黃振煌 廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

一、引言

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。為了加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收籌劃重視起來(lái)。稅收籌劃不僅能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，獲得更多的資金流入；還可以使得企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)有著更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。目前建筑企業(yè)的稅收籌劃工作雖然有一定的成果，但是還是有些企業(yè)對(duì)稅收籌劃有著一些不足的地方。相關(guān)人員應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅籌的重要性，合理減少稅收壓力，利用稅收籌劃為企業(yè)制定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

二、建筑企業(yè)稅收工作的現(xiàn)狀問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

(一)大量進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得憑證

1.很多建筑企業(yè)采購(gòu)建筑材料時(shí)并沒(méi)有稅籌的理念，只考慮建材購(gòu)買時(shí)價(jià)格的高低，選擇的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體等，開(kāi)具的發(fā)票只能抵扣3%或者無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額很少，大量的增值稅銷項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，稅負(fù)壓力大。

2.對(duì)建筑施工企業(yè)或?qū)ο髮I(yè)化的建筑企業(yè)而言，其施工項(xiàng)目大都不固定，隨著客戶的變動(dòng)而跟著變動(dòng)，大多數(shù)都在比較偏遠(yuǎn)的地段，其獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用發(fā)票較為困難。由于施工地點(diǎn)的不固定，企業(yè)可能沒(méi)有提前了解和篩選供應(yīng)商，使得成本費(fèi)用在前期支付，并不能夠獲取對(duì)應(yīng)的增值稅專票進(jìn)行抵扣，甚至成本的憑證都不能獲取。使得企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至無(wú)法在企業(yè)所得稅進(jìn)行此類成本扣減。

3.建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本比例占總成本比例高達(dá)20%甚至以上，相應(yīng)的人工增值稅專用發(fā)票想要獲取極為困難，而內(nèi)部員工的工資是以工資單的方式進(jìn)行發(fā)放，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅專票便不能抵扣人工發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終造成銷項(xiàng)稅額比進(jìn)項(xiàng)稅額高出很多。

(二)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的不重視

依據(jù)建筑企業(yè)的納稅占總利潤(rùn)的比例來(lái)看，很多管理者對(duì)自身企業(yè)稅籌還不夠重視。企業(yè)沒(méi)有專門對(duì)采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行專門的稅收籌劃培訓(xùn)，認(rèn)為成本費(fèi)用過(guò)高，導(dǎo)致采購(gòu)人員等在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)往往沒(méi)有先讓財(cái)務(wù)人員或?qū)ｉT的稅收籌劃人員指引，便選擇了以價(jià)格為導(dǎo)向的采購(gòu)策略，直接選小規(guī)模納稅人或者個(gè)人作為供應(yīng)商，沒(méi)有建立一個(gè)長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商伙伴，沒(méi)有稅額的抵扣思想。

以下通過(guò)分析LQ企業(yè)納稅情況，并利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕稅收壓力，來(lái)為建筑企業(yè)提供一些稅收籌劃策略建議。

三、LQ公司經(jīng)營(yíng)狀況及納稅情況

LQ公司是一家建筑施工企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是公共交通基礎(chǔ)設(shè)施的施工業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。2019年末資產(chǎn)總額為2757508萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為1112636萬(wàn)元，本文主要對(duì)LQ公司建筑服務(wù)，即對(duì)公共交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程作稅收籌劃分析。

以下對(duì)LQ公司2019年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

(一)LQ公司經(jīng)營(yíng)狀況

目前LQ公司在收入方面，營(yíng)業(yè)收入中建筑服務(wù)占據(jù)絕大部分，高達(dá)82%。在成本費(fèi)用方面，LQ公司2019年的營(yíng)業(yè)成本占總成本81%。

注：此為簡(jiǎn)易計(jì)算。

(二)LQ公司納稅情況

Q公司涉稅主要情況如表1所示。由表中可看出有大量銷項(xiàng)稅額不能抵扣，而且企業(yè)所得稅占據(jù)凈利潤(rùn)的比例也大，稅收負(fù)擔(dān)大。

表1 LQ公司主要稅費(fèi) 單位：萬(wàn)元

四、LQ公司稅收籌劃分析

(一)LQ公司增值稅的稅收籌劃

1.建材施工籌劃

國(guó)家一直都在大力鼓勵(lì)對(duì)資源的綜合利用，其中，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材商品免征增值稅；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，可以實(shí)行增值稅即征即退的政策。

對(duì)于LQ公司而言，其銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是在建筑服務(wù)這一方面。銷項(xiàng)稅是進(jìn)項(xiàng)稅的幾倍，企業(yè)可以選擇使用資源綜合利用這一政策，不僅能夠減低企業(yè)的成本，還能減輕稅收壓力。企業(yè)通過(guò)購(gòu)進(jìn)可以綜合利用的廢渣或者其他企業(yè)贈(zèng)送的廢渣，綜合利用自產(chǎn)廢渣占比不少于30%的特定建材商品，用于銷售服務(wù)或者建筑服務(wù)；用于建筑服務(wù)的產(chǎn)品需要將銷售免稅建材產(chǎn)品和安裝服務(wù)和應(yīng)稅建材產(chǎn)品按照適用稅率分別核算，并且與顧客商量盡量在合同中將免稅產(chǎn)品價(jià)格比例提高，能夠合理減輕企業(yè)的稅收壓力。由于企業(yè)顧客有相當(dāng)一部分屬于一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法會(huì)導(dǎo)致大量顧客流失，此時(shí)不能選擇通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行稅收籌劃。并且企業(yè)生產(chǎn)這類免稅產(chǎn)品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以通過(guò)向小規(guī)模納稅人或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品原材料，盡量減低稅收負(fù)擔(dān)。

估計(jì)LQ公司在2019年工程收入911100萬(wàn)元，商品銷售收入77217萬(wàn)元，此時(shí)LQ公司應(yīng)交增值稅為20332萬(wàn)元。

由于LQ公司充分利用了資源可以享受稅收優(yōu)惠政策，免稅產(chǎn)品不增稅。安裝服務(wù)稅率為9%，購(gòu)買建材稅率為3%，此時(shí)計(jì)算得出應(yīng)交增值稅為12351.8萬(wàn)元，繳納的增值稅降低了7980.2萬(wàn)元。

針對(duì)這一優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受免稅政策的同時(shí)也不能夠?qū)ζ溥M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這時(shí)企業(yè)如果要購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)該免稅產(chǎn)品的原材料時(shí)可以選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)；同時(shí)對(duì)于銷售免稅產(chǎn)品的價(jià)格比例調(diào)整要按照相關(guān)稅法規(guī)定，防止產(chǎn)生舞弊、違法現(xiàn)象。

2.地方優(yōu)惠政策規(guī)劃

企業(yè)可以選擇開(kāi)立一個(gè)分公司注冊(cè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，享受地方優(yōu)惠政策，有限公司入駐園區(qū)可享受增值稅地方留存部分的50%—90%。假定分公司該地增值稅地方留存50%，企業(yè)享受地方留存的50%。

LQ公司可以在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)園區(qū)注冊(cè)一個(gè)分公司，分公司能夠獨(dú)立核算。LQ公司可以以分公司的名義進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)，將收入成本轉(zhuǎn)移到分公司，LQ公司可以在原來(lái)應(yīng)交增值稅12351.8萬(wàn)元的基礎(chǔ)上再減輕一部分稅收的壓力，為3087.95(12351.8*50%*50%)萬(wàn)元。

針對(duì)該優(yōu)惠政策而言，企業(yè)要避免稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為企業(yè)在轉(zhuǎn)移收入等，防止違法事件的發(fā)生。

(二)LQ公司企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1.建材施工籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤扦面、爐渣、粉煤灰作為主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅五年。由于LQ公司大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都是與建材相關(guān)，設(shè)立一個(gè)分公司獨(dú)立核算之后，利用稅收優(yōu)惠政策可以使特定建材所得免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)LQ公司數(shù)據(jù)相關(guān)分析，與特定建材相關(guān)所得預(yù)計(jì)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的30%，免征額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交企業(yè)所得稅0萬(wàn)元。

2.地方優(yōu)惠政策規(guī)劃

有限公司入駐園區(qū)可享受企業(yè)所得稅地方留存部分的50%—90%。假定地方所得稅留存40%，企業(yè)享受地方留存50%。企業(yè)便可以在原有的基礎(chǔ)上再將所得稅減少20%(40%*50%)，大大減輕了企業(yè)的稅收壓力。

(三)稅收籌劃效果

由表1可看出，LQ公司稅收籌劃前需要繳納增值稅20332萬(wàn)元增值稅以及9663萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，通過(guò)稅收籌劃之后LQ公司只需要繳納增值稅9263.85萬(wàn)元，不需要繳納企業(yè)所得稅，稅收籌劃效果顯著。

由圖1可以看出，通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整綜合利用資源可以合計(jì)降低增值稅7980.2萬(wàn)元、企業(yè)所得稅0萬(wàn)元；通過(guò)地方優(yōu)惠政策可以降低增值稅3087.95萬(wàn)元和20%的企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)LQ公司通過(guò)以上稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，極大減輕了企業(yè)的稅收壓力，說(shuō)明企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的利用來(lái)有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

圖1 LQ公司稅收籌劃前后對(duì)比

五、結(jié)語(yǔ)

綜合本文所述，充分利用稅收優(yōu)惠政策能夠有效減輕建筑企業(yè)的稅收壓力，在合理合法的范圍內(nèi)較大程度地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更快的發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃，積極做起稅收籌劃工作，充分利用國(guó)家為企業(yè)所發(fā)布的各種稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅種進(jìn)行籌劃分析，實(shí)時(shí)制定適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，減輕企業(yè)稅收壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。