耿艷軍

（安徽工商職業(yè)學院 會計學院，安徽 合肥 231100）

產(chǎn)業(yè)結構是勞動力、資本、技術、信息等生產(chǎn)要素組合共同作用產(chǎn)生的有序狀態(tài)和系統(tǒng)工程，產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化就是這些生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)不同部門之間流動、積累和重新配置，從而達到提高生產(chǎn)效率的目的。根據(jù)黨的十九屆二中全會以及中央經(jīng)濟工作會議精神，在以后相當長時間內(nèi)，仍需堅持以供給側結構性改革為主線，鞏固“三去一降一補”成果，充分釋放市場主體活力，健全新舊動能的長效轉換機制，以此促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。財稅政策作為政府調控經(jīng)濟的主要手段之一，通過綜合運用財政支出、稅收優(yōu)惠等各項政策，引導生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)間合理配置，促進產(chǎn)業(yè)結構向高技術化、高知識化、高資本密集化和高附加值化發(fā)展，最終實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化與轉型升級。安徽省在產(chǎn)業(yè)結構上仍然存在增長粗放、產(chǎn)業(yè)集約度不高、結構不合理等突出問題，本文旨在研究如何綜合運用財稅政策促進安徽省產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提升產(chǎn)業(yè)整體素質，推進經(jīng)濟社會全面可持續(xù)發(fā)展。

一、財稅政策影響產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的作用機理分析

（一）資本性支出直接引導產(chǎn)業(yè)投資

產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級離不開資金供給，政府的投資方向、規(guī)模與重點決定了各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平與速度。自改革開放以來，安徽省政府對財政支出政策進行了多次重大調整，將對競爭性、經(jīng)營性領域如重工業(yè)的直接投資轉變?yōu)殚g接引導，從而使生產(chǎn)要素合理流動配置，激發(fā)經(jīng)濟主體創(chuàng)新能力，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。

（二）經(jīng)常性支出影響產(chǎn)業(yè)結構調整

經(jīng)常性支出是維護國家實現(xiàn)其職能正常需要和滿足社會公共部門正常開支需要的財政支出，包括事業(yè)發(fā)展和科教文衛(wèi)等社會保障支出。政府加大對教育和科技的投入，將直接提升人力資本的發(fā)展和促進科技的進步，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，促進需求結構的變化，為產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化提供人力和技術支撐。[1]9-12同時，近年來不斷增長的社會保障支出也引起了勞動力在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)部門之間的流動，進而影響產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。

（三）轉移性支出扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展

轉移性支出可以填補地區(qū)或產(chǎn)業(yè)間不平衡的財政缺口，還可以通過設置專項資金來支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等領域的發(fā)展。[2]22-26同時，財政補貼是政府轉移性支出的重要構成之一，具有宏觀調控功能，通過財政獎補的方式鼓勵企業(yè)積極進行技術創(chuàng)新，增強綜合競爭力，不斷提高地區(qū)企業(yè)科技實力，從而促進產(chǎn)業(yè)技術進步。

（四）稅收優(yōu)惠政策刺激產(chǎn)業(yè)優(yōu)化

在產(chǎn)業(yè)政策既定的情況下，稅種、稅基、稅率將發(fā)揮稅收的調控功能，而這些均是在國家層面制定的，地方政府大多只能通過稅收優(yōu)惠政策來激勵產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免或是稅收返還等政策可以減輕企業(yè)稅收負擔，給企業(yè)提供寬松的發(fā)展空間，引導社會資源合理流動，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，推動經(jīng)濟的市場化進程。

二、安徽省產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀及存在的問題

（一）產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀分析

1.經(jīng)濟總量持續(xù)增長。安徽省與江蘇、浙江接壤。作為中部六省之一，安徽省承擔“中部崛起”戰(zhàn)略的目標任務，緊緊圍繞“三重一創(chuàng)”建設，謀劃推進重大工程和重大專項，實施一批核心產(chǎn)業(yè)化項目，積極打造良好產(chǎn)業(yè)生態(tài)環(huán)境。目前經(jīng)濟增長在總量上較為明顯，如圖1所示。根據(jù)安徽省統(tǒng)計年鑒，2006—2018年，安徽省生產(chǎn)總值逐年遞增，增長率雖有波動，在2011年達到最高值23.80%，但整體仍呈波浪式前進上升的趨勢，2018年全省生產(chǎn)總值達30006.82億元，較2017年增長11.06%。

圖1 2006—2018年安徽省生產(chǎn)總值及增長率

2.三大產(chǎn)業(yè)結構持續(xù)優(yōu)化。近20年來，安徽省在生產(chǎn)總量持續(xù)增長的前提下，三大產(chǎn)業(yè)結構也不斷優(yōu)化升級。從2000年到2018年，地區(qū)生產(chǎn)總值的數(shù)額實現(xiàn)了從3038.24億元向30006.82億元的跨越，實現(xiàn)了近10倍的增長。在產(chǎn)值構成方面，三大產(chǎn)業(yè)占比由2000年的25.56 : 36.41 : 38.03到2018年的8.79 : 46.13 : 45.08。如圖2所示，第一產(chǎn)業(yè)結構比重在8.79%到25.56%區(qū)間范圍內(nèi)波動，且呈逐年下降趨勢，2017年和2018年連續(xù)兩年低于10%；第二產(chǎn)業(yè)結構比重在46.13%到54.65%的區(qū)間范圍內(nèi)波動，在2013年達到最高值后已連續(xù)5年下降；第三產(chǎn)業(yè)結構比重在32.52%到45.08%區(qū)間范圍內(nèi)波動。2018年的第三產(chǎn)業(yè)比重幾乎與第二產(chǎn)業(yè)持平。由此可見，雖然安徽省產(chǎn)業(yè)結構模式仍然是“二三一”形式，但現(xiàn)代服務業(yè)的增速越來越快，三大產(chǎn)業(yè)結構逐漸趨于合理。

圖2 2000—2018年安徽省三大產(chǎn)業(yè)結構占GDP比重

從三大產(chǎn)業(yè)貢獻率來看，如圖3所示，安徽省三大產(chǎn)業(yè)貢獻率的排名較為平穩(wěn)，大多為二三一的順序，第一產(chǎn)業(yè)貢獻率幾乎始終在10%以下徘徊，第二、第三產(chǎn)業(yè)的貢獻率均是第一產(chǎn)業(yè)貢獻率的4倍之多，其中第二產(chǎn)業(yè)幾乎都維持在40%以上，最高時達到70.17%，2018年也有52.78%，而第三產(chǎn)業(yè)2013年以來亦有明顯的上升趨勢，2016年甚至超過了第二產(chǎn)業(yè)的貢獻率，說明未來現(xiàn)代服務業(yè)還具有較大的發(fā)展空間，從而有效地促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，推動地區(qū)經(jīng)濟增長。[3]24-25

圖3 2000—2008年安徽省三大產(chǎn)業(yè)貢獻率

3.三大產(chǎn)業(yè)內(nèi)部變化情況。從第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部來看，安徽省作為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大省，對農(nóng)業(yè)的重視程度遠高于林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)值比重常年保持在50%以上，畜牧業(yè)比重在20%以上。近幾年，在供給側結構性改革、脫貧攻堅等國家政策大力支持下，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平不斷提升，新主體、新技術、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，注入了農(nóng)業(yè)轉型升級的不竭原動力。2018年，全省農(nóng)林牧漁業(yè)增加值2775.4億元，較上年增長3.4%，其中農(nóng)業(yè)占比51.62%，林業(yè)占比8.29%，牧業(yè)占比23.07%，漁業(yè)占比12.06%，以及農(nóng)林牧漁服務業(yè)占比4.95%。總體來看，安徽省第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為平穩(wěn)，但仍存在調整的空間。從第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部來看，第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)，在近10年里，安徽省建筑業(yè)所占比重均維持在15%左右，工業(yè)產(chǎn)值占比幾乎為建筑業(yè)的數(shù)倍之多。2018年，全省規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長9.3%，位居中部省份第一，工業(yè)結構持續(xù)優(yōu)化，新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為迅速，其中戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長16.1%，高新技術產(chǎn)業(yè)增加值增長13.9%，高技術產(chǎn)業(yè)增加值增長22.6%，都較上年明顯提高。在建筑業(yè)方面，2018年，全省建筑業(yè)生產(chǎn)總值為2201.22億元，比上年增長13.56%，占全省生產(chǎn)總值的7.39%。無論是工業(yè)還是建筑業(yè)，在供給側結構性改革的推進下，均維持較為穩(wěn)定的增長。從第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部來看，近年來，安徽省圍繞科技服務、現(xiàn)代金融、信息技術服務等重點領域提出了一系列舉措，旨在推動現(xiàn)代服務業(yè)向專業(yè)化、創(chuàng)新化發(fā)展。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，第三產(chǎn)業(yè)在逐漸縮小與第二產(chǎn)業(yè)之間的差距，甚至有反超的趨勢。2018年，安徽省第三產(chǎn)業(yè)增加值已突破13000億元，其中，金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)和批發(fā)與零售業(yè)成為第三產(chǎn)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，尤其是房地產(chǎn)業(yè)，2018年增加值為1897.5億元，較2015年的870.1億元增長了118%。全省第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員1768.4萬人，較上年增加13.3萬人，成為吸納就業(yè)人員的主要力量。

（二）產(chǎn)業(yè)結構中存在的問題

1.第一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)效率較低。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術的出現(xiàn)，安徽省第一產(chǎn)業(yè)暴露出科技化水平不高、生產(chǎn)效率低下等問題。農(nóng)業(yè)占第一產(chǎn)業(yè)的比重雖然在50%以上，但各地區(qū)并未形成特色優(yōu)勢，同質化現(xiàn)象嚴重，產(chǎn)業(yè)化、規(guī)模化程度較低，缺乏優(yōu)勢品牌農(nóng)業(yè)，數(shù)字化改造才剛剛開始，農(nóng)業(yè)供給整體質量還有待改善。同時，在林牧漁業(yè)方面，由于產(chǎn)品附加值低，缺乏深加工，對第一產(chǎn)業(yè)的支撐作用有限，亟待發(fā)展。

2.第二產(chǎn)業(yè)集約化程度不高。近年來，安徽省科技創(chuàng)新成果不斷涌現(xiàn)，高新技術產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，昔日的農(nóng)業(yè)大省正在向工業(yè)強省、制造強省加速邁進。但是，仍有一批傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集中在產(chǎn)業(yè)鏈上游，粗放經(jīng)營，缺少龍頭企業(yè)的帶領，而中小企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢又不明顯，導致產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)企業(yè)各自為戰(zhàn)，缺乏整體競爭力，從而影響整個工業(yè)的發(fā)展。雖然高能耗行業(yè)增速明顯放緩，但比重仍然較大，要素資源的浪費、 產(chǎn)能過剩等問題將嚴重制約安徽省第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力不足。產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化使第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為經(jīng)濟增長的主動力，與長三角地區(qū)的其他省份、城市相比較，安徽省無論是在現(xiàn)代金融、信息技術服務，抑或是現(xiàn)代物流、人力資源服務等領域均存在較大提升空間。第三產(chǎn)業(yè)要向專業(yè)化、集約化發(fā)展，離不開企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，更離不開人才的支撐，而安徽省高素質人力資源相對缺乏，剩余勞動力主要集中在農(nóng)業(yè)上，尤其是農(nóng)村的第三產(chǎn)業(yè)嚴重滯后，導致創(chuàng)新動力不足，嚴重影響了產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。

（三）安徽省現(xiàn)行促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的財稅政策分析

1.促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的財政政策分析。在財政支出方面，按照統(tǒng)籌兼顧、確保重點的方針政策，安徽省著力打好“三大攻堅戰(zhàn)”，2018年全省投入扶貧專項資金121.3億元，比上年增長25.6%，安排90億元左右資金重點支持污染防治，優(yōu)先保障“三農(nóng)”資金投入，推動農(nóng)業(yè)高質量發(fā)展。為推進制造強省、“三重一創(chuàng)”等建設，在科學技術支出方面增長13.2%。同時，在教育支出方面，2018年全省教育經(jīng)費總投入為1501.18億元，比上年增長9.7%。在財政補貼方面，自2016年起，安徽省就全面推開農(nóng)業(yè)“三項補貼”改革，將補貼金額與耕地面積掛鉤，加強農(nóng)業(yè)生態(tài)資源保護，使5000多萬農(nóng)民得到了實惠。根據(jù)省政府出臺的《關于印發(fā)支持科技創(chuàng)新若干政策的通知》等政策，2019年全年共安排獎補資金3.18億元，獎補項目1866項，并且在人才引進、就業(yè)等方面均設置了各項補貼，制定了多層級、全方位的戰(zhàn)略規(guī)劃。在政府采購方面，根據(jù)全國推行的政府綠色采購政策，安徽省將節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品納入優(yōu)先采購或強制采購范圍，激勵企業(yè)開展技術創(chuàng)新和產(chǎn)品的換代升級。同時，簡化采購審批程序，優(yōu)化采購合同管理，2018年完成省級31個部門政府購買服務指導性目錄的編制工作，積極推進政府采購改革，有效地為公眾提供全方位的服務，促進企業(yè)進行核心技術、核心環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新，從而帶動經(jīng)濟增長模式的轉變。

2.促進產(chǎn)業(yè)結構調整的稅收政策分析。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收政策，安徽省全面落實減稅政策，2018年全年共減稅1103.2億元，較上年增長19.9%。從降低增值稅稅率、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準、部分行業(yè)實行增值稅留抵退稅三項政策著手，進一步降低企業(yè)稅負，減輕企業(yè)負擔。為加速企業(yè)創(chuàng)新和分工細化，將研發(fā)費用加計扣除比例從原來的50%提高至75%的范圍擴大至所有企業(yè)，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，切實增強了小微企業(yè)的活力。省級設立的涉企行政事業(yè)性收費項目實現(xiàn)清零，全年減少收費約14億元。落實階段性降低社會保險費率政策，為參保單位減輕養(yǎng)老及其他社會保險繳費負擔29.2億元。同時，安徽省自2018年1月1日開始征收環(huán)境保護稅，既增強稅收對污染排放的約束力，又鼓勵企業(yè)加大環(huán)保技改投入，提高對生態(tài)環(huán)境的保護，從而推動經(jīng)濟增長方式與產(chǎn)業(yè)結構調整和升級。

3.財稅政策存在的問題：（1）財政支出資金分散。受新型城鎮(zhèn)化發(fā)展和經(jīng)濟結構的影響，安徽省財政支出近年來均保持較高的增長速度，在社會保障和就業(yè)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、科教文衛(wèi)等方面支出增長速度均高于地區(qū)生產(chǎn)總值的增長速度。財政支出的高速增長給各類企業(yè)的發(fā)展帶來了大量的發(fā)展機遇，但由于各種專項資金和補貼林立，2018年僅財政獎補相關的支持政策就多達100多條，同時各項資金又分屬于不同部門管轄，導致財政資金的使用缺乏統(tǒng)一協(xié)調機制，降低了資金使用效率，也不利于產(chǎn)業(yè)結構的長期持續(xù)發(fā)展。（2）財政支出績效考核不到位。雖然安徽省財政支出總量處于逐年遞增的狀態(tài)，但由于缺乏相對科學的績效管理與監(jiān)控體系，導致部門預算績效管理主體責任缺失，造成資金的浪費或是使用低效。產(chǎn)業(yè)結構轉型期間，財政支出項目繁多，難以制定統(tǒng)一的考核標準，具體操作中更是隨意性較大，很多項目并不能如期保質保量地達到預期目標，導致資金的運作和使用效率有待提高。（3）稅收優(yōu)惠政策缺乏有效的法律支撐。目前，無論是國家還是安徽省自身均頒布了大量的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對小微企業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)等領域，促進了各類企業(yè)的減稅降費進度，但部分政策只是以通知、解答或是決定的政策性文件的形式公布，并沒有形成穩(wěn)定的、長期的制度性、強制性法律規(guī)范，導致稅收優(yōu)惠政策隨意性強、透明度低等問題，并且在出臺的各類稅收優(yōu)惠政策中，缺乏總體規(guī)劃，導致不同文件存在交叉重疊，從而影響執(zhí)行效率。

（四）財稅政策促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的政策建議

1.建立健全財稅政策相關法律法規(guī)制度。完善與財稅政策相關的法律法規(guī)制度，通過強化地方政府的法律意識、提高財稅政策的執(zhí)行效力，從而為政策的落實提供有效的法律保障。全面實施預算績效管理，將績效目標設置作為預算安排的前置條件，健全評價考核指標體系，對財政支出項目的實施情況進行嚴格考核，清理、整合、規(guī)范專項資金，并從多維度進行監(jiān)督，依法公開財政支出情況，從而促進財稅體制改革，為產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化奠定堅強的法律后盾。

2.調整和優(yōu)化財政支出結構。第一，安徽省政府要加大對科技創(chuàng)新的支持力度。通過培育高新技術產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮創(chuàng)新在建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系中的戰(zhàn)略支撐作用，堅定實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，促進科技與經(jīng)濟社會深度融合。第二，要加大財政對教育尤其是落后地區(qū)的教育支出，平衡省內(nèi)不同地區(qū)間的教育資源，推動校企合作，提高科研成果轉化率，引進各類人才，提升人力資本，從而提升企業(yè)內(nèi)在的競爭力。第三，要繼續(xù)加大醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等社會保障方面的支出，擴大輻射面，提高民眾生活和醫(yī)療水平，促進經(jīng)濟全面發(fā)展。

3.深化稅收優(yōu)惠政策改革。統(tǒng)籌規(guī)劃稅收優(yōu)惠政策體系，稅收優(yōu)惠方式的多樣化、范圍的擴大化，都可以達到增強整個產(chǎn)業(yè)鏈平衡發(fā)展的效果。在嚴格遵守國家各項稅收優(yōu)惠政策前提下，安徽省應根據(jù)自身情況，結合省內(nèi)企業(yè)技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對不同產(chǎn)業(yè)不同階段進行系統(tǒng)化、側重化的支持。對于高新技術產(chǎn)業(yè)，政府應該加大企業(yè)自主創(chuàng)新的優(yōu)惠力度，減輕企業(yè)稅負，而對于高能耗行業(yè)，則可以通過稅收附加等方式促使企業(yè)轉產(chǎn)或減產(chǎn)，從而推進產(chǎn)業(yè)朝著規(guī)?；⒑侠砘姆较虬l(fā)展。同時，應健全稅收評估體系，加強對實施稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的跟蹤管理，及時有效地對實施效果進行評估和反饋，制定切實可行的整改措施，在供給側結構性改革前提下，引導產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。

注 釋：

①文中圖1至圖3的數(shù)據(jù)均來源于安徽省統(tǒng)計年鑒。