靳璐瑤

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000)

一、估時作業(yè)成本法相關(guān)理論

估時作業(yè)成本法最早由羅伯特和安德森于2004年發(fā)表，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法和估時作業(yè)成本法有所區(qū)別。傳統(tǒng)作業(yè)成本法以作業(yè)為成本動因，提倡“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追溯到產(chǎn)品成本，由此而得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法雖是一種很有價值的管理工具，卻沒有被企業(yè)廣泛采用。根據(jù)一項權(quán)威調(diào)查報告顯示，作業(yè)成本法只被50%的企業(yè)采用，如此低的采用率主要原因有：作業(yè)成本系統(tǒng)不能適應(yīng)新的環(huán)境；作業(yè)成本系統(tǒng)采用的數(shù)據(jù)大多是由員工主觀估計的；調(diào)查過程不僅耗時而且成本高昂。

估時作業(yè)成本法作為一種簡潔而又高效的成本計算方法，是對作業(yè)成本法的修正，同時解決了作業(yè)成本法遇到的諸多問題。它比傳統(tǒng)作業(yè)成本模型操作更加靈活，成本更低，而且更加實用。估時作業(yè)成本法引進了“時間”這一因素，將時間作為各種不同作業(yè)的共同動因，把資源直接分配給各成本對象，如訂單、產(chǎn)品等，節(jié)省了作業(yè)分配這一程序。

二、估時作業(yè)成本法時間方程的建立

引用估時作業(yè)成本法最關(guān)鍵的因素是執(zhí)行一項作業(yè)耗費的時間，不同的作業(yè)耗費的時間各有不同。例如，訂購貨物的工藝可能是簡單的也可能是復(fù)雜的，運輸路途可能是近的也可能是遠的。為了解決上述問題，傳統(tǒng)作業(yè)成本法會增加作業(yè)的種類，建立新的成本庫，不僅耗時長成本也會更加高昂。估時作業(yè)成本法可以很容易地把各種所需時間不同的業(yè)務(wù)融入模型。

下面以某銷售企業(yè)內(nèi)部的一個物流包裝部門為例。一個基礎(chǔ)包裝作業(yè)需要的時間為3分鐘；如果訂購的數(shù)量較多，每項作業(yè)需要額外增加5分鐘；如果路途遙遠需要空運，需要額外花費2分鐘，在基礎(chǔ)包裝外再打包上專門的袋子。運用估時作業(yè)成本法不用為不同的運輸方式建立新的作業(yè)成本庫，也不用通過廣泛的調(diào)查來估算每項業(yè)務(wù)耗費的時間，使用簡單的時間方程就能估算出各種不同業(yè)務(wù)組合耗費的時間。

包裝時間=3+5(如果訂購數(shù)量較多)+2(如果需要空運)

一些公司的ERP系統(tǒng)中已經(jīng)存儲了大量有關(guān)銷售、包裝、運輸?shù)臄?shù)據(jù)，時間方程雖然看起來比較龐大，但運行起來十分簡單便捷。通過這些已知數(shù)據(jù)，只需要進行簡單的計算，加減方程的項數(shù)就能估算出較為準確的數(shù)據(jù)。假設(shè)客戶的訂單屬于易碎物品，需要額外花費10分鐘包裝，要計算這批訂單的成本，只需在原有時間方程的基礎(chǔ)上加上一項即可，新的時間方程變?yōu)椋?/p>

包裝時間=3+5(如果訂購數(shù)量較多)+2(如果需要空運)+10(如果屬于易碎物品)

如果是傳統(tǒng)作業(yè)成本法，則需要劃分4種不同的作業(yè)，分別為：基礎(chǔ)產(chǎn)品的包裝；訂購數(shù)量較多的產(chǎn)品包裝；空運產(chǎn)品的包裝；易碎物品的包裝。針對每項作業(yè)還需要對特定的員工進行調(diào)查，這一過程不僅是耗時的，而且調(diào)查結(jié)果是主觀臆斷的，工作流程也更加復(fù)雜。

從數(shù)學(xué)角度講，也可以把時間方程寫成如下形式：

包裝過程時間=各個作業(yè)所需時間之和

=β0+β1X1+β2X2+β3X3+……+βnXn

其中，β0是基礎(chǔ)作業(yè)的標準時間；

βn是額外的作業(yè)耗費的時間；

Xn是額外作業(yè)的數(shù)量

三、估時作業(yè)成本法應(yīng)用的重要參數(shù)

在建立估時作業(yè)成本模型的過程中首要因素是產(chǎn)能成本率，我們將產(chǎn)能成本率定義為：產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實際產(chǎn)能。公式中的分子包括支付給所有員工的工資、設(shè)備成本、維護成本、公司的行政費用等；分母是管理層估計的實際產(chǎn)能。此外，在計算實際產(chǎn)能時還需考慮閑置產(chǎn)能的問題。假如上述物流包裝部門一個月的產(chǎn)能是147840元，該部門雇傭員工20人(包括2名管理人員和18名一線員工)，每位員工每月工作22天，每天工作8小時。所以每位員工每天工作10560分鐘(22*8*60)。并不是所有的上班時間都用于包裝工作，其中每位員工每天用于休息、會議的時間大概有1小時，所以每位員工每月的實際產(chǎn)能大概是9240分鐘(22*7*60)，則該部門20位員工每月的實際產(chǎn)能就是184800分鐘。運用估時作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)能成本率則為：

產(chǎn)能成本率=147840元/184800分鐘=0.8元/分鐘

四、估時作業(yè)成本法的優(yōu)勢

(一)更有利于流程的改進

在運用估時作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)一般能找出閑置產(chǎn)能，一方面有利于改進耗時和效率低的作業(yè)步驟，另一方面有利于流程的進一步優(yōu)化。作業(yè)流程模型化雖不是一個新穎的概念，但以作業(yè)流程為基礎(chǔ)以時間為成本動因來分派資源成本的方法卻是簡單新穎的。即使作業(yè)的數(shù)量或種類、流程的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，模型依然是有效的，不需要進一步調(diào)整或改變模型。使用估時作業(yè)成本法使得企業(yè)能建立一個簡潔高效的模型來反映業(yè)務(wù)的變動性和復(fù)雜性。比起作業(yè)成本法分配成本的解決方案，估時作業(yè)成本模型更容易得到管理團隊的認可和支持。

通常，很多流程在企業(yè)的不同部門是通用的。以銷售部門為例，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程主要包括制定銷售計劃、客戶開發(fā)與信用管理、產(chǎn)品定價、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)和會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)。若時間方程在銷售部門建立起來，有時也能應(yīng)用到其他部門中。大多數(shù)情況下，企業(yè)既能從自行開發(fā)的業(yè)務(wù)流程中受益，也能從借鑒同行的業(yè)務(wù)流程中受益。尤其是跨領(lǐng)域經(jīng)營的企業(yè)通過比較不同部門的時間方程，找出最佳解決方案，將其應(yīng)用于業(yè)績欠佳的部門。

(二)更容易快速建立一個較為準確的模型

企業(yè)的內(nèi)部和外部經(jīng)營條件是時常變化的，傳統(tǒng)作業(yè)成本法常因客戶對訂單的不同要求需要建立不同的作業(yè)成本庫，而估時作業(yè)成本法允許不同作業(yè)差異的存在，可以將耗時不同的作業(yè)融入同一個時間方程。例如某制造企業(yè)在處理客戶的特殊訂單時，管理層無需大費周章的重新調(diào)查員工，只需要重新估算特殊訂單耗費的時間。管理層通過比較特殊訂單與標準訂單的耗時差異，就能把特殊業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響加入估時模型中。當管理層發(fā)現(xiàn)訂單、作業(yè)、流程變得復(fù)雜時，可以通過修正時間方程來適應(yīng)任何變化。

估時作業(yè)成本法模型比作業(yè)成本法模型建立起來更小、更容易。面對不同的作業(yè)，只需要線性增加時間方程相應(yīng)的項數(shù)即可，不需要額外建立不同的方程，這樣也使計算結(jié)果更加準確。此外，計算時間方程所引用的數(shù)據(jù)大多來自ERP，這些建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，含有先進管理思想的數(shù)據(jù)資源也使估時作業(yè)成本模型更加準確。

(三)更有利于企業(yè)的精益管理

精益管理最早起源與豐田公司的領(lǐng)導(dǎo)大野耐一，他提出在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中徹底消滅浪費現(xiàn)象，這一思想促進了管理哲學(xué)的發(fā)展。精益管理最初應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，但現(xiàn)在卻被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，已經(jīng)上升為企業(yè)的戰(zhàn)略管理思想。

企業(yè)常見的浪費有過度加工、庫存積壓、多余搬運、等候等。精益管理在保證客戶滿意度的前提下，把浪費降到最低程度。

估時作業(yè)成本法和精益管理有很多互補的地方。在估時作業(yè)成本模型下，造成資源浪費的因素都能夠找出來，例如減少無需求造成的積壓和多余的庫存。通過模型預(yù)算分析，管理層能推算出通過精益管理可以實現(xiàn)的資源成本減少量。如果沒有估時作業(yè)成本模型，精益管理團隊不太可能了解到資源成本節(jié)約的具體數(shù)額。估時作業(yè)成本法和精益管理都是在流程的基礎(chǔ)之上建立起來的，所以都能夠提高員工的責任感和使命感。精益管理和估時作業(yè)成本法也有很多不同之處。精益管理最大程度降低了部門內(nèi)的浪費，而估時作業(yè)成本法使流程變得不再復(fù)雜。流程的復(fù)雜并不等同于浪費，復(fù)雜主要來源于不同作業(yè)的差異化，估時作業(yè)成本模型恰好提高了流程循環(huán)的效率。

精益管理和估時作業(yè)成本法的結(jié)合，能讓企業(yè)獲得更多的好處。精益管理的重要內(nèi)容是消除流程層面的浪費，估時模型歸集了公司層面所有范圍內(nèi)的資源成本。估時模型還能夠反映出每位客戶、每個訂單、每項作業(yè)是如何消耗產(chǎn)能的，進而計算出整個企業(yè)的流程成本。加入估時模型的精益管理，能夠使企業(yè)降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和改善資本投入，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。