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會(huì)計(jì)的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字涉及到企業(yè)、事業(yè)單位以及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，故而有不少主管和會(huì)計(jì)人員以及其他利益相關(guān)者會(huì)利用職務(wù)之便，鉆法律、會(huì)計(jì)制度的空子，不屑以身試法，編造假帳、編制虛假的報(bào)表，向公眾發(fā)布公司虛假信息，詐取社會(huì)大眾的信任，給社會(huì)帶來(lái)極大的危害。因此加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)活動(dòng)、杜絕會(huì)計(jì)造假已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)。

一、財(cái)務(wù)管理中的兩大利益沖突

(一)委托代理問題與利益沖突。在委托代理的關(guān)系當(dāng)中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財(cái)富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。此外委托人與代理人之間存在信息不對(duì)稱，在企業(yè)中主要的代理關(guān)系和利益沖突可以分為三種：股東與管理者、股東與債權(quán)人及大股東與小股東。

(二)社會(huì)責(zé)任與利益沖突。企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任是管理中最基本的問題,任何管理決策,包括企業(yè)的微觀決策、宏觀政策以及相關(guān)的立法，都離不開企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該如何合理的處理財(cái)務(wù)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任是相輔相成的。正是這些沖突的存在，造成了大量的財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生。

二、“雅百特”案例分析

(一)案件回顧。中國(guó)證監(jiān)會(huì)12月15日宣布，近日查處了雅百特公司以虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)外建材貿(mào)易的方式虛增業(yè)務(wù)收入，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重大信息披露違法案件。根據(jù)事實(shí)證據(jù)和相關(guān)法律，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)雅百特公司處以60萬(wàn)元頂格罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員陸永處以30萬(wàn)元頂格罰款，并采取終身市場(chǎng)禁入措施，對(duì)其他有關(guān)責(zé)任人員依法分別予以行政處罰或采取市場(chǎng)禁入措施

(二)案件結(jié)果。12月19日晚間，雅百特公告稱，董事長(zhǎng)等12名董監(jiān)高集體辭職。離職名單包括董事長(zhǎng)陸永，5名董事褚衍玲、顧彤莉、李冬明、陳建輝和劉元玲，2位獨(dú)立董事趙阿平、單少芳，以及3位監(jiān)事施妙芳、張庭、王國(guó)紅和董事會(huì)秘書張明。雅百特算是搬起石頭砸了自己的腳，董事會(huì)都沒人了，一票股東只有“干瞪眼”。

(三)案件分析?！把虐偬亍痹旒侔钢刑撛鼋?億營(yíng)收，雅百特遭遇信用危機(jī)為了避免追查，被外界質(zhì)疑，雅百特采用了跨國(guó)財(cái)務(wù)造假的手段，不僅給外界營(yíng)造了一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣泛的高大上形象，還虛構(gòu)了盈利的假象。證監(jiān)會(huì)歷時(shí)數(shù)月的調(diào)查結(jié)果顯示，雅百特于2015—2016年9月，通過虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤(rùn)近2.6億元。據(jù)年報(bào)披露，2015年雅百特在與巴基斯坦木爾坦市開展的城市快速公交專線項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入超過2億元，占年度銷售總額21.8%。但證監(jiān)會(huì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，雅百特根本就沒有參與這個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)，只是找了一家海外公司偽造了一個(gè)虛假的工程建設(shè)合同，但合同并未履行。至于匯款則主要來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的公司，并非巴基斯坦方面，說(shuō)好的2億營(yíng)收隨風(fēng)飄散。此外，為了偽造“真實(shí)”的資金流，雅百特在2015年以虛假采購(gòu)的方式將資金轉(zhuǎn)入數(shù)家關(guān)聯(lián)公司，而后又通過客戶方將資金以銷售款名義轉(zhuǎn)回，構(gòu)建資金循環(huán)的假象。

而令人咋舌是：這一條造假之路竟源自于兩年前的一場(chǎng) “對(duì)賭”。2015年下半年，雅百特借殼中聯(lián)電器上市，拉薩瑞鴻投資管理有限公司(下稱“瑞鴻投資”)成為中聯(lián)電器控股股東，持股達(dá)44.68%。當(dāng)年8月27日，證券簡(jiǎn)稱正式變更為“雅百特”。然而“天下沒有免費(fèi)的午餐”，中聯(lián)電器的“殼”也不是白借的。交易中，中聯(lián)電氣與瑞鴻投資、拉薩納賢投資合伙企業(yè)(有限合伙)簽署了一份《業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議》，也就是俗稱的“對(duì)賭協(xié)議”。協(xié)議約定，雅百特2015年度、2016年度、2017年度承諾凈利潤(rùn)數(shù)分別為2.55億元、3.61億元、4.76億元。那么這個(gè)任務(wù)對(duì)于當(dāng)時(shí)的雅百特來(lái)說(shuō)，究竟難不難呢?至少?gòu)漠?dāng)時(shí)的增速來(lái)看，是可以實(shí)現(xiàn)的，可令中聯(lián)電器原股東沒想到的是，這可能是粉飾后的數(shù)字。根據(jù)中聯(lián)電器2015年1月28日披露的《重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書(草案)》，2012 年、2013 年及 2014 年雅百特實(shí)現(xiàn)合并口徑的營(yíng)業(yè)收入分別為 1.27億元、1.50億元、4.96億元，實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)0.13億元、0.20億元、1.06億元，翻倍增長(zhǎng)。所以從2015年開始，雅百特就已經(jīng)認(rèn)定了憑借業(yè)務(wù)完成不了業(yè)績(jī)承諾，選擇了走捷徑，只是，這條路的終點(diǎn)不是鮮花與掌聲，而是深淵。

三、結(jié)論與展望

(一)經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳。雅百特的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問題。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

(二)政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司發(fā)展誤入歧途。按照常規(guī)，雅百特的問題早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予雅百特貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，雅百特高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，雅百特的管理高層才敢于知法犯法，有恃無(wú)恐。因此，避免過多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)。如前所述，雅百特的造假丑聞的曝光，不是來(lái)自于對(duì)雅百特進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來(lái)自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，雅百特主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來(lái)“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)雅百特的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。