摘 要：我國企業(yè)管理中管理會計的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期。雖然管理會計在大中型企業(yè)中得到了一定的運用，如責(zé)任會計、量本利分析、變動成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等方法的實施頗有成效，但在大多數(shù)小型企業(yè)、商業(yè)服務(wù)類企業(yè)中卻沒有應(yīng)用過管理會計方法。管理會計應(yīng)用難度大、理論體系研究較少，尚缺乏成文的法律規(guī)范，而且專業(yè)的會計人士對管理會計這一塊觀念落后、培訓(xùn)不足、造成我國企業(yè)的管理會計存在諸多的問題。文章分別從理論和應(yīng)用兩個層面入手發(fā)掘問題，針對管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中難以施展的現(xiàn)象加以分析，并根據(jù)管理會計的發(fā)展歷程和研究現(xiàn)狀結(jié)合理論研究和經(jīng)濟形勢總結(jié)分析出一套切實可行的解決方案，基于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展的角度為管理會計在我國企業(yè)中得到應(yīng)用提出一些建議。

關(guān)鍵詞：管理會計;經(jīng)濟模式;理論;應(yīng)用

一、管理會計概念和發(fā)展趨勢

管理會計是在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的會計信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)通過管理會計的應(yīng)用，可以有效的為企業(yè)提供經(jīng)濟信息、預(yù)算成本并支持其長期戰(zhàn)略分析，從而帶來可觀的經(jīng)濟效益。

管理會計在實際應(yīng)用中的發(fā)展，勢必將對成本核算、戰(zhàn)略預(yù)測、分析和控制、績效評價體系的完整性和實用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并促進企業(yè)管理、財務(wù)會計理論、財務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展，主要表現(xiàn)在：成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段、管理會計與財務(wù)會計分久必合，積極探索管理會計和財務(wù)會計在信息科技時代的兼容之道將是必然趨勢。

二、管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏完整的理論體系

管理會計缺乏系統(tǒng)的理論研究，仍停留在對其方法的簡單介紹，對管理會計的功能性、實用性及操作性缺乏深入的研究。而且管理會計的使用對企業(yè)者沒有強制性，這就導(dǎo)致管理會計的研究與實踐存在先天不足，降低了其在企業(yè)實務(wù)中的應(yīng)用效果。另外，管理會計的許多內(nèi)容與財務(wù)管理存在交叉重復(fù)，例如，管理會計的成本性態(tài)、經(jīng)營預(yù)測、全面預(yù)算、經(jīng)營決策、庫存控制、長期投資決策及責(zé)任會計等方法，與財務(wù)管理中的成本管理、財務(wù)預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、長期投資決策、存貨控制及財務(wù)控制等內(nèi)容交叉重復(fù)，使得現(xiàn)有管理會計的存在價值不突出。

（二）缺乏專門組織機構(gòu)和職業(yè)化的管理會計師隊伍

從國家層面上，我國至今沒有一個專門的管理會計組織機構(gòu)，對管理會計進行研究和指導(dǎo)。管理會計行業(yè)缺乏自律性和完善理論體系的引導(dǎo)，是導(dǎo)致我國對管理會計工作組織與機構(gòu)設(shè)置仍未進行規(guī)范統(tǒng)一的重要原因。從企業(yè)層面上，受傳統(tǒng)會計理念的影響，企業(yè)將管理會計等同于財務(wù)與企業(yè)會計。管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用沒有立足于企業(yè)發(fā)展的高度來實行，失去了其對于企業(yè)決策與發(fā)展方面的意義。

（三）企業(yè)者注重短期利益，對管理會計缺乏重視

管理會計行為長期以來被簡單認(rèn)為是一種核算行為，被人忽略了其在企業(yè)管理中的重要作用，管理會計在企業(yè)中角色的轉(zhuǎn)變將成為挑戰(zhàn)管理者價值觀的重要環(huán)節(jié)。目前，由于傳統(tǒng)工作流程和習(xí)慣，管理意識相對薄弱。第一，管理會計工作地位低下。一些會計工作人員和企業(yè)決策者認(rèn)為，會計就等同于賬目及報銷，而至于管理、商業(yè)決策則是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做的事情。第二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。管理會計是否重視直接影響管理會計于企業(yè)中能否大幅度的推廣與使用，企業(yè)經(jīng)營決策者對待管理會計的態(tài)度至關(guān)重要?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，還要懂管理，包括會計和管理方法。然而廣大企業(yè)經(jīng)營者無法完全實現(xiàn)這一要求，并且傳統(tǒng)的等級觀念依然沖擊著企業(yè)經(jīng)營者，這些企業(yè)人“長官意識”較重，使得管理會計提供的解決方案、數(shù)據(jù)不能起到實際的效果，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

（四）實際應(yīng)用與理論相脫節(jié)

我國企業(yè)在管理上呈現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一集中，企業(yè)的管理權(quán)力通常集中在少數(shù)大股東手中，而這部分人大多數(shù)缺乏專業(yè)的管理會計指是研究，對管理會計在企業(yè)經(jīng)營中起到的作用還不甚了解，或雖然有一定了解也并未引起重視。雖然我國會計學(xué)界不斷地在大力引進各類國外先進管理會計方法，但這些先進的方法難以與當(dāng)前的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，實踐與應(yīng)用通常大打折扣。而且我國企業(yè)的經(jīng)營者通常表現(xiàn)出不同的姿態(tài)，要么一味追求國外先進管理方法，希望管理會計方法的應(yīng)用與工作一步到位，要不由于企業(yè)內(nèi)部管制及會計制度相對落后，阻礙了管理會計在這部分企業(yè)的發(fā)展與實踐。有很大一部分企業(yè)經(jīng)營者對于重要的管理會計概念不甚了解，使得管理會計工具的使用處處受阻。由于管理會計在許多企業(yè)中并未得到較好應(yīng)用，導(dǎo)致這些企業(yè)存在資金管理不到位，往往出現(xiàn)資金不足或限制現(xiàn)象。

三、管理會計在企業(yè)運用中的對策

（一）完善系統(tǒng)建設(shè)

1、加強管理會計理論建設(shè)

管理會計的使用首先要建立在企業(yè)擁有完善且順應(yīng)時勢的理論系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。針對加強管理會計理論建設(shè)提出如下加點構(gòu)想：首先，必須切實加強基礎(chǔ)理論研究。管理會計的實施必須建立在一個扎實的理論系統(tǒng)之上，然而一個完善的理論系統(tǒng)需要堅實的基礎(chǔ)學(xué)術(shù)理論研究，通過基礎(chǔ)理論的探討來分析管理會計的本質(zhì)及其在而應(yīng)用中所具備的規(guī)律。同時結(jié)合經(jīng)濟體制和企業(yè)需要，對管理會計的目標(biāo)、對象、假設(shè)、只能、原則的問題深入剖析，整合出一套完善的系統(tǒng)理論。

其次，及時吸收各界研究成果。管理會計學(xué)術(shù)的建立一支涉及許多相關(guān)學(xué)科，例如行為科學(xué)和信息經(jīng)濟學(xué)等。這些相關(guān)學(xué)科在其領(lǐng)域的更新發(fā)展都會牽動著管理會計在企業(yè)今后發(fā)展中的走向。全面、及時的吸收這些相關(guān)學(xué)科的研究成果，對完善管理會計理論體系，剔除不合理假設(shè)，對整個理論體系的更新都具有顯著的作用。最后，通過實踐總結(jié)經(jīng)驗完善理論。理論的發(fā)展和完善離不開實踐的探索。經(jīng)過對企業(yè)的調(diào)研，整合案例進行分析，構(gòu)建理論體系框架，填充切實可用，行之有效的實際理論，始終保證理論的真實性、完整性、邏輯性、可行性。

2、建立專業(yè)機構(gòu)進行引導(dǎo)

為促進管理會計在企業(yè)中快速發(fā)展，管理會計組織機構(gòu)的設(shè)立成為推動其發(fā)展亟待解決的問題。在此方面，建議我國企業(yè)學(xué)習(xí)西方國家的成功經(jīng)驗。在西方國家現(xiàn)代會計發(fā)展中，一般都會有注入管理會計師協(xié)會這種機構(gòu)作為管理會計的專業(yè)組織，例如美英的管理會計師協(xié)會，在國際會計師聯(lián)合會也設(shè)立了管理會計委員會。我國應(yīng)盡快成立諸如此類的管理會計專設(shè)機構(gòu)，定期制定管理會計報告，并定期舉行管理會計研討會，從而引導(dǎo)全社會的會計學(xué)者科學(xué)的進行管理會計研究，為企業(yè)解決在管理會計實踐中出現(xiàn)的新問題、新情況，找到新的解決辦法，并及時吸收各方面力量完善理論體系和規(guī)范實務(wù)操作，共同推進我國企業(yè)的管理會計發(fā)展。

（二）加強應(yīng)用實踐

1、提高社會及企業(yè)對管理會計的重視

首先，提高管理會計師的社會地位，擴大社會影響，使管理會計進入更多人的視線，得到人們更多的重視，從而吸引大眾尤其是年輕的會計學(xué)習(xí)者積極參與到研究管理會計的隊伍中來，為發(fā)展管理會計提供更廣闊的空間。其次，對一些典型的大型企業(yè)進行管理會計宣傳培訓(xùn)，一方面對企業(yè)會計人員專業(yè)技能進行培訓(xùn)完善，另一方面讓企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到執(zhí)行人員認(rèn)識到管理會計對于企業(yè)的重要性。然后再將對于大型企業(yè)的成功個案進入社會管理會計的企業(yè)培訓(xùn)中，對參加培訓(xùn)的企業(yè)和個人提供實際可參考且權(quán)威可信的事例。第三，建議相關(guān)部門出臺相關(guān)對于管理會計的法規(guī)，對會計從業(yè)人員提出要求規(guī)范，將管理會計的獨立決策性、對企業(yè)的重要性進行突出。

2、培養(yǎng)現(xiàn)代化管理會計人才隊伍

一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍的建立是連接管理會計理論與實踐的橋梁。對于我國現(xiàn)代管理會計隊伍的培養(yǎng)，建議如下：第一，緊抓高等院校教育。高等院校每年都會向社會輸入大批專業(yè)人才，如何從校園中打好人才基礎(chǔ)是培養(yǎng)未來專業(yè)人才的關(guān)鍵。建議高等院校為會計類學(xué)生舉辦定期講座，進行前沿知識介紹、典型案例分析，并通過社會渠道邀請專家學(xué)者對學(xué)生進行實際有效的技能培訓(xùn)。第二，加大力度推薦建設(shè)管理會計師的資格確認(rèn)制度。對人才的認(rèn)定采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化。第三，加快綜合人才評價體系的建立。專業(yè)的管理會計人才必須從理論和實際兩方面都能適應(yīng)社會的需求，建議相關(guān)部門通過結(jié)合職業(yè)鑒定機構(gòu)和教育體系對管理會計從業(yè)人員的知識體系和工作經(jīng)歷進行全面考核鑒定，并形成可查的檔案體系。第四，加強社會培訓(xùn)。建議相關(guān)會計機構(gòu)站在全社會角度開展管理會計的宣傳教育并成立專業(yè)的教學(xué)團隊，對專業(yè)的會計人員進行強化培訓(xùn)，對社會其他有意從事會計行業(yè)的人員進行專業(yè)的教學(xué)，為企業(yè)輸送切實可用的專業(yè)人才。

（三）理論與實踐緊密結(jié)合

現(xiàn)代管理會計的發(fā)展需要將理論和實際相結(jié)合，理論需要在實際中運用才能增加其成熟性。例如1988年，由于我國長期缺乏管理會計理論研究者與實務(wù)人員的交流平臺，促使了中國管理會計師職業(yè)組織的成立。他們的交流成果加強了對我國現(xiàn)代管理會計理論和方法的研究和分析?；谶@種形式，提出幾點建議：

第一、建議相關(guān)職業(yè)組織長期負(fù)責(zé)組織管理會計師資格考試并能夠提供管理會計的技能培訓(xùn)，并承擔(dān)制定相應(yīng)的法規(guī)，只有取得規(guī)定的資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會計職位。第二、組織對專門對企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)。要使企業(yè)決策者們了解管理會計的基本知識，認(rèn)識到管理會計將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營者對于管理會計在企業(yè)的引導(dǎo)作用。第三、定期舉行一些大型的學(xué)術(shù)論壇，為世界管理會計的研究者們提供共同交流、進步的機會。第四、根據(jù)全球管理會計的發(fā)展形勢，建議為企業(yè)培養(yǎng)、提供了具備高水平的管理會計人員，大力推動管理會計在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用和快速發(fā)展。

（四）以發(fā)展的眼光看問題

傳統(tǒng)的管理用決策評價標(biāo)準(zhǔn)來看，可見的利潤最大化是其采用的主要標(biāo)準(zhǔn)。然而從現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營的角度，企業(yè)將單純的利潤數(shù)字作為管理目標(biāo)來看是不全面的。很多企業(yè)不具備戰(zhàn)略目標(biāo)，忽略了“風(fēng)險”這一作為市場經(jīng)濟條件下最重要的因素。在這樣的經(jīng)濟發(fā)展背景下，對于企業(yè)決策者如何應(yīng)用管理會計又有了新時代的要求：建議企業(yè)以長期的經(jīng)濟效益與質(zhì)量提高為現(xiàn)代管理會計的追求目標(biāo)，完善短期業(yè)績，計劃實行長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，在回報和風(fēng)險之間進行最有利的權(quán)衡。

企業(yè)決策者在企業(yè)中應(yīng)用管理會計的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮人的主觀能動性，提高從業(yè)人員積極性，提升管理會計在企業(yè)運營中的機動性，是企業(yè)會計形成一個長期的靈活機制。順應(yīng)時代變化，企業(yè)應(yīng)及時對管理會計相關(guān)的新技術(shù)進行技術(shù)革新，并注重吸收運用。當(dāng)今社會必然是信息技術(shù)迅速發(fā)展的時代，將會計流程與計算機網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合將是未來的發(fā)展趨勢。

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作者簡介：

吳金岳（1999.3-），女，漢族，黑龍江省甘南縣人，青島工學(xué)院審計學(xué)本科專業(yè)。

（青島工學(xué)院）