黃子強

關(guān)鍵詞：會計報表 ?涉稅風(fēng)險 ?主營業(yè)務(wù)成本 ?營業(yè)外收入

一、會計報表涉稅風(fēng)險分析的重要性

從單體會計報表來說，其所列示的數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)在當(dāng)期的各種經(jīng)營狀況，進而能夠清晰地反映企業(yè)稅務(wù)狀況。從企業(yè)的資金流可以看出企業(yè)的各項收支途徑，同時能夠判斷該項資金收入和支出是否合法合規(guī)。除此之外能夠判斷企業(yè)的成長能力，也能分析出未來企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的價值，進而能夠?qū)⑵髽I(yè)未來涉稅問題估算在一定范圍內(nèi)，若下期應(yīng)繳稅費偏離預(yù)估值很大時，及時提出合理的意見，才能將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最低。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家對企業(yè)的各項稅務(wù)工作也有了更加嚴(yán)密的監(jiān)控，若企業(yè)會計報表沒有進行詳細的涉稅風(fēng)險分析，那么國家稅務(wù)人員核實到企業(yè)存在稅務(wù)不規(guī)范的跡象時，那么企業(yè)將要面臨繳納滯納金、罰款、被行政處罰、降低納稅信用等級。因此企業(yè)的會計報表在向稅務(wù)局報出時，應(yīng)進項嚴(yán)格地核查，才能有效規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)社會信用度。

二、企業(yè)會計報表涉稅風(fēng)險分析

（一）稅務(wù)機關(guān)常用的大數(shù)據(jù)稽查指標(biāo)

金稅三期工程是國家稅務(wù)機關(guān)防范不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發(fā)票等手段進行偷、騙、逃國家稅款的違法犯罪活動，在發(fā)票唯一的基礎(chǔ)上，采取大數(shù)據(jù)分析方式，更加嚴(yán)密地監(jiān)控企業(yè)各項稅務(wù)活動。稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查時，是通過傳統(tǒng)的人工稅務(wù)稽查工作中所得出的重點指標(biāo)，并利用計算機將其所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)性分析，并得出是否有涉稅風(fēng)險。

一般來說，檢查數(shù)據(jù)的范圍越廣，所發(fā)現(xiàn)的問題會更多，但從實際稽查工作的數(shù)據(jù)來說，并非如此。稅務(wù)稽查的工作目標(biāo)很明確，那就是能在會計報表數(shù)據(jù)中得出最簡潔明了的企業(yè)涉稅問題。因此稽查的數(shù)據(jù)指標(biāo)應(yīng)是選取行業(yè)中的數(shù)據(jù)的平均值作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)之上根據(jù)行業(yè)的特殊性，制定參考值。值得注意的是，該參考數(shù)據(jù)并不是固定、唯一的，因為行業(yè)的發(fā)展是受經(jīng)濟大環(huán)境的影響，因此制定考核數(shù)據(jù)時應(yīng)隨時關(guān)注市場環(huán)境的影響，才能有效精準(zhǔn)的分析企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）識別和評估企業(yè)稅收風(fēng)險

企業(yè)所涉及的應(yīng)納稅稅種，主要包括以下幾個：增值稅、城建稅、教育附加稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、個人所得稅、印花稅等。企業(yè)稅務(wù)人員要熟知這些稅處所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)，例如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入、應(yīng)收賬款等，那么其相關(guān)的變動率都應(yīng)該密切關(guān)注。主營業(yè)務(wù)收入變動率<-10%，主營業(yè)務(wù)成本>10%，主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)成本變動率配比約100%。若編制會計報表時，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)該密切關(guān)注這些數(shù)據(jù)，例如企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變動率之前的配比相差很大時，那么企業(yè)經(jīng)營狀況面臨的是不遵守行業(yè)配比原則。

除此之外，企業(yè)財務(wù)費用的超支，企業(yè)很可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構(gòu)借款利率支付利息等問題;管理費用超支，應(yīng)著重點查看企業(yè)各項報銷的原始憑證，是否存在白條報銷、報銷單據(jù)不合規(guī)等現(xiàn)象;營業(yè)外支出變動率異常，很可能是企業(yè)在會計核算過程中存在營業(yè)外支出等行政處罰款，按照國家法律規(guī)定，這些繳納的罰款不在稅前扣除的范圍之內(nèi);其他應(yīng)付款變動率若過高，很可能使企業(yè)將銷售額以往來款形式結(jié)算，隱瞞企業(yè)營業(yè)收入，還可能存在少報銷或虛列費用的現(xiàn)象。

三、企業(yè)會計報表涉稅風(fēng)險的應(yīng)對策略

企業(yè)會計報表涉稅風(fēng)險因素及涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)分析上文已逐一分析，那么以下將列舉企業(yè)會計報表的項目涉稅事項進行解析。

（一）固定資產(chǎn)會計報表項目涉稅分析

固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)項目，其從購置、折舊、報廢的過程中都涉及到稅務(wù)問題。在購置的過程中，若未取得增值稅專用發(fā)票，那么其入賬價值應(yīng)按照購買價格入賬，在后期取得發(fā)票是在調(diào)整賬面價值，值得注意的調(diào)整的時間要在固定資產(chǎn)投入使用后的一年內(nèi)。而企業(yè)在購置固定資產(chǎn)的資金支出若是采用銀行貸款等方式，那么其超出金融企業(yè)的同期同種的貸款利率所產(chǎn)生的支出，是可扣除的，而如若該項固定資產(chǎn)的構(gòu)建是超過12個月的，其產(chǎn)生的借款費用符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)作為期間的資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化時，應(yīng)密切關(guān)注是否按時繳納企業(yè)印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅;而所涉及的進項稅也應(yīng)按照國家稅法規(guī)定。

在固定資產(chǎn)投入使用的過程中，計提折舊費能直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅金，根據(jù)國家稅務(wù)規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。能計提固定資產(chǎn)折舊費從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除的固定資產(chǎn)不包括一下幾種方式：以經(jīng)營租賃、融資租賃的固定資產(chǎn)、除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以足額計提折舊但仍在投入使用的固定資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該在賬務(wù)處理時將涉及的固定資產(chǎn)進行分類，以此規(guī)避企業(yè)因固定資產(chǎn)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險。而固定資產(chǎn)的折舊期限也是在稅務(wù)處理的重要方向，固定資產(chǎn)的折舊方法可分為加速折舊法和平均年限折舊法，前者在前期所承擔(dān)的折舊費較高，后期低;后者則在每期都相同。那么企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)用合理的固定資產(chǎn)折舊方法，才能對財務(wù)報表做出合理的解釋，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最低。

固定資產(chǎn)的后續(xù)處理問題應(yīng)分為兩點，一是固定資產(chǎn)的后續(xù)再維修再使用，其資本性支出按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限進行分?jǐn)?，修理的支出是購置固定資產(chǎn)金額的50%以上時，該固定資產(chǎn)的使用年限將要延后2年以上;二是固定資產(chǎn)報廢，報廢要分清楚什么情況下，如果是管理不善等，增值稅方面需要做進項稅轉(zhuǎn)出，或者是對殘值作為銷項稅額，所得稅方面在匯算清繳時候提交資產(chǎn)損失專項列報。如果是正常報廢，對殘值做銷項稅額，所得稅方面在匯算清繳時候提交資產(chǎn)損失清單列報。

（二）存貨會計報表項目的涉稅分析

企業(yè)的發(fā)展，離不開銷售收入，而收入多少的來源便是企業(yè)的“商品”的售價和成本之間的配比關(guān)系。企業(yè)存貨這一科目所涉及的子科目較多，例如庫存商品、在途物資、材料成本差異、委托加工物資等。當(dāng)企業(yè)存貨增加時，應(yīng)注意其發(fā)生的經(jīng)濟活動是否是合法、合理的，即對存貨來源方要經(jīng)過詳細的資質(zhì)考察，和完整的合同簽訂過程，因國家稅法規(guī)定，在取得的增值稅進項稅額進行抵扣時，應(yīng)出具其過程的書面合同和對方的資質(zhì)是否符合該銷售性質(zhì)范圍，若發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)現(xiàn)象，那么將不能抵扣。一方面企業(yè)存貨減少，那么另一方面企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等數(shù)據(jù)會相應(yīng)增加，因此針對這一特性，能夠?qū)⑵髽I(yè)的其他會計科目逐一盤查，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。同時企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率也要值得注意，若和所處行業(yè)相差太大時，那么要進行全面的自查自糾過程，是否存在公司銷售不暢，形成存貨積壓，存有前期許多積壓的商品，因技術(shù)更新?lián)Q代，無法銷售，以此對存貨周轉(zhuǎn)率異常做出合理的解釋。公司技術(shù)更新不順，新品生產(chǎn)不及時，導(dǎo)致有些訂單取消，本來可以形成收入，但最終未形成收入。

（三）長期借款和短期借款會計報表項目的涉稅分析

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展離不開資金活動，若企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時，必然會面臨著短期借款和長期借款的問題。那么其涉稅的點在：長期借款和短期的借款利息是否按照稅務(wù)規(guī)定形成資本化;是否及時繳納印花稅;利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否按照國家稅法規(guī)定扣除。

四、會計報表涉稅風(fēng)險分析結(jié)果再利用

企業(yè)會計報表的涉稅風(fēng)險分析是貫穿到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中的，那么企業(yè)的涉稅風(fēng)險分析結(jié)果也能反映企業(yè)在當(dāng)期過程中的稅務(wù)處理問題和財務(wù)核算存在的問題，在分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題需要及時有效地解決，并將此次過程中得到的經(jīng)驗帶入到下一次報表分析中，才能逐步完善企業(yè)會計報表體系，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)的會計報表能夠?qū)⑵髽I(yè)的發(fā)展能力、運營能力和盈利能力逐一體現(xiàn)出來，其相關(guān)數(shù)據(jù)也受國家稅務(wù)機關(guān)的檢查。因此企業(yè)的稅務(wù)人員要充分了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)的類型和應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅種，及時關(guān)注企業(yè)營業(yè)收入與稅金及附加的金額的比例關(guān)系是否正常，同時注意收入與所得稅的比例關(guān)系。若發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象要追查到底，及時反映出準(zhǔn)確的賬面數(shù)據(jù)，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題。

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