(西安科技大學(xué)管理學(xué) 陜西 西安 710000)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求變得多樣化和個(gè)性化。面對(duì)新環(huán)境，企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須在戰(zhàn)略的高度上進(jìn)行成本管理，更新成本管理觀念，將成本管理的范圍向前延伸至產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，向后延伸到消費(fèi)者的使用、維護(hù)和廢棄處置，立足于產(chǎn)品全生命周期成本管理理論，尋求產(chǎn)品生命周期成本最低。

一、產(chǎn)品生命周期成本管理的內(nèi)涵

(一)產(chǎn)品生命周期成本

產(chǎn)品全生命周期是指產(chǎn)品自孕育、產(chǎn)生直至消亡所經(jīng)歷的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，按照這個(gè)思路，在產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段所發(fā)生的各項(xiàng)成本之和稱(chēng)為產(chǎn)品生命周期成本。全生命周期成本最早萌芽于 1950 年美國(guó)對(duì)可靠性的研究，20 世紀(jì) 60 年代末，美國(guó)國(guó)防部于正式對(duì)全生命周期成本進(jìn)行研究。全生命周期成本經(jīng)歷了三個(gè)重要的發(fā)展階段：20 世紀(jì) 70 年代，全生命周期成本領(lǐng)域的初探階段；20 世紀(jì) 80 年代中后期，全生命周期成本逐步走向成熟，研究?jī)?nèi)容不斷深入，并在多個(gè)領(lǐng)域得到成功應(yīng)用；20 世紀(jì) 90 年代至今，全生命周期成本走向國(guó)際化，形成國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，并按照技術(shù)規(guī)范的形式在世界范圍內(nèi)大力推行，在軍事鄰域、交通運(yùn)輸、航空航天、發(fā)電設(shè)備、能源開(kāi)采、及土木工程等領(lǐng)域發(fā)揮突出作用。隨著全生命周期成本的研究不斷深入，該理論也日趨成熟完善。

由于全生命周期成本理論成功應(yīng)用到多個(gè)領(lǐng)域，因此，各領(lǐng)域根據(jù)各自研究對(duì)象不同特點(diǎn)也分別從不同的角度對(duì)全生命周期成本作出不同的界定。美國(guó)項(xiàng)目管理專(zhuān)家Harold Kerzner博士認(rèn)為全生命周期成本是某一產(chǎn)品在生命周期所消耗的全部支出，包括設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)維護(hù)和廢除回收等費(fèi)用。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)研究院對(duì)全生命周期成本的定義是：某一時(shí)期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)某一產(chǎn)品或系統(tǒng)后的購(gòu)買(mǎi)成本、使用成本、維修成本以及最終殘值的貼現(xiàn)值總和。盡管?chē)?guó)內(nèi)外對(duì)全生命周期成本的定義并不完全一致，但都明確同一個(gè)主旨，即強(qiáng)調(diào)按照產(chǎn)品的生命周期分階段全面考量各項(xiàng)費(fèi)用支出。

(二)產(chǎn)品生命周期成本管理

產(chǎn)品生命周期成本管理是將產(chǎn)品生命周期理論與成本管理理論相結(jié)合而產(chǎn)生的新的成本管理視角，它從更全面的角度來(lái)統(tǒng)籌產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的成本管理。企業(yè)的產(chǎn)品生命周期成本管理是在戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境下，以一定的成本管理理論為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售到售后服務(wù)和廢棄等一系列作業(yè)有關(guān)的成本信息，采取一定的方法進(jìn)行搜集、分析和考評(píng)，健全和優(yōu)化成本管理體系。這將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)及廢棄處置階段，拓寬了成本管理的范圍和視野，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，使產(chǎn)品生命周期總成本最低，以達(dá)到獲取市場(chǎng)份額、滿足客戶需求、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、增加企業(yè)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。因此，對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的管理研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)產(chǎn)品生命周期成本管理的劃分

從成本歸屬的角度來(lái)看，生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品生命周期成本應(yīng)該從企業(yè)、消費(fèi)者和社會(huì)三個(gè)角度來(lái)分析，其管理也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行，這更有利于企業(yè)從不同的角度加強(qiáng)成本管理和控制。

1.企業(yè)角度的產(chǎn)品生命周期成本

早期的產(chǎn)品生命周期成本從一個(gè)企業(yè)的角度考慮，是指在制造過(guò)程中發(fā)生的成本，主要包括材料成本、人工成本和車(chē)間制造費(fèi)用等，即制造成本。隨著科技的發(fā)展，企業(yè)面臨的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了極大變化，越來(lái)越多的高科技應(yīng)用于企業(yè)；同時(shí)由于競(jìng)爭(zhēng)加劇，銷(xiāo)售成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵，研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)受到前所未有的重視，研發(fā)費(fèi)用和流通性費(fèi)用占總成本的比重越來(lái)越高，制造成本的比重在下降。此時(shí)的成本控制和管理顯然不能再局限于產(chǎn)品制造成本的控制，必須將視野拓展到整個(gè)企業(yè)全過(guò)程，拓展到包含了研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的產(chǎn)品企業(yè)生命周期成本。

2.消費(fèi)者角度的產(chǎn)品生命周期成本

20世紀(jì)80年代后，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，許多產(chǎn)品的制造成本和研發(fā)成本等由企業(yè)支付的成本比重相對(duì)下降，而消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)后的使用成本比重上升。消費(fèi)者的使用成本是指在使用期內(nèi)，消費(fèi)者為取得產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能、報(bào)廢產(chǎn)品須支付的一定成本。消費(fèi)者支付的各項(xiàng)成本之和稱(chēng)為消費(fèi)者角度下的產(chǎn)品生命周期成本，主要包括：購(gòu)置成本，如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；運(yùn)行維護(hù)成本，是指為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者要求的功能所消耗的成本，如能源消耗支出、維護(hù)支出等；報(bào)廢成本，即產(chǎn)品報(bào)廢時(shí)處置相關(guān)資產(chǎn)所發(fā)生的人工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的提高和社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，買(mǎi)方市場(chǎng)的逐漸形成和產(chǎn)品科技含量的日益提高，使消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，除了考慮產(chǎn)品的價(jià)格、功能之外，開(kāi)始越來(lái)越多地關(guān)注產(chǎn)品的運(yùn)行、維護(hù)和報(bào)廢成本，尤其是使用期較長(zhǎng)的耐用消費(fèi)品和高科技產(chǎn)品。盡管基于消費(fèi)者角度下的產(chǎn)品生命周期成本的承擔(dān)者是消費(fèi)者而非企業(yè)，但其成本水平的高低直接受企業(yè)決策行為的影響。

3.社會(huì)角度的產(chǎn)品生命周期成本

工業(yè)發(fā)展在給社會(huì)提供了日益豐富的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也給社會(huì)帶來(lái)了許多負(fù)面影響，如耕地的減少、能源的短缺、環(huán)境的惡化等，使得社會(huì)公眾日益關(guān)注企業(yè)行為及其產(chǎn)品對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。尤其是20世紀(jì)末期以來(lái)，伴隨著可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)的興起，社會(huì)各方對(duì)產(chǎn)品生命周期成本也提出了相應(yīng)要求。企業(yè)作為一個(gè)利益共同體，承擔(dān)著多元受托責(zé)任，除了為股東創(chuàng)造財(cái)富、為消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)外，還肩負(fù)著其他社會(huì)責(zé)任。因此企業(yè)必須從社會(huì)公眾角度出發(fā)，全面衡量產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益，以社會(huì)成本最小化，而不僅僅是企業(yè)制造成本或消費(fèi)者成本最小化作為成本決策的依據(jù)。

從整個(gè)社會(huì)角度看，產(chǎn)品生命周期成本大體上可理解為研發(fā)成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、使用成本和處置成本。其中研發(fā)成本、制造成本和營(yíng)銷(xiāo)成本由企業(yè)承擔(dān)，并通過(guò)銷(xiāo)售價(jià)格轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)成本；使用成本直接由客戶承擔(dān)；處置成本主要體現(xiàn)為廢棄物處置不當(dāng)造成的環(huán)境成本，一般由社會(huì)承擔(dān)。產(chǎn)品的社會(huì)生命周期成本將成本進(jìn)一步擴(kuò)展到全社會(huì)范圍，不僅包括企業(yè)和消費(fèi)者承擔(dān)的成本，還包括主要由其他社會(huì)成員承擔(dān)的環(huán)境成本，即產(chǎn)品的社會(huì)生命周期成本在產(chǎn)品的總成本中引入了環(huán)境成本。

環(huán)境成本是指產(chǎn)品在其整個(gè)生命周期中由于其對(duì)環(huán)境的影響而造成的直接成本和間接成本，包括污水或廢棄物的控制成本、廢棄物處理成本、環(huán)境管理系統(tǒng)成本、環(huán)境稅賦成本、復(fù)原成本、能源成本等。這些環(huán)境成本有些作為間接成本已經(jīng)包含在了產(chǎn)品的企業(yè)生命周期成本和消費(fèi)者生命周期成本中，由生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者承擔(dān)，如生產(chǎn)過(guò)程和使用過(guò)程中對(duì)廢棄物的控制、處理、處置、管理所發(fā)生的成本及相關(guān)罰款和稅金等。但是還有很大一部分的環(huán)境成本由國(guó)家和社會(huì)承擔(dān)，如由于產(chǎn)品生產(chǎn)、使用和廢棄中對(duì)環(huán)境和資源的損耗、環(huán)境的保護(hù)成本、資源的再生成本等，尤其是在產(chǎn)品棄置階段所發(fā)生的環(huán)境成本，一般都由社會(huì)承擔(dān)。

二、產(chǎn)品生命周期的各階段成本管理

在高新技術(shù)飛速發(fā)展的今天，涌現(xiàn)出了大量的高新技術(shù)產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在給消費(fèi)者帶來(lái)便利的同時(shí)，也需要他們承擔(dān)高昂的使用成本和報(bào)廢處理成本。如果從更廣泛的視角，即從社會(huì)的角度來(lái)看，產(chǎn)品的報(bào)廢處理對(duì)周?chē)h(huán)境的影響以及對(duì)資源循環(huán)再利用的問(wèn)題也應(yīng)該納入到需要考慮的范疇之中，這些成本主要包括棄置成本和環(huán)境保護(hù)成本，這就是社會(huì)責(zé)任成本研究的內(nèi)容。資源消耗和環(huán)境污染物的排放在產(chǎn)品生命周期的每個(gè)階段都可能發(fā)生，因此污染預(yù)防和資源控制也應(yīng)貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段，本文將產(chǎn)品生命周期劃分為研發(fā)與生產(chǎn)、使用與維護(hù)、回收與清理三個(gè)階段，結(jié)合不同階段的產(chǎn)品成本特征，依據(jù)成本動(dòng)因，為戰(zhàn)略成本管理提出策略。

目標(biāo)具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：首先，借助生命周期成本理論及戰(zhàn)略成本管理的基本功能收集、分析、評(píng)價(jià)成本信息。其次，利用成本信息，通過(guò)有效的成本管理方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。最后，盡管企業(yè)在不同的時(shí)期，由于要實(shí)現(xiàn)和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所采取的方法和手段是不同的，但從整個(gè)生命周期來(lái)看，目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低，其最終目標(biāo)還應(yīng)該落實(shí)在企業(yè)成本的持續(xù)降低上。

表1 產(chǎn)品生命周期成本構(gòu)成

(一)研發(fā)與生產(chǎn)階段的成本管理

產(chǎn)品絕大多數(shù)的成本在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)就確定了，也就是說(shuō)一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，成本在以后階段的降低空間就特別有限。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本控制可以用價(jià)值分析方法，其基本思想是從系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)始，以產(chǎn)品功能而不是產(chǎn)品本身為著眼點(diǎn)，在對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，首先運(yùn)用價(jià)值分析法確定產(chǎn)品的必要功能，剔除產(chǎn)品過(guò)剩功能，設(shè)法消除不必要的成本。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)確定新產(chǎn)品的目標(biāo)成本，運(yùn)用價(jià)值分析法將目標(biāo)成本分解到各項(xiàng)目的總體及各零部件。比照其他近似產(chǎn)品的價(jià)格作為現(xiàn)實(shí)成本，求出零件成本降低的幅值(期待值)，有了這個(gè)期待值，再運(yùn)用價(jià)值分析方法尋求降低成本的有效方法。

從生產(chǎn)階段成本控制思路看，成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。由于成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，因而需要規(guī)定一系列具體的成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，即要求采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法。標(biāo)準(zhǔn)成本控制法，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)階段運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的方法。運(yùn)用該方法首先要根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及企業(yè)的任務(wù)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本，然后以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較、分析成本差異，針對(duì)分析中存在的問(wèn)題提出需要采取的措施。

(二)使用與維護(hù)階段的成本管理

使用與維護(hù)階段是產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手減少，競(jìng)爭(zhēng)卻最為激烈。產(chǎn)品在市場(chǎng)上開(kāi)始呈現(xiàn)飽和狀態(tài)，銷(xiāo)售量雖然繼續(xù)增長(zhǎng)，但是銷(xiāo)售增長(zhǎng)率降低并維持在一定水平上，同時(shí)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率較高，企業(yè)的利潤(rùn)將達(dá)到最高峰。在產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)往往采用低成本戰(zhàn)略，以贏得目標(biāo)客戶，維持其已有的市場(chǎng)占有率。企業(yè)成熟期成本管理的重點(diǎn)是企業(yè)生產(chǎn)階段的成本管理和客戶服務(wù)的成本管理。一方面，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求產(chǎn)品價(jià)格降低，較低的價(jià)格和企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)要求企業(yè)產(chǎn)品的成本較低，而在成熟期，產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)已經(jīng)定型，又不能再擴(kuò)大市場(chǎng)份額，只有壓縮企業(yè)生產(chǎn)階段的成本；另一方面，企業(yè)要維持其已有的市場(chǎng)占有率，必須加強(qiáng)產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶服務(wù)水平。

產(chǎn)品的售后服務(wù)成本在產(chǎn)品整個(gè)成本結(jié)構(gòu)中也占有很大的比例，因?yàn)檫@直接關(guān)系到消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的滿意度，企業(yè)應(yīng)建立有效的信息反饋機(jī)制，保證客戶的售后問(wèn)題都得到及時(shí)的解決。企業(yè)也應(yīng)對(duì)安裝調(diào)試的人員進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，保證標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品售后服務(wù)的質(zhì)量，避免不必要的成本浪費(fèi)。企業(yè)還可以通過(guò)建立客戶信息系統(tǒng)來(lái)及時(shí)記錄客戶購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品后相關(guān)的售后服務(wù)信息，定時(shí)跟蹤回訪，提高服務(wù)質(zhì)量。

(三)回收與清理階段的成本管理

產(chǎn)品的報(bào)廢處置階段是產(chǎn)品生命周期的末期，隨著公眾環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，回收清理階段的成本管理日益重要。這個(gè)階段主要是產(chǎn)品報(bào)廢處置所產(chǎn)生的成本，污水、廢棄物控制、處理所發(fā)生的成本，以及可能發(fā)生的罰款和稅金。首先，要及時(shí)有效地處理材料與固定資產(chǎn)，降低儲(chǔ)存費(fèi)用;其次，選擇合適的回收利用途徑，避免占用過(guò)多的企業(yè)發(fā)展資金;再次，合理分配回收利用人員，以免造成過(guò)多勞動(dòng)力成本;最后，實(shí)時(shí)了解原生資源價(jià)格，合理配置再生資源。此階段以產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本為關(guān)鍵點(diǎn)，提升企業(yè)的環(huán)保形象，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論

產(chǎn)品成本管理的范圍不應(yīng)只局限在生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，更要著眼于產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、售后服務(wù)、處置等，不應(yīng)只局限于企業(yè)內(nèi)部，還要將成本管理拓展到企業(yè)外部的供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、消費(fèi)者乃至整個(gè)社會(huì)。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并將這幾部分的成本跟其營(yíng)運(yùn)的目的進(jìn)行良好的對(duì)應(yīng)。這種全員參與和全過(guò)程的成本管理是企業(yè)能夠推廣產(chǎn)品、讓產(chǎn)品走向成功的秘訣。采用產(chǎn)品生命周期理論對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行管理控制是企業(yè)在市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和自身可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該從產(chǎn)品生命周期的理念來(lái)分析和了解消費(fèi)者需求和產(chǎn)品價(jià)值的變化，并通過(guò)產(chǎn)品生命周期成本的分析和管理對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行重新調(diào)整、設(shè)計(jì)和制造，尋求總成本最低，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取市場(chǎng)份額，滿足消費(fèi)者需求，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。但是，當(dāng)前產(chǎn)品生命周期成本管理的研究還不深入，也不具體，存在一些問(wèn)題需要進(jìn)一步探討。比如，產(chǎn)品生命周期成本管理的方法和措施不完善，也沒(méi)有一套有效的產(chǎn)品生命周期成本管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。而且產(chǎn)品生命周期各階段成本管理研究大部分基于理論研究成果展開(kāi)，在具體實(shí)施中還存在一些問(wèn)題。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，使產(chǎn)品生命周期的成本管理信息化。隨著成本管理的研究不斷發(fā)展，會(huì)有更多、更新的內(nèi)容融入到產(chǎn)品生命周期成本管理系統(tǒng)之中，會(huì)促使該理論更多地向?qū)崉?wù)發(fā)展，進(jìn)而廣泛運(yùn)用于更多企業(yè)。