劉雨萱 徐如意

(景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué) 江西 景德鎮(zhèn) 333000)

一、引言

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不可缺少的組成部分。所以，小微企業(yè)的穩(wěn)步和發(fā)展關(guān)系著社會(huì)的穩(wěn)定、國(guó)家的和諧。小微企業(yè)的產(chǎn)生很多是源于個(gè)人創(chuàng)業(yè)或者家庭作坊的改制。在企業(yè)前期發(fā)展的過(guò)程中，缺乏充足的資本和優(yōu)秀的人才，主要是基于創(chuàng)始人的個(gè)人素質(zhì)和戰(zhàn)略眼光。由于自身特點(diǎn)的局限性，小微企業(yè)在會(huì)計(jì)制度實(shí)施上存在諸多問(wèn)題，在一定程度上制約了其發(fā)展。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是學(xué)科體系研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的必要條件。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)際化,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求也越來(lái)越高。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)缺乏創(chuàng)新以及難以滿足會(huì)計(jì)工作形勢(shì)變化的新要求,這些都急待我們尋求有效的解決法方案。如何更科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)在我國(guó)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。在分析會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)與原則以及學(xué)科體系內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,提出了完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)創(chuàng)新的建議。

二、相關(guān)理論概述

(一)小微企業(yè)的定義

眾所周知，小微企業(yè)一般處于初創(chuàng)或成長(zhǎng)期，規(guī)模相對(duì)較小，一般低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以是自然人企業(yè)，也可以是法人企業(yè)。作為一個(gè)相對(duì)的概念，它是指小微企業(yè)與大企業(yè)和上市公司的比較。2003年，國(guó)家頒布的《小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》明確規(guī)定，企業(yè)規(guī)模應(yīng)以總資產(chǎn)、年底職工人數(shù)和年度產(chǎn)品銷(xiāo)售額來(lái)界定。目前，我國(guó)小微企業(yè)的特征主要表現(xiàn)在:(1)民營(yíng)資本為主導(dǎo)，發(fā)展迅速；(2)大多數(shù)小微企業(yè)勞動(dòng)力高度集中，兩極分化明顯。作為勞動(dòng)密集型生產(chǎn)發(fā)展的小微企業(yè)，如何提高企業(yè)的科技含量，突破創(chuàng)業(yè)瓶頸，是小微企業(yè)前進(jìn)的首要任務(wù)；(3)由于各地經(jīng)濟(jì)水平和資源的差異，小微企業(yè)的發(fā)展極不平衡。區(qū)別對(duì)待小微企業(yè)的發(fā)展，突出重點(diǎn)，難以結(jié)合發(fā)展;(4)小微企業(yè)多為本土企業(yè)；小微企業(yè)難以與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)力不足，這必然導(dǎo)致小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)各種問(wèn)題。

(二)會(huì)計(jì)制度的概念

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)引用的計(jì)劃、采用有效方式或者程序等做出明文規(guī)定，為會(huì)計(jì)工作提供明確的規(guī)則。通常，它以圖表或者文本等形式表示。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為企業(yè)設(shè)計(jì)編制一套有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范性文件。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)包括國(guó)家以法規(guī)形式頒布的企業(yè)必須執(zhí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)根據(jù)自身需要設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,因此,企業(yè)必須從所處的內(nèi)部的外部環(huán)境來(lái)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。

(三)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要的內(nèi)容包含很多方面,它由三個(gè)層次構(gòu)成:第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)。它包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)下面所設(shè)立的會(huì)計(jì)崗位和職責(zé)分工。第二個(gè)層次是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的綜合部門(mén)或信息中心,企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表反映出來(lái),會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的重要依據(jù)。第三個(gè)層次是會(huì)計(jì)信息形成和管理系統(tǒng)。它包括會(huì)計(jì)信息核算,財(cái)務(wù)報(bào)告的指標(biāo),會(huì)計(jì)信息的收集、分類(lèi)、記錄和傳遞的要求,以便使用會(huì)計(jì)信息為經(jīng)營(yíng)決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持等。

(四)會(huì)計(jì)制度的功能

1.規(guī)范會(huì)計(jì)行為

會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的監(jiān)督、計(jì)量、核算、記錄的活動(dòng)，即為會(huì)計(jì)行為，對(duì)于會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)制度為其提供了一個(gè)框架，可以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，以確保會(huì)計(jì)行為有法可依、有序可循。

2.提供可靠的信息

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，其中包括了可靠性，也是最為重要的要求。對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇，會(huì)計(jì)制度作出了明確規(guī)定，要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，領(lǐng)導(dǎo)者選擇適宜的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行反映，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)信息的可靠真實(shí)。

3.為投資人的投資決策提供參考

隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，融資渠道越來(lái)越多，其中包括了股票融資渠道。在這種背景下，會(huì)計(jì)原則要求“A股上市公司必須定期公布出依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)政部頒發(fā))而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表”，以保障廣大投資人的權(quán)益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣投資人就可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解到該上市公司的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息，如此便可以更好的做出投資決策。

三、小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度上存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國(guó)小微企業(yè)采用的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，這種傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)許多小微企業(yè)不重視組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和人力資源的配置問(wèn)題，組織分工依靠的是主觀意志決定，所以缺乏全面性和合理性。一些企業(yè)管理者忽視了對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的研究與完善，因?yàn)樗麄冎蛔非蠼?jīng)濟(jì)效益。有的企業(yè)沒(méi)有從發(fā)展的角度來(lái)看待組織結(jié)構(gòu)的改善。完善的組織結(jié)構(gòu)能分清職責(zé)、避免人員重疊、使其信息更加可靠。

大多數(shù)小微企業(yè)的員工結(jié)構(gòu)不合理，使得內(nèi)部管理過(guò)程中問(wèn)題叢生。對(duì)于小型和微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)不相容職務(wù)的控制存在嚴(yán)重問(wèn)題，許多工作的職務(wù)沒(méi)有完全分離或者根本不分離。小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一、規(guī)模小，所以人力資源的配置不可能像大型企業(yè)一樣做到分工均勻，各司其職。小微企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生一人身兼兩職甚至多職的情況，造成崗位設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

(二)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差

目前許多小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員都存在著素質(zhì)不高的現(xiàn)象，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，文化水平較低。雖然可以在實(shí)踐工作中積累經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但只能夠應(yīng)付一些企業(yè)的日常簡(jiǎn)單的工作，而對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)的組織以及分析還是不到位。一些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)工作的熱情和做事認(rèn)真的態(tài)度。一些會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立學(xué)習(xí)的意識(shí)和動(dòng)力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)都直接影響到財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。目前，我國(guó)小微企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視還不夠，很多員工的工作素質(zhì)參差不齊，有的甚至違反職業(yè)道德，對(duì)社會(huì)公眾利益產(chǎn)生損害。員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄也影響著財(cái)務(wù)管理水平的提高，所以需要加強(qiáng)培訓(xùn)來(lái)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

(三)缺乏良好的內(nèi)部控制

小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中常常會(huì)更加重視經(jīng)濟(jì)利益，從而忽視企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有太多的管理層次和建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，外部監(jiān)管對(duì)此也沒(méi)有強(qiáng)制性的要求。小微企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制將無(wú)法規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，極易造成企業(yè)內(nèi)部管理松懈。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施，還能促使員工的積極性，增加公司的信譽(yù)。

小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中常常會(huì)忽略事前審核和監(jiān)督的重要性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束機(jī)制多數(shù)沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)，即使公司在管理和使用資金方面遇到問(wèn)題，也難以彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)制度的不健全，自我管理和約束制度不完善，監(jiān)督薄弱，缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部控制制度的不完善也會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部的管理成本以及效率變低，會(huì)計(jì)的控制失去作用，員工對(duì)遵守內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性也會(huì)降低。

四、小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策

(一)設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)

小微企業(yè)組織結(jié)構(gòu)需要根據(jù)其具體企業(yè)規(guī)模大小和外界環(huán)境的影響，來(lái)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。小微企業(yè)發(fā)展到成長(zhǎng)期后，應(yīng)該科學(xué)地設(shè)置其組織結(jié)構(gòu)，做到層層制約，各司其職的效果。會(huì)計(jì)人員職務(wù)的設(shè)置與小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益正相關(guān)，不相容的職位應(yīng)分離和控制。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中各經(jīng)辦人員應(yīng)該分工明確和牽制，才能使企業(yè)更加健康發(fā)展。

小微企業(yè)建立合理的組織結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，從而能最大限度的使企業(yè)利益最大化。因此，在當(dāng)今企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，應(yīng)減少中間層次，加快信息傳遞的速度使其更加高效，直接控制的扁平化結(jié)構(gòu)就成為一個(gè)基本趨勢(shì)。同時(shí)良好的組織結(jié)構(gòu)也有利于增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新精神和生產(chǎn)力的推動(dòng)，也能使企業(yè)員工更具有責(zé)任感和自我約束力。

(二)提高相關(guān)人員素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)，將促進(jìn)小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，加快小微企業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理有效的將管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、投資學(xué)等會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中，并努力培養(yǎng)員工樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，只有不斷的學(xué)習(xí)才能夠保持會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定良好的考核評(píng)估制度、激勵(lì)約束機(jī)制和監(jiān)督制度，能確保會(huì)計(jì)工作合理有序地進(jìn)行。

建立良好的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)機(jī)制并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才建設(shè)的過(guò)程跟蹤、信息反饋和定期評(píng)估，確保會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的有關(guān)任務(wù)和要求順利達(dá)成；規(guī)范會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，建立分類(lèi)管理、分層培訓(xùn)的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度；建立完善的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，以此來(lái)提升員工工作的積極性和創(chuàng)新精神；積極的對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升小微企業(yè)員工的整體素質(zhì)。

(三)建立完善內(nèi)部控制體系

會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施與企業(yè)的內(nèi)部控制是息息相關(guān)的，所以小微企業(yè)應(yīng)該建立適合自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并找出計(jì)劃中所存在的問(wèn)題，并且針對(duì)這些發(fā)生的問(wèn)題找到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，再進(jìn)行不斷的修正和調(diào)整，爭(zhēng)取在工作時(shí)有一定的規(guī)章制度可以遵循，還要及時(shí)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)傳達(dá)反饋意見(jiàn)，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督。

建立和完善內(nèi)部控制制度對(duì)于小微企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。一個(gè)好的盈利企業(yè)肯定會(huì)有適合自己的內(nèi)部控制制度，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。與此同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)也是至關(guān)重要的，因?yàn)榻?nèi)部審計(jì)能夠全面監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制并促使企業(yè)不斷改進(jìn)其運(yùn)營(yíng)的相關(guān)方面。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的小微企業(yè)在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要而積極的作用，不僅緩解了就業(yè)壓力，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有效的促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的效率。同時(shí)，推進(jìn)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)改革具有深遠(yuǎn)而廣泛的意義。但是目前我國(guó)的小微企業(yè)大多是家族式經(jīng)營(yíng)，大多數(shù)企業(yè)的所有者都把自己視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和內(nèi)部控制監(jiān)督者，而忽視企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施，從而導(dǎo)致公司不能保證最基本的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能，財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制制度很難真正實(shí)施。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的不足將嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展壯大，加強(qiáng)和完善我國(guó)小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的工作迫在眉睫，企業(yè)必須充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在建立健全會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，確保其制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠得到有效執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管力度，從而促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。