馮明娟 天津農(nóng)商銀行

引言

新個(gè)稅法的實(shí)施，對(duì)我國(guó)原有的個(gè)稅稅制和計(jì)稅方法做出了徹底改變，勢(shì)必會(huì)影響納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。本文以個(gè)稅納稅籌劃的原則為基礎(chǔ)，結(jié)合新個(gè)稅政策的變化和特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際，為進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃提供了相應(yīng)思路與方法，以實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人稅后收入最大化。

一、新個(gè)稅政策基本內(nèi)容及工資薪金個(gè)稅扣繳方式的變化

(一)新個(gè)稅政策基本內(nèi)容的變化

1.提高基本減除費(fèi)用

居民個(gè)人稅負(fù)與基本減除費(fèi)用高低直接相關(guān)，因此成為廣大工薪階層關(guān)注的焦點(diǎn)。新個(gè)稅政策在統(tǒng)籌考慮城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素后，將原來(lái)每月3500元的基本減除費(fèi)用提升至每月5000元，即一年60000元，更加合理。

2.增加專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用

調(diào)整基本減除費(fèi)用是以往個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)，此次個(gè)稅改革除了提高基本減除費(fèi)用外，在充分考慮廣大居民的實(shí)際綜合支出基礎(chǔ)上還首次增加了住房貸款利息、住房租金、子女教育支出、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，進(jìn)一步減輕廣大居民的稅收負(fù)擔(dān)，增加居民的實(shí)際收入，更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配功能，這也有利于增進(jìn)不同收入水平家庭之間的稅收公平。這是我國(guó)此次個(gè)稅改革中的又一大亮點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)。

3.調(diào)整優(yōu)化個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)

新個(gè)稅政策仍然采取7檔超額累進(jìn)稅率，但是其在保持30%、35%、45%三檔較高的稅率級(jí)距不變的情況下，拉大了3%、10%、20%三檔低稅率級(jí)距，縮小25%稅率級(jí)距。此次個(gè)稅改革更多的照顧了中低收入人群，通過(guò)對(duì)中、低稅率級(jí)距調(diào)整優(yōu)化，使其獲益增加，更好的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

(二)工資薪金個(gè)稅扣繳方式的變化

2019年前我們是以每個(gè)月為一個(gè)核算期代扣代繳工資薪金個(gè)稅，前后各月份的收入、各項(xiàng)扣除及扣繳的稅款沒(méi)有任何聯(lián)系。而新個(gè)稅法引入累計(jì)扣除法，按照公式：本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(截止本月累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除)*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-截止上月累計(jì)已繳納個(gè)稅，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳當(dāng)月個(gè)人所得稅，并在次年3月1日至6月30日進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，從而使個(gè)稅稅款計(jì)算更加合情合理。

二、個(gè)稅稅收籌劃的意義

通過(guò)個(gè)稅納稅籌劃，降低居民工資薪金所得稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅后收入的最大化，對(duì)員工個(gè)人、對(duì)企業(yè)、乃至對(duì)國(guó)家都有重要意義。

首先，個(gè)稅稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。納稅籌劃是在對(duì)稅收法規(guī)非常熟悉的基礎(chǔ)上充分利用其中的各種稅收優(yōu)惠政策以及未明確規(guī)定的優(yōu)惠，以爭(zhēng)取“少繳稅”，那么必然要對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)條例及財(cái)稅政策及進(jìn)行深入研究，以此來(lái)提升自身政策水平，從而不僅能夠保證其以合法合理的手段進(jìn)行納稅籌劃工作，還能夠培養(yǎng)其正確的納稅意識(shí)，并在納稅籌劃的過(guò)程中得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

其次，個(gè)稅稅收籌劃有利于減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)，可以使得員工的稅后收益最大化，進(jìn)而調(diào)動(dòng)員工工作熱情與積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

再次，科學(xué)合理的個(gè)稅納稅籌劃，有利于企業(yè)優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，此外，個(gè)稅納稅籌劃在降低納稅人稅收支出的同時(shí)還可以延緩甚至是降低企業(yè)現(xiàn)金流出，從而提升企業(yè)的資金利用率，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。

最后，個(gè)稅稅收籌劃可以促使國(guó)家個(gè)稅法規(guī)政策不斷完善。納稅人在利用各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃工作過(guò)程中，可以有效體現(xiàn)出納稅人對(duì)稅法法規(guī)、財(cái)稅政策的反饋情況。有關(guān)部門通過(guò)研究、分析納稅人的納稅籌劃行為，即可發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)中存在的缺陷與漏洞，進(jìn)而修訂和完善相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)，以此來(lái)健全我國(guó)稅法、稅收制度體系。

三、個(gè)稅稅收籌劃的基本原則

為保證我們的籌劃行為符合有關(guān)的規(guī)范并達(dá)到預(yù)期籌劃效果，在進(jìn)行個(gè)稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)遵循以下三條原則：

(一)合法性原則

合法性原則是指在開(kāi)展個(gè)稅籌劃過(guò)程中，必須在不違背國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)、在保證納稅人承擔(dān)必要的納稅義務(wù)的前提之下予以實(shí)施，以幫助納稅人避免承擔(dān)超出必要納稅義務(wù)范圍之外的稅收負(fù)擔(dān)，而不能以偷稅、漏稅為目的，觸碰稅法紅線，那樣將會(huì)背負(fù)逃稅罪名甚至受到法律制裁。因此，為有效充分實(shí)現(xiàn)納稅籌劃更大的意義與價(jià)值，必須確保納稅籌劃行為的合法性。

(二)成本與效益原則

使納稅人的稅后收益最大化是個(gè)稅納稅籌劃最直接的目的。如果在稅收籌劃過(guò)程中耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力成本遠(yuǎn)大于稅收籌劃所帶來(lái)的收益，那么稅收籌劃將失去意義。因此，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期的個(gè)人所得稅稅收籌劃效果，納稅人需要從全局出發(fā)，綜合考慮成本和效益。

(三)事前籌劃原則

個(gè)人所承擔(dān)的個(gè)稅納稅義務(wù)是伴隨著個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生，等經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生再做任何的稅收籌劃也是徒勞。因此，在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就必須對(duì)納稅人的納稅事項(xiàng)、納稅方案進(jìn)行事先地謀劃和安排，才能在納稅義務(wù)發(fā)生后，保障納稅人的財(cái)務(wù)權(quán)益。

四、個(gè)稅稅收籌劃的方法與思路

(一)充分利用專項(xiàng)附加扣除稅收優(yōu)惠政策

工資薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)納稅所得額達(dá)到臨界點(diǎn)時(shí)就要按照較高一級(jí)稅率來(lái)交稅，因此，納稅人可以根據(jù)6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目各自的扣除特性及家庭成員工資收入情況，通過(guò)測(cè)算，選擇合適的納稅人及合理的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，來(lái)有效降低家庭成員總體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。例如，針對(duì)子女教育這一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，夫妻可以根據(jù)雙方工資收入的實(shí)際情況，靈活選擇由收入明顯較高一方按100%扣除，如果夫妻雙方收入相近，則可以各按標(biāo)準(zhǔn)的50%進(jìn)行扣除，從而降低家庭總體的稅收負(fù)擔(dān)。

此外，新個(gè)稅法規(guī)定，納稅人在專業(yè)技能培訓(xùn)及學(xué)歷教育期間，可以每年3600元(或4800元)的定額稅前扣除，因此企業(yè)可以對(duì)職工參加繼續(xù)教育給予一定的費(fèi)用支持，這樣，不僅可以為員工節(jié)稅，而且還可以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)重點(diǎn)管理人才和技術(shù)人才的培訓(xùn)。

(二)減少名義收入，將工資薪金福利化、費(fèi)用化

工資薪金所得采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，其適用的稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而相應(yīng)提高。因此，納稅人可以與企業(yè)約定，以不影響納稅人實(shí)際收入和生活待遇為前提，將工資薪金中的名義收入福利化、費(fèi)用化，例如提供學(xué)費(fèi)、住所等非貨幣性福利，從而降低員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

(三)合理規(guī)劃并發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金

新稅法規(guī)定，在2021年12月31日之前，納稅人對(duì)取得的年終一次性獎(jiǎng)金收入，可以自由選擇單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅或者并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，這種靈活選擇的政策給納稅人進(jìn)行納稅籌劃留下了一定空間。那么，兩種計(jì)稅方式，哪種方式能夠減少納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額，增加個(gè)人稅后收益呢？這主要取決于納稅人的薪酬水平，總體來(lái)講，年終獎(jiǎng)并入綜合所得≤36000，年終獎(jiǎng)合并和單獨(dú)計(jì)稅是一樣的，年終獎(jiǎng)并入綜合所得＞36000，建議根據(jù)納稅人的薪酬水平測(cè)算后再在兩種計(jì)稅方式中進(jìn)行選擇。

根據(jù)下面的《年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅率》表可以看出，年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)主要有：36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元。選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，應(yīng)避免兩檔稅率臨界點(diǎn)上出現(xiàn)稅前年終一次性獎(jiǎng)金比之前發(fā)的多了，稅后到手的錢反而少了的現(xiàn)象。因此，若年終獎(jiǎng)金額剛剛超過(guò)臨界點(diǎn)金額，那么可以對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放金額適當(dāng)減少一些，就可以降低一檔適用稅率，從而使個(gè)稅稅款減少，增加稅后到手收益。

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅率表

五、結(jié)語(yǔ)

新個(gè)稅稅制給納稅人帶來(lái)了新的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也對(duì)納稅籌劃目標(biāo)提出更高的要求，如何在合法合規(guī)的前提下，進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)員工稅后收入最大化、優(yōu)化企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度，增強(qiáng)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有重要的意義與價(jià)值，已經(jīng)獲得納稅人和企業(yè)普遍關(guān)注。因此，結(jié)合新個(gè)稅稅制，調(diào)整優(yōu)化個(gè)稅稅收籌劃已成為現(xiàn)階段企業(yè)無(wú)法回避的一項(xiàng)重要任務(wù)。為盡可能地減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要從總體考慮、實(shí)施規(guī)劃，以達(dá)到納稅人、企業(yè)和國(guó)家三方利益的有機(jī)統(tǒng)一。