(河南科技大學(xué) 河南 洛陽(yáng) 471023)

一、消費(fèi)稅及納稅籌劃的概念

(一)消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)某些特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，消費(fèi)稅的納稅人：消費(fèi)稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的征收范圍：目前我國(guó)的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾球夫及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等。消費(fèi)稅的計(jì)價(jià)方法:通過(guò)對(duì)不同的產(chǎn)品設(shè)置不同的消費(fèi)稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià),相同的產(chǎn)品相同的稅率來(lái)計(jì)價(jià),消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,是價(jià)格的組成部分

(二)納稅籌劃的概念

就是節(jié)減稅收。是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為，一般是指在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少稅收的目的。

二、化妝品企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

自從新的化妝品消費(fèi)稅政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)我國(guó)化妝品企業(yè)產(chǎn)生很大影響，很大一方面是化妝品價(jià)格的調(diào)整。根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)、網(wǎng)易、騰訊等多家新聞媒體報(bào)道，大部分化妝品價(jià)格調(diào)整不大，部分商家甚至沒(méi)有做出調(diào)整，但也有些某些品牌公開(kāi)發(fā)布將做出相關(guān)價(jià)格的調(diào)整，比如歐萊雅等知名品牌。

三、化妝品企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃策略

消費(fèi)稅是我國(guó)征收的比較重要用于調(diào)節(jié)的一個(gè)稅種,化妝品企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)的成本增加企業(yè)的利潤(rùn)使企業(yè)處于良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)?；瘖y品公司可以使用不同的稅務(wù)籌劃節(jié)省稅收，例如稅基，稅率和稅收類型。以稅收為基礎(chǔ)的稅收籌劃更加方便實(shí)用，可以在此基礎(chǔ)上納稅規(guī)劃。

(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

生產(chǎn)化妝品的主要方法包括自我生產(chǎn)和自我銷售，傭金加工和加工高檔化妝品的外包。化妝品制造商的不同生產(chǎn)方法，消費(fèi)稅的支付時(shí)間和稅收的基礎(chǔ)是不同的。

案例：某化妝品公司與其它公司簽訂了高端化妝品生產(chǎn)合同，約定的價(jià)格為310萬(wàn)元。各種方式的生成本一樣。有四種生產(chǎn)方式：1.自產(chǎn)自銷，生產(chǎn)資料成本投入62萬(wàn)元，其他費(fèi)用19萬(wàn)元。2.委托加工后直接出售，向受托人提供6億元生產(chǎn)資料和15萬(wàn)元加工費(fèi);3.委托加工和回收后的連續(xù)加工，并向受托人提供價(jià)值60萬(wàn)元的生產(chǎn)資料，10萬(wàn)元的加工費(fèi)將從10萬(wàn)元的成本中收回進(jìn)一步加工;4.購(gòu)買納稅高檔化妝品的連續(xù)加工，公允價(jià)值100萬(wàn)元(含消費(fèi)稅)，繼續(xù)生產(chǎn)成本10萬(wàn)元。分析如下

(1)自我生產(chǎn)和銷售以銷售為基礎(chǔ)，并應(yīng)征收消費(fèi)稅額=310*15%=46.5萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)=(310-62-19-46.5)*(1-25%)=136.875萬(wàn)元。

(2)由委托方(非個(gè)人)代扣代繳消費(fèi)稅,向受托方提供65萬(wàn)元的生產(chǎn)材料和25萬(wàn)元的加工費(fèi)是含稅金額,所以應(yīng)納消費(fèi)稅=(65+25)/(1-15%)*15%=15.88萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)=(300-65-25-15.88)*(1-25%)=145.59萬(wàn)元。

(3)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以扣除,因此可以扣除的消費(fèi)稅=(60+10)(/1-15%)*15%=12.35萬(wàn)元,應(yīng)納消費(fèi)稅額=300*15%-12.35=32.65萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)=(300-60-10-10-12.35-32.65)*(1-25%)=131.25萬(wàn)元。

(4)外購(gòu)的高檔化妝品已納的消費(fèi)稅可以扣除,因此可以扣除的金額=100*15%=15萬(wàn)元,應(yīng)納消費(fèi)稅=300*15%-15=30萬(wàn)元,稅后利=(300-100-10-30)*(1-25%)=120萬(wàn)元?？梢钥闯?，在第二種生產(chǎn)模式中，企業(yè)具有最低的消費(fèi)稅和稅后利潤(rùn)最大。企業(yè)選擇的生產(chǎn)方式為委托加工收回直接銷售和自產(chǎn)自銷其中之一,若加工費(fèi)大于自行加工成本,通過(guò)測(cè)算委托加工減少的消費(fèi)稅額和加工費(fèi)與自行加工成本的差額的大小,選擇凈利潤(rùn)最高的生產(chǎn)方式。

(二)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

銷售環(huán)節(jié)也是高端化妝品消費(fèi)稅征收的重要組成部分。此環(huán)節(jié)也是消費(fèi)稅納稅的主要環(huán)節(jié)。不同銷售方法產(chǎn)生的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)是不同的。

1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)。如果生產(chǎn)企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格直接銷售高端化妝品，將增加企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。如果公司建立獨(dú)立的核算的銷售機(jī)構(gòu)，企業(yè)就可以以稅務(wù)部門可以容忍的最低價(jià)格向其他企業(yè)銷售高端化妝品，銷售額就會(huì)減少，因此來(lái)降低消費(fèi)稅。

2.利用商業(yè)折扣節(jié)稅?；瘖y品公司通常給予獎(jiǎng)勵(lì)出售優(yōu)秀經(jīng)銷商。有獎(jiǎng)勵(lì)，如材料，現(xiàn)金或商業(yè)折扣。不同的獎(jiǎng)勵(lì)方法有不同的稅負(fù)。如果物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如化妝品或汽車來(lái)實(shí)現(xiàn)，它會(huì)被添加到該公司的銷售稅，并會(huì)增加各種稅收，如增值稅，消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)于經(jīng)銷商的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是偶然的收入，也由該公司代扣代繳的個(gè)人所得稅的20%，如果現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)施，公司將增加現(xiàn)金流流出，莊家是偶然的，而公司也必須承擔(dān)20%的個(gè)人所得稅。

3.避免生產(chǎn)成套化妝品對(duì)外銷售?；瘖y品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免生產(chǎn)成套化妝品對(duì)外銷售，對(duì)于有必要組成成套的化妝品的情況下，可以采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”方式，這樣往往可以避免產(chǎn)生額外的消費(fèi)稅稅負(fù)，從而大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)。

(三)出口環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

調(diào)整國(guó)內(nèi)國(guó)外的銷售比例來(lái)優(yōu)化銷售結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)。

案例：某高檔化妝品公司在國(guó)內(nèi)和國(guó)外的總銷量為30萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)的銷售比例和國(guó)外銷售比例為為1：1，消費(fèi)稅的數(shù)額應(yīng)為：3000 * 0.5 * 15%=225(萬(wàn)元);如果外部銷售比例為2：3，消費(fèi)稅的數(shù)額應(yīng)為：3000 * 0.4 * 15%=180(萬(wàn)元)。A公司增加國(guó)外消費(fèi)稅由國(guó)外銷售比例減少量：225-180=45(萬(wàn)元)。

外幣結(jié)算的人民幣折合率：大多數(shù)外幣結(jié)算公司都是大型跨國(guó)集團(tuán)。大型化妝品集團(tuán)擁有強(qiáng)大的資本和強(qiáng)大的信息獲取能力專業(yè)人士預(yù)測(cè)匯率趨勢(shì)，可以選擇有利的結(jié)算率。相反，擁有小型高端化妝品的外貿(mào)公司可能無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)匯率走勢(shì)。假設(shè)人民幣在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)美元貶值。如果企業(yè)在月初的人民幣匯率作為人民幣兌換率，則以相同的美元價(jià)值換取人民幣越來(lái)越少

總結(jié)

化妝品消費(fèi)稅的納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,各個(gè)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行選擇不同的消費(fèi)稅方式來(lái)降低消費(fèi)稅的繳納稅額。本文主要開(kāi)展從生產(chǎn)，銷售，出口三個(gè)方面及其特點(diǎn)稅收籌劃，以最大限度地提高公司的利潤(rùn)，希望能幫助企業(yè)。