鄧新明

摘要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)體現(xiàn)出其強(qiáng)大功能，財(cái)務(wù)報(bào)表全面系統(tǒng)記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生軌跡，債權(quán)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)等作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)都需要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表分析人員或報(bào)表使用人員需要認(rèn)識(shí)到報(bào)表分析中存在的局限性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面綜合分析，我國普遍采用的分析方法有比較分析法，項(xiàng)目結(jié)合分析法等。結(jié)合各種分析方法，從企業(yè)盈利能力，發(fā)展能力等方面對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出評(píng)價(jià)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限性，分析體系需要完善。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性及其處理策略進(jìn)行了研究，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析利用提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;完善對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表全面綜合記錄了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理者需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，判斷財(cái)務(wù)狀況，做出科學(xué)決策。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國財(cái)務(wù)報(bào)表體系不斷完善，多種分析方法理論不斷完善，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史計(jì)量基礎(chǔ)局限，指標(biāo)體系不完善，現(xiàn)金流量表不重分析等引起此案為報(bào)表披露不完整，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論落后實(shí)踐發(fā)展。目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論體系不能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，人力資源，市場占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)在做出決策時(shí)有很好的附著作用，現(xiàn)金流量表分析在我國尚未形成完整的分析體系。本文介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論，探討了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的完善策略。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系

財(cái)務(wù)報(bào)表是通過少量數(shù)據(jù)圖表說明，表達(dá)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告形式，現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表體系包括產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，又稱平衡表，資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的基本恒等式，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)負(fù)債予以適當(dāng)排列編制，主要作用是列示說明企業(yè)所擁有資源，分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，了解企業(yè)所有者權(quán)益情況。

利潤表又稱損益表，反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)成果動(dòng)態(tài)報(bào)表，利潤主要由營業(yè)利潤，補(bǔ)貼受益等構(gòu)成，通過利潤報(bào)表可以了解企業(yè)經(jīng)營受益狀況，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，預(yù)測與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

現(xiàn)金流表源于資金變動(dòng)表，現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的一種，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營與籌投資活動(dòng)進(jìn)行反饋，現(xiàn)金收付制編制基礎(chǔ)是區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)責(zé)發(fā)生制的顯著特點(diǎn)，現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的橋梁，現(xiàn)金流量表有利于克服應(yīng)計(jì)制度的缺陷，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性主要是資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本計(jì)價(jià)方式，但缺乏相關(guān)性，忽視物價(jià)變動(dòng)水平的影響，不能反映企業(yè)資產(chǎn)的全部情況?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，貨幣計(jì)量假設(shè)松動(dòng)沖擊歷史成本。以貨幣計(jì)量歷史成本，不能對(duì)機(jī)會(huì)成本在報(bào)表中反映，會(huì)計(jì)政策方法的可選擇性影響可比性，粉飾可改變報(bào)表內(nèi)容的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況詳細(xì)情況。

我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論缺乏研究，財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論與實(shí)踐存在一定的差距。分析工作不能專業(yè)化，我國專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析師出現(xiàn)較晚，目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作沒有專業(yè)化。比率分析法要充分認(rèn)識(shí)其局限性，沒有可比性基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)無意義，靜態(tài)分析對(duì)預(yù)測未來非絕對(duì)可靠合理。衡量手段不能反映通貨膨脹率等其他方面的問題。各項(xiàng)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程存在的局限性表現(xiàn)為重量不重質(zhì)，忽視問題性質(zhì)分析，我國目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中一般用定量分析法，一些小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有很好的重視，當(dāng)前借助網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)越性，使財(cái)務(wù)報(bào)表編制異常簡單，財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作完成，有關(guān)分析指標(biāo)結(jié)果馬上顯示，缺乏實(shí)質(zhì)性分析。比率法使用數(shù)據(jù)為過去資料，不能作為判斷未來的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)現(xiàn)金流量表只重編制，現(xiàn)金流量表引入我國時(shí)間較晚，現(xiàn)金流量表本質(zhì)是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，計(jì)量基礎(chǔ)不同決定現(xiàn)金流量表分析意義重大。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表披露局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的局限表現(xiàn)為內(nèi)容披露不全面，信息披露不透明。不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不確定信息巨大導(dǎo)致企業(yè)巨額無形資產(chǎn)及技術(shù)創(chuàng)新等軟資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得不到反映，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有必要對(duì)軟資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行披露。

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息質(zhì)量受制于上市企業(yè)管理者的道德操守，企業(yè)的根本目標(biāo)是盈利，盈利的方法多樣，分析上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)對(duì)企業(yè)管理者的道德水準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，把握相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表披露與分析緊密相連，財(cái)務(wù)研究發(fā)展經(jīng)歷了七八十年代的相關(guān)性討論，90年代對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露普遍關(guān)注，透明是財(cái)務(wù)報(bào)表披露要遵守的重要原則，報(bào)表分析者以企業(yè)提供信息分析真實(shí)來源，準(zhǔn)確了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)程度等，根據(jù)信息不對(duì)稱原理，管理者往往不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分透明披露，使管理者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析做出錯(cuò)誤決策。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析完善的對(duì)策

針對(duì)我國實(shí)際情況，可以借鑒國際慣例，在財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充資料中，調(diào)整相關(guān)報(bào)表。對(duì)現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量模式計(jì)量，對(duì)資產(chǎn)報(bào)表中的非核心按公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)負(fù)債所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。引進(jìn)時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)能對(duì)有價(jià)證券為中心的貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)評(píng)估，并對(duì)特殊性非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)調(diào)整，并非要對(duì)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

財(cái)務(wù)報(bào)表歷史成本計(jì)價(jià)的局限性，很多學(xué)者提出歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本并列，避免通貨膨脹變動(dòng)使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)失去作用，考慮增加非貨幣性指標(biāo)，如銷售量指標(biāo)等。

報(bào)表分析資料大部分源于財(cái)務(wù)報(bào)表本身，可以通過增加披露內(nèi)容、及時(shí)披露等措施改進(jìn)。與信息時(shí)代接軌。企業(yè)未來機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)軟資產(chǎn)等方面披露少，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括或有事項(xiàng)的披露。隨著科技的迅猛發(fā)展，大量軟資產(chǎn)要進(jìn)行披露。企業(yè)的員工素質(zhì)，市場網(wǎng)絡(luò)等可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

目前財(cái)務(wù)披露手段主要是數(shù)字文字，為滿足報(bào)表使用者多種需求，可以采用數(shù)字圖標(biāo)結(jié)合的多種方式，借助網(wǎng)絡(luò)媒介提高分析效率。由于交易等要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述必須滿足已發(fā)生，使財(cái)務(wù)報(bào)告核心內(nèi)容是面向過去，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告具有滯后性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)效性，財(cái)務(wù)報(bào)表要盡量向現(xiàn)在時(shí)轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)披露更多能預(yù)測未來發(fā)展趨勢的相關(guān)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表坯料必須及時(shí)有效，強(qiáng)調(diào)分析重點(diǎn)放在內(nèi)容實(shí)質(zhì)性揭示。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是動(dòng)態(tài)系統(tǒng)工程，報(bào)表分析要想做出科學(xué)決策，依據(jù)分析資料必須可靠透明，財(cái)務(wù)報(bào)表分析者要借助財(cái)務(wù)指標(biāo)采用一定的分析技巧，如結(jié)構(gòu)分析法等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量進(jìn)行整體動(dòng)態(tài)分析，目前財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性對(duì)報(bào)表分析有一定的影響，需要對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行著重分析。

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