(西京學院 陜西 西安 710123)

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的情況

《國有企業(yè)境外投資財務(wù)管理辦法》指出，國有企業(yè)是指國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有資本能夠參與并控股的公司以及其投資下設(shè)形成的其他企業(yè)，其出資人職責由國務(wù)院或者地方政府執(zhí)行[1]。審計監(jiān)督全覆蓋指各類審計機關(guān)在其職責區(qū)域及權(quán)限之內(nèi)，對使用財政資金的單位和項目進行全方位審計，做到不存盲區(qū)和死角?，F(xiàn)在我國審計的全新工作目標就是實現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋[2]。

而內(nèi)部審計全覆蓋的實施使國有企業(yè)的內(nèi)審部門獨立出來，在總部領(lǐng)導下直接開展審計工作，提高了內(nèi)審人員的獨立性和工作質(zhì)量[3]，有利于提升國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋，需要充分考慮審計項目計劃、審計現(xiàn)場管理、審計質(zhì)量審理、審計成果轉(zhuǎn)化等綜合因素，做到有步驟、有重點、有深度、有成效地全覆蓋，從而使審計發(fā)揮他們“免疫系統(tǒng)”功能[4]。國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋，有利于構(gòu)建高效統(tǒng)一的內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的審計監(jiān)督體系，完善了我國的審計制度，并且通過協(xié)同效應(yīng)，對我國的審計監(jiān)督全覆蓋進程發(fā)展貢獻了一份力。

二、實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的整體思路

國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容主要包括審計監(jiān)督對象和審計監(jiān)督內(nèi)容的全覆蓋[5]。首先，根據(jù)企業(yè)年度工作規(guī)劃及實際工作動態(tài)，制定內(nèi)部審計年度計劃。然后，建立審計對象項目管理系統(tǒng)并錄入信息，重點關(guān)注并標記以往審計中出現(xiàn)過的問題，關(guān)注其整改情況。最后，根據(jù)企業(yè)中心工作以及行業(yè)或上級出臺的文件或制度中要求審計的對象，有計劃地安排對重點審計項目的專門審計。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋實現(xiàn)路徑的優(yōu)化

(一)合理利用審計外包服務(wù)，優(yōu)化審計資源的配置

國有企業(yè)存在公司規(guī)模大，參股控股比例大，復雜度高等特點，在進行國有企業(yè)審計時，應(yīng)該在可接受風險范圍之內(nèi)，保質(zhì)保量的完成國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋審計，而不是必須檢查清楚國有企業(yè)的每一個問題。企業(yè)可以通過利用多方審計資源的方式，來優(yōu)化審計資源配置，對內(nèi)外部審計信息進行有效整合，減少重復工作量和資源浪費。審計外包是指企業(yè)支付一定的費用，委托專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)全部或部分審計職能進行審計的行為[6]。企業(yè)內(nèi)部審計人員可以與外包服務(wù)商進行學習與交流，在一定程度上提升了內(nèi)審人員的工作能力，進而提升了內(nèi)部審計質(zhì)量。國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋，可以適當擇非核心、輔助性職能部分進行審計外包。如，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。

(二)新技術(shù)聯(lián)動內(nèi)外審計資源，實現(xiàn)審計信息共享

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時代的來臨，信息的數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，大量的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)信息使得儲存的難度和安全性大大提高。為保證審計信息的安全，可以考慮利用區(qū)塊鏈技術(shù)不可偽造不可更改(除非告知所有使用者)的特點對信息進行處理，使每一個下載行為是有記錄的，下載的信息含有獨自的編碼信息，如果審計信息被非法使用，可通過區(qū)塊鏈上的信息進行追溯調(diào)查。利用外部審計信息之前，需要對其審計的質(zhì)量進行測試，結(jié)合已了解的情況對其可信賴程度進行評估，建立相關(guān)的法律評估標準。

利用新興的云技術(shù)可以為審計工作提供技術(shù)支撐，使內(nèi)外部審計信息得到交換，達到內(nèi)外部審計相互配合的作用，在一段時間內(nèi)實現(xiàn)各級審計機關(guān)、各個審計項目之間的審計成果共享，有效降低審計成本，提升審計工作的實效性，從而為實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋提供幫助。目前，內(nèi)外部審計監(jiān)督的聯(lián)動路徑并沒有相應(yīng)的解決方案，本文僅僅是提供了相應(yīng)的設(shè)計上的設(shè)想，而缺乏實施的有效性，比如企業(yè)不愿意公開其審計信息的情況。

(三)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋結(jié)果的評價

黨的十九大提出要堅持全面依法治國、全面從嚴治黨，實行審計監(jiān)督全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴，這對國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋結(jié)果的評價部分提出了新的要求。

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財政撥款收入相掛鉤

將國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財政撥款收入進行掛鉤，可以使企業(yè)從“旱澇保收，不求發(fā)展”的狀態(tài)脫離出來，倒逼企業(yè)重視內(nèi)部審計建設(shè)，加大對內(nèi)部審計的投入，保證企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，以獲得更多的財政收入，最后形成企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的良性循環(huán)。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與紀檢監(jiān)察職能相結(jié)合

國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門和紀檢監(jiān)察部門都具有一定的監(jiān)督作用，但兩者的作用范圍并不相同。國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門的作用范圍主要是針對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計、財政財務(wù)審計和企業(yè)重大決策等方面，具有檢查權(quán)，不具有處罰權(quán)。國有企業(yè)的紀檢監(jiān)察部門對主要負責人的違法違規(guī)行為具有處罰權(quán)，但是不能深入到企業(yè)內(nèi)部具體業(yè)務(wù)檢查中。將國有企業(yè)的紀監(jiān)察職能與內(nèi)部審計相結(jié)合，通過把領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的考核結(jié)果計入其績效評價當中，并設(shè)定評級，利用紀檢監(jiān)察部門的處罰權(quán)，對評級過低者進行談話，規(guī)范企業(yè)主要負責人的行為。把國有企業(yè)紀檢監(jiān)察滲透到內(nèi)部審計監(jiān)督的細枝末節(jié)中，彌補紀檢監(jiān)察不能深入到企業(yè)內(nèi)部具體業(yè)務(wù)檢查的短板，兩者職能的結(jié)合，使忽視內(nèi)部審計的企業(yè)行為成本大大提高。