劉鳳英

(桂林電子科技大學(xué)信息科技學(xué)院 廣西 桂林 541004)

一、前言

完善的內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要基礎(chǔ)條件。然而目前大部分企業(yè)都存在著內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善、內(nèi)部控制管理水平不佳等問題，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去了優(yōu)勢(shì)，從而面臨被淘汰的處境。池國(guó)華(2017)從系統(tǒng)整體效率的角度來分析內(nèi)部控制體系，并重新定義了其范圍與概念，從而形成內(nèi)部控制的概念體系。Lawrence(2019)提出了在COSO內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上企業(yè)控制的標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)構(gòu)與目標(biāo)并不適用所有的企業(yè)，因此其研究在不同環(huán)境下內(nèi)部控制實(shí)施的不通效果，并且來找其內(nèi)外部因素不穩(wěn)定的方法。從國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀來說，學(xué)者們已經(jīng)意識(shí)到目前的內(nèi)部控制體系并不適用于所有的企業(yè)，因此在不同環(huán)境根據(jù)不同類型的企業(yè)進(jìn)行研究，以制定出更具有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制的相關(guān)理論

(一)內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而達(dá)到保證其資產(chǎn)的完整與安全，以及提高企業(yè)信息資料與數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可用性，因此在企業(yè)的內(nèi)部管理采取一些系列的調(diào)整措施來促進(jìn)其管理。以確保其經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)，提高其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果以及效率。

(二)內(nèi)部控制目標(biāo)和構(gòu)成要素

根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的《基本規(guī)范》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的目標(biāo)為：一是戰(zhàn)略目標(biāo)；二是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；三是報(bào)告目標(biāo)。四是要合法合規(guī)，企業(yè)內(nèi)部控制要在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，堅(jiān)持遵紀(jì)守法。五是資產(chǎn)安全目標(biāo)，完善的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的資產(chǎn)安全性，并且給予企業(yè)較為扎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，可以促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制構(gòu)成要素：一是控制環(huán)境；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是控制活動(dòng)；四是信息與溝通；五是監(jiān)督。

三、M公司內(nèi)部控制存在問題

(一)M公司簡(jiǎn)介

M公司是專注與智能硬件一家電子產(chǎn)品研發(fā)的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)公司，其主要業(yè)務(wù)范圍是高端智能手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居等方面的研發(fā)。

(二)M公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

M公司是中小型民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部控制體系主要以簡(jiǎn)單的分工內(nèi)部以及定時(shí)抽查ERP系統(tǒng)為重點(diǎn)，而公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)事務(wù)由總經(jīng)理主管，其內(nèi)部控制制度并不完善。而目前M公司實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制措施有：一是董事會(huì)審批重大事項(xiàng)，主要對(duì)公司的投資與融資等做決策。二是由于財(cái)務(wù)部的工作人員兼職抽查活動(dòng)，從而實(shí)施公司形式上的內(nèi)部審核工作。三是建立年度的績(jī)效考核制度，要對(duì)M公司的分紅、經(jīng)營(yíng)收入以及所獲得的凈利潤(rùn)等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定期的抽查與考核。四是建規(guī)章制度，如財(cái)務(wù)崗位職責(zé)制度、報(bào)銷流程制度、采購(gòu)流程制度等。五是健全內(nèi)部審計(jì)制度，M公司應(yīng)該對(duì)其公司的財(cái)務(wù)收支具體情況進(jìn)行定期與不定期的抽查與審計(jì)，從而加強(qiáng)對(duì)公司與分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督以及全程監(jiān)控。

(三)M公司內(nèi)部控制存在的問題

針對(duì)以上M公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，在COSO五大要素上以及相關(guān)內(nèi)部控制理論上，對(duì)于M公司內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析。

1.內(nèi)部控制建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)。M公司主要是太過重視公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而忽視了對(duì)其的管理，太過于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與利益為中心，而忽視了公司的內(nèi)部管理。造成了公司的制度管理較為混亂，對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。M公司的人力資源政策還不夠完善。雖然近些年來M公司不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，也有了幾家子公司，但是其人力資源的管理與制定的相關(guān)政策未能滿足公司發(fā)展的需求，因此對(duì)于員工的管理存在來的問題，缺乏合理的科學(xué)的薪酬激勵(lì)機(jī)制與政策。無法激發(fā)員工的積極性與熱情，人員流動(dòng)較大。雖然M公司重視企業(yè)文化的作作用，但是在對(duì)于員工的誠(chéng)信道德與職業(yè)素養(yǎng)等方面缺乏相應(yīng)的教育培訓(xùn)，導(dǎo)致部分員工的道德水平較低。如采購(gòu)員受賄、送貨員不尊重客戶等現(xiàn)象發(fā)生，給公司形象帶了非常不利的影響。M公司對(duì)于社會(huì)責(zé)任承擔(dān)過少。M公司認(rèn)為做了公益活動(dòng)與捐贈(zèng)就是對(duì)社會(huì)的回饋以及是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。另外認(rèn)為做出符合國(guó)家相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的產(chǎn)品即可，沒有從社會(huì)責(zé)任區(qū)方面著想。另外與員工簽訂的勞動(dòng)合同并未充分考慮到員工的權(quán)益，使其保障措施未能充分的貫徹與落實(shí)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠強(qiáng)。M公司未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件處理應(yīng)急機(jī)制，M公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)烈，如發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，則無法及時(shí)采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。另外，M公司未從之前應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)失敗經(jīng)驗(yàn)中吸取教訓(xùn)，未改善其風(fēng)險(xiǎn)措施，其風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較低。手機(jī)的研發(fā)、銷售、財(cái)務(wù)是M公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，但是部分的技術(shù)人員與銷售人員等員工在獲得一定成就時(shí)，為了功成名就做一些不顧職業(yè)道德，違法違紀(jì)的行為，給公司帶來了非常嚴(yán)重的不良影響。如某技術(shù)人員在與公司商談薪資問題談不妥時(shí)，泄露公司研發(fā)產(chǎn)品，沒有遵守保密協(xié)議，給公司帶來了巨大的損失與惡劣的影響。

四、優(yōu)化M內(nèi)部控制的對(duì)策

健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地防范M公司的風(fēng)險(xiǎn)，M公司實(shí)施健康可持續(xù)的發(fā)展就必須加強(qiáng)改進(jìn)與完善自身的內(nèi)部控制體系，基于COSO內(nèi)部控制五要素的理論出發(fā)，進(jìn)一步優(yōu)化其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(一)完善控制環(huán)境

改善M公司的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要提高其員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制作用的了解，充分發(fā)揮其作用。制定科學(xué)的人力資源政策。M公司應(yīng)該培育具有自身特色的企業(yè)文化，打造良好的企業(yè)文化氛圍，使員工為整個(gè)團(tuán)體提供凝聚力，帶到公司長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。M公司作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該從其生產(chǎn)工藝的環(huán)節(jié)著手，加強(qiáng)環(huán)保與資源節(jié)約意識(shí)，給予員工公平公正的待遇。

(二)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

M公司應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在進(jìn)行一些投資或是籌資活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高籌資決策，減少公司的財(cái)產(chǎn)損失。另外要建立合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型采取不同的應(yīng)急處置預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少公司的損失。

(三)增加控制活動(dòng)

1.規(guī)范資金活動(dòng)的控制。加強(qiáng)資金在公司內(nèi)部的流轉(zhuǎn)，制定籌資與投資方案，根據(jù)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，確定投資項(xiàng)目，降低籌資與投資的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)效益。另外要對(duì)公司的資金運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行嚴(yán)格的管控，避免徇私舞弊的發(fā)生，保證公司資產(chǎn)的完整性與安全性。

2.規(guī)范采購(gòu)活動(dòng)的控制。建立完善的采購(gòu)申購(gòu)流程，規(guī)范采購(gòu)制度，嚴(yán)格按照采購(gòu)清單來購(gòu)買物資。并且建立評(píng)估與準(zhǔn)入制度，對(duì)物資供應(yīng)商、物資質(zhì)量與規(guī)定等各方面進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)追蹤采購(gòu)合同履行情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題提出解決對(duì)策。

3.規(guī)范資產(chǎn)管理的控制。對(duì)于倉(cāng)庫存貨、固定資產(chǎn)以及為信息能夠資產(chǎn)管理等要加強(qiáng)管控，要全程進(jìn)行追蹤，及時(shí)了解其情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以采取相應(yīng)的解決措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

4.規(guī)范銷售活動(dòng)的控制。M公司要加強(qiáng)產(chǎn)品的制定銷售策略，不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量以及服務(wù)水平，從而提高客戶的滿意度。另外要完善公司的應(yīng)收賬款管理制度，嚴(yán)格貫徹落實(shí)其制度與流程，并對(duì)公司的管理進(jìn)行全面考核評(píng)估，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。從而激發(fā)員工的積極性，提高其工作效率與質(zhì)量。另外要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的壞賬管理，對(duì)其進(jìn)行全程的監(jiān)控，深入研究其資金無法回收的原因，明確相應(yīng)負(fù)責(zé)人的職責(zé)與范圍。完善其回收的制度與流程，加強(qiáng)其應(yīng)收賬款的回收能力。

(四)加強(qiáng)信息與溝通

1.建立公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的互動(dòng)機(jī)制。定期對(duì)其記性分析，根據(jù)財(cái)務(wù)月度、季度與年度等報(bào)告來對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果來計(jì)劃公司的戰(zhàn)略目標(biāo)以及制定財(cái)務(wù)預(yù)算。

2.完善外部信息獲取制度。通過電子產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)議與發(fā)布會(huì)來收集產(chǎn)品信息、市場(chǎng)信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等來偶去，并將信息在公司內(nèi)進(jìn)行共享，加強(qiáng)其溝通交流的作用。

3.建立員工申訴制度。拓展員工申訴與反饋渠道，員工可根據(jù)交談方式、社交平臺(tái)或是電子郵件等方式來進(jìn)行申訴與反饋。使公司合法合理地維護(hù)員工權(quán)益，激勵(lì)員工的積極性，提高其工作質(zhì)量與效率。

(五)優(yōu)化監(jiān)督和評(píng)價(jià)

設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)部門，使其能夠?qū)τ诠緝?nèi)部控制的運(yùn)行與結(jié)果能夠行使監(jiān)督權(quán)，并且其審計(jì)人員必須擁有較強(qiáng)的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)。建立有效的監(jiān)督防范機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行事前預(yù)算制度，進(jìn)行事中監(jiān)督。完善事后檢查機(jī)制，并且擴(kuò)大監(jiān)督的內(nèi)容以及改進(jìn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方法。在最大程度上來合理降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，充分保護(hù)公司資產(chǎn)的安全。

五、結(jié)論

本文基于COSO內(nèi)部控制框架五大要素的基礎(chǔ)上分析了M公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并且指出其存在的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、監(jiān)督流程不夠以及業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等，并結(jié)合相關(guān)理論提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，望對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)化方案起到一定的借鑒與參考作用。