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一、我國企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引現(xiàn)狀

(一)內(nèi)控體系建設(shè)缺失

一些施行企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏企業(yè)高層的支持和認可，存在著人為影響內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。一些企業(yè)沒有在客觀公正的狀況下，對內(nèi)部控制的有效性予以評價。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行部分只不過是單單為了滿足監(jiān)管的要求，企業(yè)的對內(nèi)部控制及沒有積極性有沒有主動性，內(nèi)部控制制度主要是做外表文章和停留在制度表面，企業(yè)的內(nèi)部控制手冊通常被放置一邊，一些企業(yè)忽視或不在乎存在的內(nèi)部控制缺陷，使得企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，每年都會反復(fù)發(fā)生，缺乏有效整改的動力。

(二)業(yè)務(wù)質(zhì)量有待加強

內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制咨詢服務(wù)需求進一步提升。服務(wù)質(zhì)量和低價競爭的現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。一些上市公司內(nèi)部控制審計和管理審計的范圍、缺陷的認定規(guī)范，以及內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，因執(zhí)行規(guī)范的不同，而得出了不一樣的結(jié)論，從而影響投資者判別上市公司的有效性。一些審計人員和顧問在內(nèi)部控制審計和咨詢范疇具備業(yè)務(wù)和工作經(jīng)驗相對較少。他們?nèi)狈σ?guī)范和成熟的內(nèi)部控制評價和審計的流程和辦法，使得審計或咨詢工作流程細節(jié)不能符合《指引》的規(guī)定。由于質(zhì)量檢查不到位，難以全面反映內(nèi)部控制審計的全過程，無法提供足夠的證據(jù)支持審計結(jié)論。內(nèi)部控制審計和咨詢業(yè)的低價競爭現(xiàn)象仍然非常嚴(yán)重。一些內(nèi)部控制審計機構(gòu)和咨詢機構(gòu)以較低的價錢吸收客戶。

二、我國企業(yè)財務(wù)報告的主要風(fēng)險點

(一)制定財務(wù)報告編制方案的風(fēng)險

在編制財務(wù)報表時，企業(yè)會計部門應(yīng)當(dāng)制定財務(wù)報表編制計劃，并應(yīng)得到會計部門管理者審核批準(zhǔn)。財務(wù)報表編制方案應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)報表編制辦法、財務(wù)報表的編制程序、職責(zé)分工、指導(dǎo)部門及相關(guān)協(xié)作部門的職責(zé)、報告時間進度表和其他相關(guān)內(nèi)容等。

這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計政策沒有得到有效的更新，財務(wù)人員沒有恪守有關(guān)法律法規(guī)；重要會計政策和會計估算更改沒有得到批準(zhǔn)，使得會計政策運用不當(dāng)；會計政策沒有得到有效的施行和落實；分工不明確，使得財務(wù)數(shù)據(jù)中經(jīng)常存在錯誤或遺漏。

(二)確定重大事項的會計處理的風(fēng)險

在編制財務(wù)報表時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認對當(dāng)期的嚴(yán)重影響和確定重大事件的會計處置的主要項目。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重大事項，如債務(wù)重組、非貨幣性交易的價值計量，兼并和收買，資產(chǎn)減值等等，不合理的會計處置，將使得會計信息失真，不能精確反映企業(yè)的真實狀況。

(三)清查資產(chǎn)核實債務(wù)的風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)組織財務(wù)和相關(guān)部門予以資產(chǎn)清查，對編制財務(wù)報表前的債權(quán)、債務(wù)、減值情況進行審查。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：資產(chǎn)和負債是數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，存在夸張或貶低的資產(chǎn)和負債；資產(chǎn)計價辦法隨意更改；在財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債等數(shù)據(jù)都需要最新的，而在兩者的空隙時間也會發(fā)生變化。

三、內(nèi)控應(yīng)用指引的編制及管理的對策

(一)依據(jù)《指引》要求的財務(wù)報表編制的措施

1.制定財務(wù)報告編制方案

首先，會計政策應(yīng)契合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新的監(jiān)管要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家最新的會計原則，根據(jù)企業(yè)狀況制定統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)注重會計法律法規(guī)的變化和監(jiān)管機構(gòu)的要求，并及時調(diào)整公司的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報表流程。

其次，企業(yè)應(yīng)樹立完好的溝通渠道，及時、有效地將內(nèi)部會計法規(guī)、財務(wù)流程、會計報表及有關(guān)文件傳達給相關(guān)人員，使他們可以理解相關(guān)職責(zé)；運用會計知識和會計政策進行恰當(dāng)?shù)目刂撇⒓右允┬?。企業(yè)還應(yīng)經(jīng)過內(nèi)部審計等予以定期測試，以確保會計政策的有效施行，并堅持不同業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)一性。

最后，明確各部門的職責(zé)分工。會計主任或者會計工作管理者負責(zé)組織管理工作；會計部門負責(zé)編制財務(wù)報表；各部門應(yīng)當(dāng)向會計部門提供編制財務(wù)報表所需的信息及時報告，并對所提供信息的真實性和完好性負責(zé)。

2.確定重大事項的會計處理

首先，公司應(yīng)該留意的主要事項，通常包括以前的年度審計調(diào)整及相關(guān)事項對當(dāng)期的影響，以適應(yīng)會計原則體系的變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立重大事件的處置程序，并報經(jīng)相應(yīng)管理部門批準(zhǔn)。

其次，及時溝通重大事件會計職業(yè)判別和會計處置需求并作出相應(yīng)的測定。企業(yè)應(yīng)規(guī)范各下屬部門和單位，及時向同級會計部門報告重大事件。會計部門應(yīng)定期分析、研究并與相關(guān)部門溝通，處置重大事件的會計處置，并報總會計師或會計主管部門的審批工作人。特別是，當(dāng)資產(chǎn)減值損失、公道價值計量、等觸及企業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重事項的判別和估算，會計部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門溝通。

(二)內(nèi)控應(yīng)用指引進一步有效實施的對策建議

1.控制內(nèi)控規(guī)范體系。控制分析探究了中小板公司和創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的施行，進一步擴展了內(nèi)部控制規(guī)定體系的施行范圍。融合上市公司內(nèi)部控制建立的真實狀況，權(quán)衡施行費用和預(yù)期效益，科學(xué)論證，探究施行中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和創(chuàng)業(yè)板的有效辦法和途徑。上市公司內(nèi)部控制建立程度逐漸提升，從而逐漸擴展了內(nèi)部控制規(guī)定的施行范圍。

2.控制內(nèi)控評價與審計報告。嚴(yán)厲控制上市公司內(nèi)部控制評價報告和審計報告的內(nèi)容和格式，提升上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。要求上市公司披露各內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)容、缺陷的性質(zhì)以及缺陷的影響，并予以糾正。增強上市公司內(nèi)部控制審計費用的單獨披露質(zhì)量，使監(jiān)管機構(gòu)、外部投資者和其他利益相關(guān)者可以對上市公司的內(nèi)部控制審計予以有效的監(jiān)視，緩解行業(yè)內(nèi)低費用競爭的問題。增強對上市公司提交的內(nèi)部控制評價報告和審計報告的格式和內(nèi)容的檢查，對披露不合格的內(nèi)部控制評價報告和審計報告，提升內(nèi)部控制信息質(zhì)量。

3.控制監(jiān)督檢查。控制和施行對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定施行的監(jiān)視檢查，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效施行。針對目前部分上市公司內(nèi)部控制披露程度低、方式不規(guī)定的現(xiàn)狀，有關(guān)監(jiān)管部門增強了對相關(guān)企業(yè)和會計師事務(wù)所施行內(nèi)部控制的監(jiān)視。對企業(yè)制度、檢查企業(yè)未披露內(nèi)部控制信息和披露狀況、信息不精確、私自減少內(nèi)部控制、注冊會計師出具虛假控制意見等違背有關(guān)法律、法規(guī)的機構(gòu)和個人行為予以公開揭露和嚴(yán)厲處分。

四、結(jié)論

財務(wù)報表是指企業(yè)為反映企業(yè)某一時期的財務(wù)情況以及某一會計期間的運營業(yè)績、現(xiàn)金流量等會計結(jié)果而提供的文件。其目的是全面應(yīng)用財務(wù)報表中反映的綜合信息，全面研究企業(yè)的運營管理現(xiàn)狀和存在的問題，逐漸提升管理程度。因而，公司的定期財務(wù)報表研究的結(jié)果應(yīng)構(gòu)成財務(wù)研究報告，將其作為服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)部報告的組成部分。此外，對財務(wù)研究報告的結(jié)果應(yīng)及時傳送到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理部門，全面發(fā)揮企業(yè)在管理中的財務(wù)報表的重要作用。