曹璐瑤 唐鑫

摘要：在“一帶一路”發(fā)展下，我國以及沿線國家有了更加廣闊的發(fā)展空間，合作關(guān)系更加密切。但是，由于沿線國家的基本國情、民族、文化、經(jīng)濟等方面存在的差異，導(dǎo)致這些國家存在一定的稅務(wù)風險。對此，本文主要闡述“一帶一路”沿線國家稅務(wù)風險的表現(xiàn)，分析出現(xiàn)稅務(wù)風險的原因，并提出我國對“一帶一路”沿線國家稅務(wù)風險的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：一帶一路；沿線國家；稅務(wù)風險

引言

自“一帶一路”策略提出和實施以來，沿線國家成為我國對外投資的主要目的地，也成為我國企業(yè)發(fā)展的主要途徑。然而，“一帶一路”沿線國家較多，各個國家的稅收征管體制不同，容易在稅務(wù)方面存在風險問題，埋下較大的隱患，如果不能及時發(fā)現(xiàn)這些隱患找到和里的解決措施，勢必會影響這些企業(yè)的長遠發(fā)展，進而影響到國家的發(fā)展。

一、“一帶一路”沿線國家稅務(wù)風險的表現(xiàn)

（一）重復(fù)征稅

通常我國企業(yè)在與“一帶一路”沿線國家合作的過程中，關(guān)系較為復(fù)雜，涉及到的主體較多，而且發(fā)生地也較多，一般為兩個及以上，由于各個國家之間稅制存在差異，而且一些稅收協(xié)定較為落后，導(dǎo)致沿線國家企業(yè)容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的風險問題。重復(fù)征稅的問題一旦發(fā)生勢必會給企業(yè)造成過多的經(jīng)濟負擔，企業(yè)發(fā)展的成本增高了不利于企業(yè)的長期發(fā)展。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，不管企業(yè)營業(yè)行為是在國內(nèi)或國外產(chǎn)生，都需要扣除其營業(yè)期間產(chǎn)生的費用，包括行政費用、管理費用等。白俄羅斯的稅法中規(guī)定，外國企業(yè)的管理費用不屬于該企業(yè)在白俄羅斯常設(shè)機構(gòu)的稅前成本列支，這就導(dǎo)致我國與白俄羅斯政府之間關(guān)于管理費用的處理就存在差異性，使得我國企業(yè)在白俄羅斯面臨著雙重征稅的風險問題。

（二）反避稅調(diào)查

現(xiàn)階段，跨國投資、合作發(fā)展的項目逐漸增多，各個國家的稅務(wù)機關(guān)提升了對外國企業(yè)投資項目的反避稅調(diào)查，因此，在我國一些企業(yè)對“一帶一路”沿線國家的監(jiān)管制度、稅法等不了解的情況下，沒有清楚的表明投資項目或建設(shè)的子公司，這樣會導(dǎo)致投資的國家進行反避稅調(diào)查，而且還可能會面臨補稅、罰款等問題。例如通過離岸公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓而實質(zhì)上轉(zhuǎn)讓了境內(nèi)公司股權(quán)的，可能會被直接認定為境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓而需要在境內(nèi)繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅；在對外出口中，通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易來截留利潤的，有可能會被認定為該離岸公司在交易環(huán)節(jié)不存在或認為該離岸公司與出口境內(nèi)公司為同一公司，離岸公司截留的利潤視為境內(nèi)公司利潤繳納企業(yè)所得稅；通過關(guān)聯(lián)交易，在不同離岸公司主體之間轉(zhuǎn)移收入和利潤，有可能會被稅務(wù)部門按“實質(zhì)重于形式”的原則重新定性和審查。對于一帶一路沿線企業(yè)家而言，非常有必要重新審視和梳理目前存在的離岸公司和離岸架構(gòu)的法律稅務(wù)風險，跨境稅務(wù)的合法合規(guī)、避免稅收套利、避免遭受反避稅調(diào)查的稅收籌劃。

（三）轉(zhuǎn)讓定價

在一些跨國經(jīng)濟活動中，企業(yè)為了減少稅負，通過不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策、稅率等之間的差異，實施轉(zhuǎn)讓定價進行逃避稅款。轉(zhuǎn)讓定價的含義是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貨物銷售、勞務(wù)派遣等過程中進行交易的價格。目前很多國家針對關(guān)聯(lián)企業(yè)的性質(zhì)在稅收制度中進行明確規(guī)定，英國《所得稅與公司稅法案》中提出在占有股份或者選舉權(quán)中要將法人、實體的控制權(quán)體現(xiàn)出來，這也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。比利時在稅法中明確指出在比利時企業(yè)在對其他企業(yè)進行非正常的利益、贈與時，被認為關(guān)聯(lián)企業(yè)。現(xiàn)階段，轉(zhuǎn)讓定價逃稅問題已經(jīng)成功很多國家稅務(wù)機關(guān)的重點關(guān)注問題，假如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為存在轉(zhuǎn)讓定價的行為，繳納稅款的同時，還需要繳納高額的罰款。

二、稅務(wù)風險的形成原因分析

（一）沿線國家稅法制度復(fù)雜，稅收情況存在差異

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的持續(xù)發(fā)展，我國很多企業(yè)選擇“走出去”發(fā)展方式，與沿線國家建立深度合作發(fā)展的關(guān)系。截止到2019年年底，我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家直接投資累計超過1000億美元。但是，由于沿線國家的稅法制度不同，導(dǎo)致3/5的企業(yè)在投資方面都存在稅收問題。另外，由于沿線國家地域情況較為復(fù)雜，也會導(dǎo)致這些國家稅收存在差異。比如阿聯(lián)酋、新加坡、馬其頓等國家，政治環(huán)境較為穩(wěn)定，稅收的種類也較少，相對稅率較低，而印度、白俄羅斯、斯里蘭卡等國家，其自身性質(zhì)環(huán)境不穩(wěn)定，稅收種類較多，相對稅率較高。從整體上來看，“一帶一路”沿線國家各種稅法制度復(fù)雜，稅收情況存在差異。

（二）沿線國家稅收行政效率較低

“一帶一路”戰(zhàn)略的推行加快我國企業(yè)對待投資的速度，但是很多企業(yè)在“走出去”的過程中面臨了新的稅務(wù)問題。由于沿線國家的民族矛盾、社會經(jīng)濟等方面的問題，導(dǎo)致這些國家稅收行政效率較低。例如，越南國家，我國企業(yè)在越南繳納稅費時，材料準備時間超過2個月，在這種低效率情況下，會導(dǎo)致原本就復(fù)雜的越南稅務(wù)項目更加難處理。另外，捷克、印度、巴基斯坦等國家，稅收材料準備時間也較長，這樣一來，在我國企業(yè)出現(xiàn)稅收爭議時，單是材料準備時間就顯得較長，會對本來就存在爭議的稅收問題造成影響。

三、“一帶一路”沿線國家防范稅務(wù)風險的應(yīng)對措施

（一）設(shè)置稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)聯(lián)動機制，加強稅務(wù)風險評估指導(dǎo)

我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資、合作的過程中，應(yīng)該加強和國家稅務(wù)機關(guān)的溝通，促使稅務(wù)機關(guān)將其主導(dǎo)價值發(fā)揮出來，建立企業(yè)稅收訴求響應(yīng)機制，對重大事項進行簡化，快速響應(yīng)訴求件，優(yōu)化涉及稅務(wù)事項的裁定流程，加強政策宣傳，促使企業(yè)了解稅收協(xié)定內(nèi)容和稅收優(yōu)惠政策。同時，還需要設(shè)置稅收機關(guān)和企業(yè)聯(lián)動機制，稅收機關(guān)及時搜集企業(yè)各項信息，在企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略是對其進行稅務(wù)風險評估指導(dǎo)，提升企業(yè)風險防控能力。

（二）積極參與國際稅收合作，加強稅務(wù)風險防控

目前，我國已經(jīng)和“一帶一路”沿線54個國家簽訂稅收協(xié)定，但是在發(fā)展過程中，還可以對這種稅收合作進行進一步加強，進而起到稅務(wù)風險防控的效果。具體可以積極參與國際稅收合作中，和沿線國家的稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商，起到互利互贏的效果，進而擴大協(xié)定涉及到的行業(yè)，減少利息、股息等。同時，可以根據(jù)國際發(fā)展形勢，進一步對稅收制度進行和優(yōu)化和規(guī)范，減少“走出去”企業(yè)的發(fā)展壓力。

（三）建設(shè)稅務(wù)風險管理機制，加強稅務(wù)風險預(yù)警

對于稅務(wù)機關(guān)而言，要加強與銀行、國土資源部門、財政部門等相關(guān)政府部門的信息構(gòu)想，為稅務(wù)風險管理提供數(shù)據(jù)，在互聯(lián)互通的作用下，減少風險的發(fā)生。同時，對于企業(yè)而言，應(yīng)該建設(shè)稅務(wù)風險管理機制，結(jié)合自身發(fā)展情況對涉及到風險的指標進行調(diào)整和完善，加強稅務(wù)風險預(yù)警，提升風險識別、分析、評價和處理能力，為風險調(diào)整提供充足的時間。

總結(jié)

總之，通過對我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資、合作發(fā)展過程中存在的稅務(wù)風險問題研究，存在的重復(fù)征稅、反避稅調(diào)查、轉(zhuǎn)讓定價等風險，會影響企業(yè)的正常發(fā)展。對此，需要設(shè)置稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)聯(lián)動機制，積極參與國際稅收合作，建設(shè)稅務(wù)風險管理機制，才能保證“一帶一路”戰(zhàn)略的可持續(xù)實施。另外，投資企業(yè)也應(yīng)特別關(guān)注目標國稅負制度的更改情況和穩(wěn)定性，尤其是所在地稅收部門的執(zhí)法情況，當有稅收爭議發(fā)生的時候，可做到及時維權(quán)。與此同時，政府部門也可依據(jù)不同層級的稅務(wù)風險問題，設(shè)立不同層次級別的海外合規(guī)經(jīng)營的獎懲措施，進一步加強“走出去”企業(yè)的日常稅源監(jiān)控和稅收監(jiān)管，在規(guī)范“一帶一路”沿線投資企業(yè)經(jīng)營行為的同時，也能夠積極引導(dǎo)這些企業(yè)更加合乎稅法規(guī)制地去經(jīng)營。

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基金項目：本文為遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院2020年度校級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目《“一帶一路”沿線國家財務(wù)報告準則比較研究——以東盟10國為例》研究成果（編號：2020XJDCA100）。