田曉冉

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050061)

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)要求，要加強(qiáng)“區(qū)塊鏈+”在各個領(lǐng)域的運(yùn)用。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計領(lǐng)域，將是對審計模式的一種創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的審計模式下，開展審計工作應(yīng)對被審計單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。在資產(chǎn)核查方面，傳統(tǒng)審計模式不僅需要耗費(fèi)巨大的人力、物力進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)，還要實(shí)施較多復(fù)雜的審計程序，從而導(dǎo)致審計工作量大、審計效率較低等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)可以在一定程度上解決傳統(tǒng)審計工作中存在的缺陷。一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特點(diǎn)，可以保證審計工作中數(shù)據(jù)來源的安全性；另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改和可追溯性特征，可保證被審計單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，嚴(yán)防其他人篡改數(shù)據(jù)等進(jìn)行造假行為。“區(qū)塊鏈+審計”模式的運(yùn)用，較好的改善了審計工作中存在取證的信任缺陷。因此，近幾年，“區(qū)塊鏈+審計”模式被各大會計師事務(wù)所研究。例如，德勤會計師事務(wù)所成立“區(qū)塊鏈+審計”實(shí)驗(yàn)室；普華永道會計師事務(wù)所積極與區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)公司合作，努力推動“區(qū)塊鏈+審計”的應(yīng)用。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)最初由2008年中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中所提及。區(qū)塊鏈主要是由計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立的一個個小區(qū)塊組成，各小區(qū)塊間能相互調(diào)用，最后通過互聯(lián)網(wǎng)的形式，按照時間順序?qū)⒏鱾€區(qū)塊鏈接起來，形成一個完整的信息系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)就是將企業(yè)之前分散在外的數(shù)據(jù)，通過一個個的區(qū)塊進(jìn)行分塊匯總，在利用各區(qū)塊之間數(shù)據(jù)相互調(diào)用的方式，將數(shù)據(jù)進(jìn)一步整合，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)間的有效鏈接，從而提高了使用者的訪問效率。簡而言之，區(qū)塊鏈就是一個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫；區(qū)塊鏈技術(shù)就是一種科學(xué)的、有效的分布式記賬方式。區(qū)塊鏈技術(shù)具有一下特點(diǎn)：

(一)去中心化

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，各個區(qū)塊由眾多節(jié)點(diǎn)組成，數(shù)據(jù)的儲存管理不是由一個大的中心節(jié)點(diǎn)來管理，而是散布在不同的節(jié)點(diǎn)上。各個節(jié)點(diǎn)之間地位平等，可自由實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)間的交換，無需通過中間機(jī)構(gòu)的許可。這有利于防止中心節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)，從而導(dǎo)致整個系統(tǒng)的災(zāi)難，保證了使用的效率。

(二)不可篡改

區(qū)塊鏈的眾多環(huán)節(jié)均使用了密碼學(xué)原理，對數(shù)據(jù)信息具有很好的保護(hù)作用。區(qū)塊鏈上所有的數(shù)據(jù)采用加密技術(shù)，在數(shù)據(jù)存儲時，應(yīng)通過所有節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，才可將數(shù)據(jù)儲存到數(shù)據(jù)庫中，每個節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的錄入都會復(fù)制到其他節(jié)點(diǎn)上。因此，數(shù)據(jù)一經(jīng)儲存，不得篡改。如果想要修改單個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該獲得系統(tǒng)內(nèi)51%以上節(jié)點(diǎn)的信任，才可進(jìn)行更改。這在現(xiàn)實(shí)生活中幾乎是不存在的。

(三)共識機(jī)制

區(qū)塊鏈技術(shù)采用密碼學(xué)機(jī)制，就是將兩個節(jié)點(diǎn)之間發(fā)生的交易，通過系統(tǒng)驗(yàn)證之后，數(shù)據(jù)不僅僅保存在單個節(jié)點(diǎn)上，還保存在所有區(qū)塊中。因此，某個交易的發(fā)生并通過驗(yàn)證之后，發(fā)生的交易數(shù)據(jù)將會快速保存到全部區(qū)塊中，迅速實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新。這樣的共識機(jī)制，使得任何交易信息公開透明化，區(qū)塊鏈上任何節(jié)點(diǎn)的信息都可被信息使用者查閱使用，提高了信息的使用效率。

(四)可追溯性

區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)都是經(jīng)過系統(tǒng)內(nèi)眾多節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證而儲存起來，數(shù)據(jù)的存儲將按照時間順序進(jìn)行排列。也就是說，將每次交易的時間進(jìn)行記錄，按照時間順序?qū)⒔灰讛?shù)據(jù)進(jìn)行存儲，一方面，保證了數(shù)據(jù)存儲的真實(shí)性；另一方面，提高了信息使用者查閱信息的效率。

二、“區(qū)塊鏈+審計”的優(yōu)勢

審計工作是一項(xiàng)獨(dú)立于公司管理者、投資者等利益相關(guān)者的獨(dú)立第三方，對公司的賬務(wù)進(jìn)行審核，并做出審計報告的一項(xiàng)專業(yè)工作?！皡^(qū)塊鏈+審計”是在傳統(tǒng)審計模式下，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，采用分布式記賬方式，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分塊儲存，并實(shí)現(xiàn)信息間的共享機(jī)制，優(yōu)化了傳統(tǒng)審計模式中繁雜的審計程序，保證了信息的完整性及交互性。

(一)區(qū)塊鏈技術(shù)簡化審計流程，提高審計工作效率

傳統(tǒng)的審計工作主要是以“計算機(jī)+手工”的模式進(jìn)行，在進(jìn)行審計工作時，證據(jù)的采集、審核、出具的審計意見等這一系列流程將耗費(fèi)大量的時間、人力和物力。在審計工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分塊儲存，能更好的簡化審計工作流程、提高工作效率。下面以應(yīng)收賬款的函證環(huán)節(jié)為例。

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款函證無論從人力、時間、準(zhǔn)確性等方面都存在一定的局限。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款函證，在發(fā)函前應(yīng)由審計人員重點(diǎn)確認(rèn)：地址、金額等；發(fā)函后可能存在函件丟失、發(fā)函對象不能及時回復(fù)等情況，審計人員針對以上情況可能實(shí)施替代程序，由此將耗費(fèi)大量的人力和時間，審計成本也將大大提高。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，省略了審計人員對函證程序的設(shè)計與實(shí)施，當(dāng)被審計單位經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時，審計證據(jù)直接在區(qū)塊鏈上所形成，并根據(jù)區(qū)塊鏈不可篡改的特點(diǎn)，審計證據(jù)無法被刪除或篡改。根據(jù)區(qū)塊鏈可追溯性的特點(diǎn)，審計證據(jù)在形成時，對證據(jù)收集的時間進(jìn)行記錄，以此保證了審計證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。當(dāng)審計人員在使用審計證據(jù)時，只需通過只讀方式訪問區(qū)塊鏈上的審計證據(jù)，無需實(shí)施繁雜的審計程序，以此優(yōu)化了簡化審計流程，提高了審計效率。

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)有利于降低審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指審計人員在開展審計工作時，對被審計單位財務(wù)報表存在的重大差錯做出錯誤判斷的可能性。審計風(fēng)險可能由多種因素產(chǎn)生，審計人員的職業(yè)道德因素、管理者素質(zhì)因素、審計技術(shù)因素等。但是，在審計工作中，影響審計風(fēng)險最重要的因素就是財務(wù)造假。例如，2019年轟動整個資本市場的財務(wù)造假事件：“康美藥業(yè)”。在資本市場上被稱為“白馬股”的康美藥業(yè)，通過偽造、變造票據(jù)和存單，虛增營業(yè)收入和貨幣資產(chǎn)等造假行為，被證監(jiān)會查處。換言之，如果審計人員在審計工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，采用分布式記賬的方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全流程追溯，區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的不可篡改，可以從根本上防止票據(jù)的造假，康美藥業(yè)的造假行為將被及時遏制，或許不會發(fā)生，從而在一定程度上降低審計風(fēng)險。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)有利于提高審計質(zhì)量

傳統(tǒng)的審計工作，在獲取審計證據(jù)時，無法對總體項(xiàng)目進(jìn)行審計，采用樣本抽樣的方式進(jìn)行審計，并且對樣本的選取還會聘請專門的審計人員進(jìn)行驗(yàn)證，并對賬務(wù)進(jìn)行審核，不僅耗費(fèi)大量的人力成本、時間成本，還可能由于總體項(xiàng)目的判斷錯誤得出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，降低審計質(zhì)量。然而，在審計工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可對總體項(xiàng)目進(jìn)行快速審計，改善了傳統(tǒng)審計中對樣本抽樣審計的缺陷。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性和不可篡改的特點(diǎn)，保證了審計證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，減輕了審計人員對證據(jù)真?zhèn)伪孀R的困難程度，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、“區(qū)塊鏈+審計”的未來展望

隨著技術(shù)的發(fā)展與不斷完善，區(qū)塊鏈技術(shù)的先進(jìn)性未來將在審計領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。區(qū)塊鏈的技術(shù)特性巧妙的解決了傳統(tǒng)審計中的眾多缺陷，提高了審計效率，因此，“區(qū)塊鏈+審計”是未來審計模式創(chuàng)新的大勢所趨。

(一)提高審計證據(jù)的安全性

大數(shù)據(jù)時代的背景下，上市公司財務(wù)造假現(xiàn)象比比皆是。圖謀不軌的人員總會采取非法手段篡改公司財務(wù)數(shù)據(jù)，牟取自身利益，從而為審計工作帶來困難?！皡^(qū)塊鏈+審計”采用密碼學(xué)原理及不可篡改的特點(diǎn)，杜絕了不法分子篡改和刪除數(shù)據(jù)的行為，保證了審計證據(jù)的真實(shí)性和安全性，提高了審計質(zhì)量。

(二)促進(jìn)了審計模式的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的審計模式是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的事后審計，加大了審計人員對審計意見發(fā)表的困難程度?！皡^(qū)塊鏈+審計”將審計工作從事后審計向事前審計和事中審計演進(jìn)，構(gòu)建出一個關(guān)注實(shí)時的審計架構(gòu)，逐漸演變?yōu)橐环N動態(tài)的審計模式。