(jì)制度下地勘基金項(xiàng)目應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用。

三、政府會(huì)計(jì)制度下地勘基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算變化下管理優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)

地勘企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)采用走出去或者引進(jìn)來(lái)的辦法加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度及銜接規(guī)定的學(xué)習(xí)。積極參加財(cái)政系統(tǒng)或者地勘系統(tǒng)組織的政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也可以邀請(qǐng)相關(guān)專家到單位具體指導(dǎo)。

（二）準(zhǔn)確依據(jù)基金項(xiàng)目和基金預(yù)算設(shè)置明細(xì)科目

加強(qiáng)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目管理，規(guī)范地勘基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。根據(jù)基金項(xiàng)目核算的特點(diǎn)和要求，務(wù)必增設(shè)按照地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量、物探等工作手段作為輔助科目，另外根據(jù)管理需要，可以按照資金來(lái)源、部門及項(xiàng)目類別等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行輔助核算，這樣成本比較規(guī)范，成本費(fèi)用核算比較精確。同時(shí)，避免項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)超預(yù)算、違規(guī)列支費(fèi)用等問(wèn)題，使項(xiàng)目核算順利通過(guò)驗(yàn)收。

（三）加強(qiáng)對(duì)地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

首先，地勘基金項(xiàng)目應(yīng)該優(yōu)化工作流程，讓會(huì)計(jì)核算與項(xiàng)目流程緊密的結(jié)合在一起，全面提升地勘單位項(xiàng)目核算的水平;其次，地勘基金項(xiàng)目應(yīng)該制定全面的行為規(guī)范，保證地勘基金項(xiàng)目能夠更好的開(kāi)展;再次，地勘基金項(xiàng)目應(yīng)該嚴(yán)控審批監(jiān)控，針對(duì)各種事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格把控，對(duì)于數(shù)據(jù)不充分的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查分析，保證各項(xiàng)支出正確的歸集。

（四）應(yīng)注意會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銜接

由于新制度引入“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)表”。因此，在新舊核算及報(bào)表編制銜接時(shí)要考慮科目及明細(xì)設(shè)置，同時(shí)地質(zhì)基金項(xiàng)目具有自身的特性，嚴(yán)格的事前預(yù)算編制，審核，執(zhí)行，調(diào)整和績(jī)效考核程序，在預(yù)算編制中有嚴(yán)格的定額管理制度，因此，在對(duì)地質(zhì)基金項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)將基金預(yù)算管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，在會(huì)計(jì)核算時(shí)直接可以調(diào)用預(yù)算管理系統(tǒng)，可以核對(duì)預(yù)算定額和預(yù)算數(shù)值，有利于在會(huì)計(jì)核算時(shí)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬永義.行政單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定的解讀[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018 （6）：91-93.