楊朋偉

摘要：審計質量的高低決定著審計行業(yè)的發(fā)展前景，同時也影響著社會公眾對審計的認可程度，本文以A會計師事務所為研究對象，發(fā)現(xiàn)其在審計質量控制中存在的問題，并提出相應的解決措施。希望對我國會計師事務所行業(yè)的發(fā)展有所幫助。

Abstract： The level of audit quality determines the development prospects of the audit industry， and it also affects the degree of public acceptance of auditing. This paper takes A Accounting Firm as the research object， finds problems in its audit quality control， and proposes corresponding solution， to help the development of China's accounting firm industry.

關鍵詞：A會計師事務所;審計質量;審計風險

Key words： A Accounting Firm;audit quality;audit risk

中圖分類號：F233? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）04-0061-02

0? 引言

會計師事務所是政府與企業(yè)之間的橋梁，不僅為兩者提供各種審計服務，而且獨立于兩者，肩負著實現(xiàn)行業(yè)公平的社會責任。會計師事務所處于這樣的位置，這對自身有著非常嚴格的要求。而確保審計質量是會計師事務所的核心，提升審計質量，不僅能夠降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作能夠更加的適應于企業(yè)內外部環(huán)境變化的需要，而且在一定程度上，其水平反映了會計師事務所審計職能的有效性以及外部信息披露的可靠性。

1? A會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀

以下將通過業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控制度、人力資源四方面介紹A會計師事務所審計質量控制的現(xiàn)狀

1.1 業(yè)務承接

A會計師事務所在承接業(yè)務時，根據(jù)與客戶關系的不同區(qū)別對待。針對老客戶的業(yè)務承接，主要根據(jù)其以前年度出具的審計報告，至于被審計單位近期經(jīng)營活動的變動及面臨的風險并沒有做出具體的調查;針對新客戶的業(yè)務承接，首先，要評估被審計單位的管理層誠信、榮譽和形象，其次，評估被審計單位的財務報表編制是不是積極遵守會計準則的編制基礎、是不是清楚被審計單位對內、對外的財務狀況等條件，最后，在以認真、細心的處事態(tài)度執(zhí)行審計準備后，確保審計工作符合審計質量控制程序，簽訂審計業(yè)務約定書，約定相關服務內容等細節(jié)，如果被審計單位不符合審計條件，則會計師事務所不承接業(yè)務。

1.2 業(yè)務執(zhí)行

在業(yè)務執(zhí)行方面，A會計師事務所主要采用三級復核制度，首先是由項目經(jīng)理對項目組成員編制的工作底稿進行逐張復核，如果發(fā)現(xiàn)遺漏就要求審計部門所有人員進行修改完善，并簽字后形成一級復核結果。一級復核結束后，由部門負責人認真對審計工作的底稿進行二級復核，主要審核審計程序的設計、執(zhí)行情況以及審計結果在審計工作底稿中的記錄，并及時補充項目組的未盡事宜，然后簽字形成二級復核結果。之后由主任會計師對重要的審計調整事宜和審計結果進行三級復核。

1.3 監(jiān)控制度

A會計師事務所的質量控制一般通過兩類途徑進行監(jiān)督，第一類途徑是一般性監(jiān)督，主要是通過控制程序、工作底稿、公開信息、對當事方的采訪和查詢，第二類途徑是重點監(jiān)督，主要是通過深入監(jiān)測現(xiàn)場對整個審計過程全程跟蹤。除此之外，A會計師事務所并沒有更加完善的監(jiān)控制度以及對違規(guī)人員的相關處置。

1.4 人力資源

A會計師事務所人員的管理是由綜合部負責，主要依據(jù)事務所現(xiàn)有發(fā)展現(xiàn)狀、人員離職動態(tài)以及各部門經(jīng)理對人員的需求情況，制定招聘計劃，開展校園招聘，然后進行專業(yè)的筆試和面試，選擇綜合能力比較突出者作為新進人員。在新進員工的成長學習方面，A會計師事務所沒有相關制度規(guī)定，新進員工只能通過自發(fā)學習最新的法律法規(guī)和其他相關知識，以此達到自我成長提升專業(yè)能力的目的。

2? A會計師事務所審計質量控制存在的問題

2.1 承接業(yè)務過于盲目

據(jù)調查，A會計師事務所在承接業(yè)務的時候，有時候過于偏重業(yè)務所帶來的經(jīng)濟利益，對于老客戶的承接，A會計師事務所對被審計單位內外部環(huán)境的變化沒有進行詳細的調查，僅根據(jù)其以前的審計報告了解被審計單位，這不僅增加了A會計師事務所的審計風險，而且降低了審計質量;對于新客戶的承接，雖然A會計師事務所有明確制度，但由于人員數(shù)量的限制，實際執(zhí)行時并沒有完全遵守這一標準，特別是在業(yè)務比較繁忙的時期，業(yè)務部為了眼前利益承接業(yè)務，并不能嚴格控制承接新客戶的程序。這一系列執(zhí)行標準的失效會導致審計單位不能按照正常審計標準對被審計單位的審查進行評估，從而給會計師事務所的審計質量帶來潛在風險。

2.2 質量控制復核執(zhí)行不到位

A會計師事務所在業(yè)務執(zhí)行過程中，建立了三級復核制度，但由于事務所獨特的組織結構，A會計師事務所的項目經(jīng)理和審計部門的負責人都由副主任會計師一人擔任，即一級復核和二級復核的實際執(zhí)行人為一人，兩級復核存在大量的重復作業(yè)，審核人員對工作底稿難以做到逐一復核，無法保證審計底稿的審計質量。而且一般二級復核是對一級復核的一個監(jiān)管，這樣的復核方式就無法保證審計質量的獨立性。

2.3 監(jiān)控制度不完善

A會計師事務所的監(jiān)控是由主任會計師負責，實際上監(jiān)督的人員就只有三個人，由于人員的限制以及個人能力的有限，導致A會計師事務所的監(jiān)控程序實施不完整，若出現(xiàn)問題則無法判斷質量控制政策和程序的實施情況，也不能對審計人員的執(zhí)業(yè)操守和職業(yè)道德的行為進行有效監(jiān)督，從而使事務所的審計質量難以得到保障。事務所并沒有處罰相關違規(guī)人員的制度，不能起到警示的作用，有可能出現(xiàn)違規(guī)人員再犯的情況，這就對A會計師事務所后期的監(jiān)管十分的不利，更無法確保審計質量。

2.4 人力資源管理缺失

在A會計師事務所中，注冊會計師只有7人，持證人員過少且學歷不高，大部分人員沒有相關行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗。由于缺少大量的專業(yè)人員，事務所業(yè)務繁忙時會使用不具備審計經(jīng)驗的在校學生作為審計助理，從而降低整體項目組的專業(yè)能力，為審計工作的審計質量帶來潛在風險。而且事務所并沒有定期的考核制度和統(tǒng)一培訓活動，對于員工的專業(yè)技能提升完全是靠自身的覺悟和自身自制力，這并不能起到很好的作用。部分員工并沒有良好的自覺性，所以不能保證每個員工都能及時更新其專業(yè)能力，當然對事務所的審計質量也會產(chǎn)生不利影響。

3? A會計師事務所審計質量控制問題的成因分析

3.1 會計師事務所管理意識薄弱

A會計師事務所高層管理人員的管理意識較為薄弱，主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，A會計師事務所缺少詳細的規(guī)章制度，對員工在操作方面的規(guī)范性并沒有明確的質量規(guī)定要求。尤其是在對老客戶進行業(yè)務承接的時候，只是通過以前的審計報告來決定是否對老客戶進行承接，影響了審計質量;另一方面，A會計師事務所中的管理者并沒有將審計質量的要求滲透到日常的工作中。例如，針對審計報告的三級復核，雖然規(guī)章上要求審計師按照三級復核的制度進行，但是在實際工作中，一級復核人和二級復核人均為副主任會計師，沒有達到三級復核的要求，這要也嚴重影響到審計質量。

3.2 會計師事務所行業(yè)競爭壓力較大

截至目前為止，我國的會計師事務所數(shù)量繁多，審計市場競爭激烈，而多數(shù)的中小型會計師事務所由于自身規(guī)模小，競爭力不強，較易被取代，所以中小型會計師事務所為了牟取自身利益，很容易就在審計報酬上與被審計單位達成妥協(xié)，并大大降低審計成本，嚴重影響到審計質量的可信度。

4? A會計師事務所審計質量控制的改善對策

4.1 完善承接業(yè)務程序

確保審計質量的第一步是完善承接審計項目的程序。老客戶的審計項目是會計師事務所的優(yōu)質項目資源，所以A會計師事務所應建立客戶質量庫，定期對客戶進行跟蹤回訪，第一時間掌握被審計單位的變化，更好的為客戶提供審計相關服務。除此之外，A會計師事務所應建立相關的制度避免審計部經(jīng)理與被審計單位密切關系，例如，派遣專門的人員對老客戶相關的審計業(yè)務進行檢查，對于那些長時間合作的客戶，主任會計師有責任進行檢查監(jiān)督。對于新客戶，有必要在開展業(yè)務之前充分了解業(yè)務條件，行業(yè)狀況，客戶單位的內部條件以及可能對被審計單位造成重大影響的交易及其他相關信息，進行初步風險評估。綜合考慮事務所的人員配置和作業(yè)時間等條件，最終確定是否承接客戶的審計業(yè)務。

4.2 嚴格執(zhí)行三級復核制度

會計師事務所需要嚴格的執(zhí)行三級復核制度，將三級復核制度執(zhí)行到位，不能梳于表面。落實事務所三級復核制度的關鍵在于事務所人事安排，提高審計經(jīng)理數(shù)量，確保一級復核和二級復核獨立執(zhí)行，副主任會計師執(zhí)行一級復核后，副主任會計師不能擔任項目經(jīng)理，而由審計經(jīng)理承擔二級審查的執(zhí)行并完成相關業(yè)務安排，通過不同人員進行復核提升審計質量。

4.3 完善監(jiān)控制度

對業(yè)務進行全局跟蹤，記錄和監(jiān)控。增加質量管理部門人員，共同監(jiān)督全公司員工遵守質量管理體系，職業(yè)道德規(guī)范，完善審計工作的實施過程，注重事務所的內部監(jiān)測結果，全面檢查審核質量控制體系的實際實施進度。與領導溝通審計實施過程中的問題，積極進行改正，并出具有效的補救方案。

4.4 規(guī)范人力資源管理

對于A會計師事務所來說，從業(yè)人員的工作質量很大程度上直接影響了其審計質量，所以A會計師事務所應從兩方面進行人員的控制。一方面，在人員招聘方面，可以采用管培生制度，就是指應屆生在事務所的各個崗位間進行定期輪崗，通過對各個崗位的輪崗學習，應屆生能更近一步了解公司的運營狀況和潛在風險，進而選擇最適合的部門。另一方面，應該增加針對事務所全體員工進行定期培訓，使全體員工能夠掌握最新的行業(yè)政策，提高個人的審計的質量。另外還需要增加對員工專業(yè)技能定期和不定期的考核制度，對于不達標的員工應該進行針對性的培訓，甚至可以用獎懲措施來引導員工積極學習新知識的動力。

5? 結語

審計質量不僅是政府部門一個可靠的監(jiān)管標準，而且也是投資者選擇投資方向的一個重要指標，其質量的高低嚴重影響著會計師事務所的發(fā)展。而A會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控制度及人力資源管理方面存在著影響審計質量高低的問題，所以針對A會計師事務所所面臨的問題提出相對應的措施。而A會計師事務所是我國典型的中小型會計師事務所，希望對A會計師事務所審計質量控制的研究，可以促進我國中小型會計師事務所健康發(fā)展。

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