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自二十世紀三十年代以來，內(nèi)部控制在會計學的理論研究很實際運用方面得到了廣泛的關注，內(nèi)部控制的作用已經(jīng)得到了普遍的認可。內(nèi)部控制在發(fā)揮其效用的同時，勢必也應該存在著局限性。

一、案例公司簡介

全球經(jīng)濟復蘇仍在深刻調(diào)整之中，我國宏觀經(jīng)濟下行壓力明顯。國內(nèi)焦炭市場需求疲軟，產(chǎn)能過剩，焦化企業(yè)生存和發(fā)展面臨供大于求的困境。在焦化產(chǎn)業(yè)的市場已經(jīng)過度飽和，從而所引起的產(chǎn)能過剩的問題也接踵而至，除此以外，為了增強企業(yè)的競爭力，各大企業(yè)進行惡性價格戰(zhàn)爭導致行業(yè)情況十分不明朗的狀況已成為常態(tài)。

按募集設立方式進行股份制改組成立的云南馬龍產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司，經(jīng)2011年9月29日召開的公司2011年召開的第二次股東臨時會議，股東大會批準將公司名稱從原來的“云南馬龍產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司”更改為“云南煤業(yè)能源股份有限公司”，并在此之后著手開始辦理各項法律手續(xù)，并于2011年11月完成各項手續(xù)，注入資金準備重新開始運營，公司的主營業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)榻固亢兔夯じ碑a(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。作為焦化行業(yè)上市公司，公司具有較好的綜合授信，融資能力較強，有利于籌措低成本的生產(chǎn)運營資金，為公司的持續(xù)發(fā)展提供動力。

公司主要業(yè)務范圍包括焦炭、煤氣、蒸汽、煤焦化工副產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售(生產(chǎn)限分公司)；煤炭經(jīng)營；礦產(chǎn)品、建筑材料、化工產(chǎn)品及原料(不含管理商品)的批發(fā)、零售、代購代銷；燃氣工程建筑施工，房屋建筑工程施工，市政公用工程施工；零配件及相關技術的進出口業(yè)務；企業(yè)管理。公司擁有磷礦儲量達1800萬噸，現(xiàn)控制黃磷電爐共計18臺，合計產(chǎn)能17.3萬噸/年。除1家磷產(chǎn)品銷售控股子公司外，公司黃磷裝置全部分布于另一控股60%子公司與4個分公司；熱法磷酸年產(chǎn)能愈14萬噸/年，五鈉產(chǎn)能14萬噸/年。主導裝置為黃磷，規(guī)模已明顯躍居全國首位。

二、案例公司內(nèi)控自我評價報告結(jié)論和審計意見

根據(jù)公司財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準日，不存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，董事會認為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制。

根據(jù)公司非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷認定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準日，公司未發(fā)現(xiàn)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。

根據(jù)公司財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定情況，于內(nèi)部控制評價報告基準日，不存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，董事會認為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制。案例公司內(nèi)控自我評價報告中缺陷認定的標準。

三、案例公司內(nèi)控非標審計報告中缺陷的性質(zhì)及其涉及的內(nèi)控應用指引

1.云煤能源公司未能識別金額重大的應收款項存在的減值跡象，在估計應收款項的可收回金額時出現(xiàn)嚴重偏差，未能合理確認資產(chǎn)減值損失；也未能按照企業(yè)會計準則的要求核算所認購的成都投智瑞峰投資中心(有限合伙)LP份額的投資收益。云煤能源公司在編制財務報告時，未能對上述會計估計和會計核算進行適當?shù)年P注，導致業(yè)績預告與實際實現(xiàn)的凈利潤出現(xiàn)嚴重偏差。

2.工商登記信息顯示云煤能源公司全資子公司深圳云鑫投資有限公司作為有限合伙人認繳出資成立了寧波梅山保稅港區(qū)云昆股權投資合伙企業(yè)(有限合伙)、寧波梅山保稅港區(qū)鵬云投資合伙企業(yè)(有限合伙)兩個有限合伙企業(yè)，截至2017年12月31日，上述認繳出資尚未實繳。上述認繳出資事項未履行必要的決策審批程序、未按規(guī)定進行信息披露。云煤能源公司制定了投資財務管理制度，但由于相關內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行，可能導致無法及時、準確地確認股權投資及相應的權益。

四、案例公司內(nèi)控非標審計意見的利益相關方的反應

雖然內(nèi)部控制審計否定意見從一定程度上來看可以幫助公司發(fā)現(xiàn)問題，但是不可回避的是內(nèi)部控制審計報告以公開發(fā)布形式向所有投資者、社會公眾公布，對企業(yè)也造成了不可忽視的消極影響。消極影響可能會對公司的聲譽造成危害導致股價下跌，影響公司現(xiàn)金流，嚴重的可能會影響公司的正常運營。主要有以下幾個方面：一是暴露出上市公司在內(nèi)部控制中的問題。企業(yè)自身內(nèi)部控制的問題會嚴重影響財務報告的可靠性、準確性、完整性，同時也反映出公司可能會出現(xiàn)資金侵占、串通舞弊等公司管理問題。二是公司經(jīng)營業(yè)績可能會受到影響，導致公司股價下跌。因此，公司所有者的利益會受到重大沖擊。

五、案例啟示與對策

內(nèi)部控制審計在企業(yè)中受到的關注程度越來越高，我國上市公司每年開展的內(nèi)部控制審計活動的數(shù)量在不斷上升。

云煤能源對于應收賬款的減值內(nèi)部控制不當，應當采取強有力的催款制度，一旦超過信用期，就應當及時采取信函、電話電報等方式催收，如仍未受到應收賬款，應當分析其成因制定解決措施。

云煤能源在職權控制上也存在明顯漏洞，對于職權相互分離的原則沒有落到實處，也因此對運煤能源的重大事項決策產(chǎn)生了影響，對于職權之間的限制應該更加明確，公司章程中應該對職權的劃分有著明確的規(guī)定和制約。重大事項進行決策的過程中應當遵守程序的標準，不得產(chǎn)生濫用職權導致重大決策失敗的情況。

六、總結(jié)與建議

內(nèi)部控制是一個過程，需要整合業(yè)務活動、人員努力、態(tài)度、計劃、資源、政策等一系列因素，為組織實現(xiàn)目標提供合理保證。隨著我國資本市場的逐步完善，內(nèi)部控制的自我評價和外部審計日趨成熟，但從已有實踐看，其效果還有待檢驗。如何正視被揭露的內(nèi)部控制重大缺陷，會計師事務所如何恪守獨立客觀，建立市場信任，還有待各方的努力。從2017年多家企業(yè)被出具否定意見的內(nèi)部控制報告來看，上市公司對內(nèi)部控制的重視程度越來越。同時，我國公司內(nèi)部

控制制度和體系還不夠完善，還有很多需要改進和提高的地方。完善和規(guī)范公司內(nèi)部控制制度，需要公司和監(jiān)管層的共同努力。希望本文對云煤能源的內(nèi)控分析能夠起到一定的警示和指導作用，給相關企業(yè)提供努力和改進的方向，同時也讓其他企業(yè)引以為戒，加強和完善自身內(nèi)部控制體系的建設并確保其有效執(zhí)行；另一方面，對事務所來說，也為其審計工作指明了方向，對于其響應國家的要求，確定關鍵審計事項段，提高審計質(zhì)量具有重要的意義。