周方達 周曉東 李健

[摘要]在2015年國家推進“雙一流”高校建設(shè)與2017年開始進行的政府會計改革的雙重背景下，預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。面對新形勢，高?，F(xiàn)有的財務(wù)預(yù)算管理工作暴露出不少新問題，如機制不健全、編制不全面、定額標準不合理等。文章以NA高校為例，對其財務(wù)預(yù)算現(xiàn)狀進行分析，就高校財務(wù)預(yù)算改革的途徑與措施進行探討。

[關(guān)鍵詞]高校;財務(wù)預(yù)算;政府會計改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc202009141高校財務(wù)預(yù)算不僅是收入籌措與支出控制的重要依據(jù)，更反映一定時期內(nèi)學(xué)校發(fā)展需要的財務(wù)資源配置方向和重點，因而在高校財務(wù)管理中居于特別重要的地位。然而，高校財務(wù)預(yù)算管理存在諸多缺陷，影響了財務(wù)預(yù)算管理的有效性，甚至對高校的穩(wěn)定運行及發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。在高校施行政府會計制度改革的背景下，高校預(yù)算管理改革將有效改變過去的現(xiàn)狀，更好地服務(wù)于“雙一流”高校的建設(shè)與發(fā)展。文章以NA高校為例，對此進行分析和探討。

1高校財務(wù)預(yù)算現(xiàn)狀——以NA高校為例

2017年10月，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》）（2019年1月1日起施行）。

11缺乏健全的預(yù)算管理機制

NA高校采取的預(yù)算編制工作流程是：首先由不同職能部門擬定需要承擔的定額指標、專項經(jīng)費預(yù)算等，并依照部門自身的發(fā)展計劃，編制相應(yīng)的年度支出預(yù)算，而后由財務(wù)部門負責預(yù)算編制、匯總等相關(guān)管理工作，最后成立專門的財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)小組進行預(yù)算審批。但是在這種機制下，NA高校預(yù)算管理部門經(jīng)常會忽視統(tǒng)籌兼顧各個職能部門的要求。例如，在《制度》第五部分中提到：設(shè)立“單位內(nèi)部調(diào)劑”項目，反映單位本年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金在單位內(nèi)部不同項目等之間的調(diào)劑金額。但在實際情況中，NA高校并未設(shè)置“單位內(nèi)部調(diào)劑”項目，導(dǎo)致預(yù)算工作對于各職能部門而言更多的是一種任務(wù)或者約束，高校預(yù)算管理部門也難以對預(yù)算編制進行精細化管理，重投入而輕績效，[1]各職能部門甚至可能會通過巧設(shè)名目來多報預(yù)算。

12收入預(yù)算編制不全面

依照《制度》的相關(guān)要求，高校收入需要全部納入到學(xué)校預(yù)算中，不能出現(xiàn)遺漏的情況，更加不能在預(yù)算以外設(shè)置收入項目。而實際情況下，NA高校中部分機構(gòu)存在私設(shè)“小金庫”的情況，沒有將一些必須納入到預(yù)算管理的收入納入高校綜合收入預(yù)算中，很多資本性支出形成的資產(chǎn)（如公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等）和國家自然資源等資產(chǎn)都沒有在決算報告中反映，違背了高?？沙掷m(xù)發(fā)展的規(guī)律。[2]

13預(yù)算定額標準制定不合理

《制度》中規(guī)定，單位要按照統(tǒng)一年度編制報表。然而縱觀NA高?，F(xiàn)有預(yù)算編制，不但依照自然年編制當年的年度預(yù)算，還根據(jù)學(xué)年制將每年9月學(xué)生入學(xué)時收取的學(xué)費，用作來年直至8月的各項開支。這就導(dǎo)致當年以及次年的事業(yè)結(jié)余科目余額無法真實反映學(xué)校財務(wù)狀況，學(xué)校無法實時進行預(yù)算控制。[3]以2015年為例，如圖1所示NA高校全面預(yù)算支出4782萬元，但是僅有1749萬元的支出指標下達到了各院系部門，對于部門基金、科研費用等經(jīng)費，學(xué)校一般不會進行大的調(diào)整，而占據(jù)全部預(yù)算6157%的人員費用由學(xué)校控制，全部預(yù)算中僅有38%左右的經(jīng)費屬于二級預(yù)算范疇，預(yù)算定額制定不合理。

2高校財務(wù)預(yù)算改革問題成因

21事業(yè)單位行業(yè)會計制度不規(guī)范

之前政府事業(yè)單位行業(yè)會計制度太多（至少11個行業(yè)制度），沒有統(tǒng)一規(guī)范的會計標準體系，不同行業(yè)之間的可比性差，且與國際會計準則和核算基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制）不一致。這就導(dǎo)致了NA高校與企業(yè)、國外高校的預(yù)算管理交流進程受到影響，不利于NA高校的改革發(fā)展。

22思想認識不足

高校本身在運營中強調(diào)以教學(xué)為主，加上上級財政撥款的存在，沒有能夠形成對于預(yù)算管理的深入認識。當前，很多高校在財務(wù)管理中采用的都是“報賬型”模式，導(dǎo)致財會工作陷于被動。并且，由于財務(wù)部門不熟悉其他部門的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法做到預(yù)算的細化，不能夠充分考慮高校未來一段時間內(nèi)的發(fā)展計劃，影響了資金的優(yōu)化配置。

3高校財務(wù)預(yù)算改革的途徑——以NA高校為例

31構(gòu)建并完善財務(wù)會計與預(yù)算會計“雙軌”機制

以《制度》中“財務(wù)報表編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計報表編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”的原則作為出發(fā)點，從保證預(yù)算管理順利運行的角度，高校應(yīng)該立足自身實際情況，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會計部門，確保其具備獨立性和權(quán)威性。NA高校預(yù)算會計部門應(yīng)該包括財務(wù)部門、審計部門等部門的負責人，確保其能夠做好預(yù)算管理日常工作，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙向負責。同時，預(yù)算會計部門應(yīng)該在各個學(xué)院以及部門設(shè)置預(yù)算管理專員，負責預(yù)算方案編制以及執(zhí)行結(jié)果分析，形成相對完善的預(yù)算管理體系，調(diào)動各職能部門對于自身工作的積極性，在高校內(nèi)部形成全員參與預(yù)算編制的思想，在確保各項工作順利開展的同時，也能夠增強凝聚力。同時做好績效的計算與分析。以平行記賬為例，對于財務(wù)會計下“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動時，在預(yù)算會計下應(yīng)同時進行會計處理。

32全面編制收入預(yù)算

高校收入預(yù)算是預(yù)算的基礎(chǔ)，從財務(wù)部門的角度，需要在日常工作中重視與高校其他職能部門的溝通與交流，依照《制度》，進行實時預(yù)算管理，并將一些原本游離在預(yù)算以外的收入整理后，根據(jù)不同職能部門的特點，給予相應(yīng)的管理經(jīng)費，調(diào)動其參與收入預(yù)算編制的積極性和能動性，同時也可以保證各項收入預(yù)算能夠得到全面實現(xiàn)。在改革過程中，如果本年度預(yù)算收入支出表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，依照《制度》，需要對以前年度預(yù)算收入支出表項目的名稱以及數(shù)字進行追溯調(diào)整，將調(diào)整后金額填入本年度預(yù)算收入支出表的“上年數(shù)”欄。從保證預(yù)算收入及時入賬的角度，高校還應(yīng)該采取切實可行的措施，加大對于預(yù)算收入的催繳力度，以學(xué)費為例，嘗試依照不同學(xué)院的學(xué)費繳納率，對津貼補助的比例進行確定，以此來調(diào)動其催繳學(xué)費的積極性，而對于在預(yù)定時間內(nèi)學(xué)費繳納比例超出既定標準的學(xué)院，可以給予一定的獎勵。

33強化預(yù)算監(jiān)管

在高校財務(wù)預(yù)算改革環(huán)節(jié)，需要切實做好預(yù)算監(jiān)管工作，確保預(yù)算能夠得到科學(xué)執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行不僅僅是對《制度》的貫徹落實，也可以為預(yù)算評價及考核提供依據(jù)，因此，在執(zhí)行過程中，必須做好相應(yīng)的控制和信息反饋工作。對于NA高校而言，不能將預(yù)算編制與執(zhí)行分離，出現(xiàn)“編制歸編制、執(zhí)行歸執(zhí)行”的情況。如果確實需要對預(yù)算進行調(diào)整，則需要嚴格依照相應(yīng)的程序，提交預(yù)算調(diào)整申請，在上報相關(guān)部門審批的情況下，對預(yù)算調(diào)整手續(xù)進行履行。從保證資金合理使用，減少資金浪費的角度，高校應(yīng)該針對收入進行集中管理，例如《制度》中第一部風第四點規(guī)定：“單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當按項目單獨核算，并保證項目資料完整?！盢A高校應(yīng)當構(gòu)建相應(yīng)的資金結(jié)算中心，避免二級單位濫用資金的行為，使得所有的財務(wù)信息都能夠真實完整。

34調(diào)整預(yù)算決策方式

《制度》規(guī)定，財務(wù)會計與預(yù)算會計要適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映單位的財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息。具體來講，一是在財務(wù)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)留一定的預(yù)備費用，避免在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不可預(yù)測問題引發(fā)的資金短缺;二是應(yīng)該確保財務(wù)預(yù)算工作的民主性和透明性。各項預(yù)算計劃必須經(jīng)由各部門提出申請，確立相應(yīng)的專項預(yù)算資金，嚴格落實專家評審和民主決策制度，采用聽證會的形式，構(gòu)建起相應(yīng)的評價體系框架，如圖2所示。項目完成后，管理部門應(yīng)該安排專家組做好驗收和審計工作，對于多余的資金，需要返還給財務(wù)部門，統(tǒng)一安排使用;三是應(yīng)該調(diào)整預(yù)算編制周期。具體來講，應(yīng)該適當延長預(yù)算編制的時間，將來年的預(yù)算資料收集提前到每年的第四季度，確保在預(yù)算年度開始時能夠正視下達部門預(yù)算，在推動預(yù)算執(zhí)行的同時，減少會計核算的財務(wù)調(diào)整。

4結(jié)論

在國家建設(shè)“雙一流”高校的新時期，高校的辦學(xué)質(zhì)量不斷提高，其本身的財務(wù)管理狀況也出現(xiàn)了很大的變化， NA高校作為其中具有代表性的綜合性重點大學(xué)，高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員應(yīng)該遵照《制度》的相關(guān)規(guī)定，做好財務(wù)預(yù)算改革工作，為高校自身乃至整個教育事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)保障。

參考文獻：

[1]王海妮高校財務(wù)預(yù)算績效模糊評價研究——以S高校為例[J].會計之友，2019（4）：129-134

[2]李現(xiàn)宗，畢治軍，顏敏高校預(yù)算管理轉(zhuǎn)型研究[J].會計研究，2012（12）：68-73

[3]張麗基于模糊綜合評價法的高校財務(wù)預(yù)算績效評價研究[J].會計之友，2017（6）：76-79

[4]潘宗玲轉(zhuǎn)型期高校自主發(fā)展型預(yù)算管理模式研究[J].財會通訊，2016（2）：82-84