李惠芹，鐘 群

(1.黑龍江財經(jīng)學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150025；2. 黑龍江東方學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150066)

我國在上世紀(jì)80年代伊始就已進(jìn)行了稅收征管信息化的建設(shè)工作，經(jīng)歷了從手工辦稅到簡單的計算機(jī)應(yīng)用,從單機(jī)辦稅到網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)辦稅、集中處理稅收數(shù)據(jù)、規(guī)范化區(qū)域性稅收數(shù)據(jù)集中的信息化管理模式[1]。近年來，隨著人工智能與大數(shù)據(jù)的結(jié)合，使人工智能技術(shù)在納稅人信息識別、納稅申報、票據(jù)識別、智能語音服務(wù)等方面有了新的突破。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，逐漸使稅收征管工作進(jìn)入現(xiàn)代化模式階段，建立了全國統(tǒng)一的納稅人信息數(shù)據(jù)庫，以及納稅人信用評級系統(tǒng)。而征管能力的強(qiáng)弱，是財稅體制改革能否成功“落地”的關(guān)鍵，人工智能、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)革命的發(fā)展，將推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)現(xiàn)代財政制度的建立和完善。

一、人工智能技術(shù)的發(fā)展及現(xiàn)狀

在1956年的達(dá)特茅斯會議(The Dartmouth Conference)上，人工智能(Artificial Intelligence)一詞作為術(shù)語，首次被提出?？刂普?、信息論的奠基人，諾伯特·維納(Noebert Wiener)用控制論來闡述了他對人工智能系統(tǒng)的理解。近年來，我國的學(xué)者也對人工智能給出了自己的理解：即通過研究人類智能活動的規(guī)律，構(gòu)造具有一定智能的人工系統(tǒng)[2]，加之現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)來模擬以往需要人類智慧才能勝任的工作，為人類服務(wù)。它的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段：①20世紀(jì)50至70年代，命題邏輯、啟發(fā)式搜索算法為代表的“及其推理”時代；②20世紀(jì)70至90年代，反向傳播算法應(yīng)用于人工智能領(lǐng)域，被稱為人工智能的“知識工程”時代；③2000年至今，被稱為人工智能的“機(jī)器學(xué)習(xí)”時代。在這一階段，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人工智能成為致力于研究、模擬和開發(fā)人類智慧及技能的一門系統(tǒng)的科學(xué)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時代的到來，人工智能技術(shù)在醫(yī)療衛(wèi)生、金融保險、交通運(yùn)輸、電商零售、裝備制造業(yè)以及稅收征管等領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用。

二、人工智能技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用及影響

1.納稅人全息畫像技術(shù)提高納稅評估效率

全息畫像數(shù)據(jù)技術(shù)最早應(yīng)用在電商領(lǐng)域，現(xiàn)在很多大型企業(yè)和物流管理中也多用到此項技術(shù)。納稅人全息畫像技術(shù)是利用人工智能和大數(shù)據(jù)平臺，根據(jù)納稅人的多維度特征，包括其基本信息、經(jīng)濟(jì)活動、納稅行為、生活習(xí)慣等客觀真實信息，進(jìn)行抽象高度概括，并根據(jù)數(shù)據(jù)對不同用戶的特點(diǎn)建立標(biāo)簽，并對特征進(jìn)行描繪，最后形成每位用戶不同的畫像。征管部門即可根據(jù)畫像的可視化進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，來開展工作。該技術(shù)具體流程由數(shù)據(jù)收集、行為建模、用戶畫像成型構(gòu)成。在大數(shù)據(jù)加持下，獲得充足的原始數(shù)據(jù)，生成納稅人特征畫像系統(tǒng)，使對納稅人評價系統(tǒng)更加規(guī)范，以利于納稅人數(shù)據(jù)建模和分析的精準(zhǔn)。

納稅評估好比申報征收與稅務(wù)稽查之間的“過濾器”，是稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的信息，對納稅人情況進(jìn)行分析、審核并依法處理的工作。納稅評估與申報審核工作繁復(fù)而效率低下。納稅人全息畫像技術(shù)不僅可以迅速展示納稅人信息，而且還可以通過納稅人不同標(biāo)簽特征獲得想要的信息，稅收征管部門可根據(jù)納稅人標(biāo)簽進(jìn)行“一鍵選擇”，分項或者綜合展示評估，如：納稅人分稅種繳納情況、納稅人基本信息、納稅遵從行為等，無需在大量的紙質(zhì)和電子文檔中人工進(jìn)行比對，提高納稅評估的效率和準(zhǔn)確性。

2.信用多維動態(tài)評價系統(tǒng)促進(jìn)稅收監(jiān)管

傳統(tǒng)的評價系統(tǒng)往往基于納稅人基本信息，和單一模塊場景進(jìn)行分析，忽略了在不同動態(tài)場景和經(jīng)營模式下納稅人信用評價的變化，而納稅人動態(tài)評價系統(tǒng)則是基于全息技術(shù)基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人外部環(huán)境和場景變化，來對納稅人的風(fēng)險實現(xiàn)動態(tài)準(zhǔn)確的識別。該技術(shù)較以往的信用評價系統(tǒng)在動態(tài)評估、重組場景擴(kuò)展性和風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性上有諸多優(yōu)勢，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同場景情況對納稅人的信用與風(fēng)險實施動態(tài)評價，實現(xiàn)對納稅人整體實時的控管,提高稅收監(jiān)控管理水平。

3.納稅人關(guān)聯(lián)云圖提升稅務(wù)稽查能力

關(guān)聯(lián)云圖是主要用于展示納稅人和股權(quán)公司之間關(guān)系的拓?fù)鋱D，如圖1所示，各個節(jié)點(diǎn)和方向性線段分別表示實體以及實體之間的關(guān)系。納稅人關(guān)系的信息以企業(yè)和個人在稅務(wù)部門及工商部門登記的信息為主要來源。在大數(shù)據(jù)背景下，能夠?qū)€人和企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)體開展的經(jīng)濟(jì)活動、資金往來活動、發(fā)票流動信息進(jìn)行準(zhǔn)確把握，實現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)控。以往傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查工作，要經(jīng)過選案、數(shù)據(jù)采集、目標(biāo)信息比對等一系列環(huán)節(jié)，工作復(fù)雜、數(shù)據(jù)繁復(fù)，且操作篩選過程中容易出現(xiàn)遺漏?；斯ぷ骱唵沃貜?fù)枯燥、審核量大、審核點(diǎn)多、溝通繁瑣，工作人員難以對數(shù)據(jù)實現(xiàn)全面的把控。而人工智能中，關(guān)系云圖這一技術(shù)的應(yīng)用可簡化稅收征管和稅務(wù)稽查程序，對于想稽查的個人和企業(yè)實現(xiàn)靶向性篩選，實現(xiàn)稅務(wù)的實時監(jiān)控。

圖1 納稅人關(guān)系云圖示意圖[3]

4.智能機(jī)器人問答系統(tǒng)優(yōu)化稅收征管服務(wù)

人工智能作為潛在推動稅務(wù)征管能力的推動器，很多國家都在積極推進(jìn)該技術(shù)發(fā)展。針對納稅人人工智能服務(wù)需求的調(diào)查結(jié)果，有87%的納稅人聽說過人工智能，51% 的納稅人知道人工智能是什么，22%的納稅人使用在線服務(wù)替代人工服務(wù)[4]。為適應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)工作的需要，2001年，國家稅務(wù)總局開通了“12366納稅服務(wù)熱線”。近年來，隨著“營改增”稅制改革，以及減稅降費(fèi)等稅收優(yōu)惠措施實施，平臺咨詢量更是呈現(xiàn)井噴式增長。智能問答系統(tǒng)建立多渠道的問題反饋機(jī)制，隨時進(jìn)行問題庫的信息更新，不斷提升咨詢的效率和滿意度。[5]納稅人可根據(jù)選項提示，通過關(guān)注微信公眾號、登錄電腦終端或者通過電話語音提示在服務(wù)平臺上選擇納稅咨詢服務(wù)、辦稅指南、涉稅舉報服務(wù)、監(jiān)督服務(wù)等項目。原有的需要在辦事大廳面對面的交流，完全可以通過人工智能技術(shù)得以解決。納稅人足不出戶就可以享受到便捷、準(zhǔn)確、高效的服務(wù)。

很多國家在稅務(wù)領(lǐng)域也積極的進(jìn)行了智能機(jī)器人的研發(fā)、合作與應(yīng)用。美國國內(nèi)收入署(IRS)，利用人工智能技術(shù)，通過聊天機(jī)器人和虛擬語音助手，使為納稅人服務(wù)更加靈活；IRS 還與如意大利、西班牙、德國等多個非英語國家合作，探索通過人工智能技術(shù)對不同國度語言進(jìn)行翻譯。新加坡稅務(wù)局 (IRAS)一向重視科技信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，在納稅服務(wù)領(lǐng)域推出了基于此項技術(shù)的聊天機(jī)器人喬安妮 (Joanne)。Joanne是稅收領(lǐng)域的專業(yè)機(jī)器人，它掌握了稅收領(lǐng)域的基本專業(yè)知識，對于納稅人或咨詢?nèi)颂岢龅膯栴}，可以有針對性的實現(xiàn)智能解答；Joanne還能自動識別各種稅務(wù)部門的申報申請表，指導(dǎo)納稅人填報和追蹤后續(xù)服務(wù)；其在特色化服務(wù)方面也表現(xiàn)出了不同凡響的性能，Joanne可以智能識別不同區(qū)域的稅率、稅務(wù)機(jī)構(gòu)適用的不同表格，指導(dǎo)協(xié)助納稅人準(zhǔn)確填報?；谝陨戏N種專業(yè)優(yōu)勢，Joanne的滿意度調(diào)查評分很高，它沒有怨言，并且還有自我學(xué)習(xí)和記憶功能。而且它所接觸到的情況越多，專業(yè)性能就越完善。今后，我國的人工智能服務(wù)不僅體現(xiàn)在服務(wù)終端或熱線，智能機(jī)器人在稅收征管服務(wù)領(lǐng)域的研發(fā)與應(yīng)用應(yīng)該成為一種趨勢。

5.人工智能降低征稅成本提高稅收征管能力

根據(jù)國家權(quán)威人士測算發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國征稅成本占稅收收入比重現(xiàn)在應(yīng)為5%～8%，而大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家的稅收征管成本率一般控制在0.5%～1.8%左右，如美國為0.58%、新加坡為 0.95%、澳大利亞為1.07%[6]。可見，我國稅收征管成本遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，信息獲取的途徑和渠道狹窄，信息安全度偏低，致使裁量不準(zhǔn)確，傳統(tǒng)的稅收征管制度行政效率低下。人工智能技術(shù)，在如前文所提到的納稅人全息畫像技術(shù)，可以全面的提高納稅人信息采集和對比效率，降低征管成本，節(jié)約人力資源的同時，還可以把稅務(wù)人員從繁重而重復(fù)性的工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而從事稅務(wù)研究、稅制設(shè)計等其他領(lǐng)域的創(chuàng)新性研究工作。財稅智能機(jī)器人的應(yīng)用和智能語音系統(tǒng)，可以使納稅人的很多問題得到解決，原來需要在稅務(wù)辦公大廳排上幾小時隊才能解決的問題，幾分鐘就可以處理完畢，大大提高了納稅人的服務(wù)滿意度，緩解了納稅人與征稅機(jī)構(gòu)間的矛盾。關(guān)聯(lián)云圖和稽查機(jī)器人的應(yīng)用，提升了稅務(wù)稽查和審核能力。人工智能技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，不僅降低征稅成本，同時也更好的提高納稅人服務(wù)滿意度，樹立了良好的稅務(wù)部門辦公形象和政府形象，促進(jìn)了征管制度的建立，提高了稅收征管能力。

三、人工智能應(yīng)用稅征收征管所面臨的挑戰(zhàn)

1.人工智能對稅收管理模型的重新考量

納稅不遵從帶來偷逃稅的問題不僅減少了政府稅收收入，還影響了稅制公平。1972年，阿靈漢姆(Allinham )和山德姆(Sandmo)首次將逃稅問題作為一個獨(dú)立研究領(lǐng)域并建立了A-S模型。近年來，很多學(xué)者又提出了“遵從坡面模型”(Slippery Slope Model)，“遵從坡面”模型在A-S模型提出的強(qiáng)制性遵從路徑外，提升合作遵從理念，認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立相互信任、相互合作的利益伙伴關(guān)系。在辦稅機(jī)構(gòu)實現(xiàn)征管透明公開、辦事效率提高的前提上，納稅人對于征稅部門建立充分的信任感；信息的透明與征稅機(jī)關(guān)辦事效率的提高使得納稅人偷逃稅成本上升，進(jìn)而更為主動的配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。人工智能在征稅領(lǐng)域的應(yīng)用實現(xiàn)了“遵從模型”的前提。在人工智能技術(shù)廣泛運(yùn)用之前，雖然我國稅務(wù)部門也實施了納稅人遵從信息提示、預(yù)填表服務(wù)等，可是合作遵從在稅收征管過程中還是顯得過于膚淺。在人工智能技術(shù)逐漸應(yīng)用的過程中，稅務(wù)部門服務(wù)意識的加強(qiáng)和辦事效率的提高，在納稅人心目中信任度得到提高，使“合作型遵從”體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的“服務(wù)+執(zhí)法”模式中，實現(xiàn)稅收遵從最大化。

2.人工智能對稅收制度的支撐能力

在人工智能技術(shù)逐漸改變原有的稅收征管方式，提升征管能力的同時，傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式以及稅收制度也將會發(fā)生變革、面臨挑戰(zhàn)。征管能力的提升，讓我們意識到：征稅效率已不再是制度構(gòu)建的主要制約因素，稅制的執(zhí)行度也不再是征管過程的主要矛盾。我們將重新審視“效率與公平”這一問題，未來的稅務(wù)征管工作應(yīng)更關(guān)注稅制設(shè)計的“公平性”與科學(xué)性，是稅收政策的效果更為精準(zhǔn)。

3.稅收征管的安全問題

人工智能在給稅收征管帶來高效與便利的同時，也會存在一定的安全隱患。該技術(shù)往往建立在大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可以在平臺上獲得納稅人全景信息，不法組織與網(wǎng)絡(luò)黑客對稅務(wù)平臺的攻擊與入侵，會使納稅人信息存在泄漏的風(fēng)險，甚至存在稅務(wù)平臺癱瘓的隱患。如何做好稅務(wù)平臺系統(tǒng)的數(shù)據(jù)維護(hù)與加密防護(hù)，防止納稅人信息泄露是安全部門應(yīng)考慮的主要問題。

4.法律環(huán)境及立法

人工智能技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域不斷深化的同時，也給立法帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營方式正在發(fā)生變化，新稅收政策的出臺，也使企業(yè)出現(xiàn)了新的應(yīng)對方式，法律環(huán)境和立法勢必發(fā)生變化和調(diào)整。人工智能技術(shù)的應(yīng)用和推廣，在票據(jù)審核、一鍵報稅、智能問答、機(jī)器人稽查等技術(shù)都將服務(wù)于稅收征管工作。如同計算機(jī)系統(tǒng)會出現(xiàn)故障和失靈，在稅收征管環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)問題，如：智能機(jī)器人的操作出現(xiàn)了操作失誤或失靈以及外部因素對于智能系統(tǒng)形成干擾，致使稅收征管工作出現(xiàn)失誤，對于事故責(zé)任的認(rèn)定、法律的裁定，如何追究相關(guān)責(zé)任，也將是立法要逐漸完善的。

5.普適性與資源配置的影響

人工智能技術(shù)雖然方便，但是普及還需要一定的過程和時間，不同年齡層次和學(xué)歷結(jié)構(gòu)的人群，對于新事物接受能力存在個體差異。對于網(wǎng)絡(luò)平臺、一鍵報稅、智能機(jī)器人的使用，都需要普適性過程。同時，稅收征管效率的提高、辦公方式的改變以及由于技術(shù)性變革而造成的稅務(wù)人員的崗位調(diào)整，都將會對人力資源的配置發(fā)生改變。政府應(yīng)在保障性政策方面對人工智能所引起的短期就業(yè)崗位波動采取主動扶持策略，鼓勵人工智能實體、社會公益團(tuán)體、高?？蒲性核葘ο嚓P(guān)失業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育和技能培訓(xùn)，保障智力資源的可持續(xù)性發(fā)展[7]。

四、結(jié)論

全息畫像技術(shù)、多維評價體系、智能機(jī)器人及智能語音、納稅人關(guān)聯(lián)云圖等AI技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，提高了納稅申報、納稅評估、稅收監(jiān)管、稅務(wù)稽查等各個征管環(huán)節(jié)的辦事效率，并且極大促進(jìn)了稅收征管能力的提高。人工智能對稅收征管發(fā)展的綜合影響，既有對征管能力的提高，也有需要技術(shù)層面的創(chuàng)新支持；既需要政府部門的政策性引導(dǎo)，也對立法層面提出新的挑戰(zhàn)；既優(yōu)化了人力及資源配置，也有就業(yè)崗位創(chuàng)造方面的增減變化。同時稅收征管能力的提高，將會進(jìn)一步促進(jìn)稅收立法的完善、稅制改革的落地，加快推進(jìn)我國現(xiàn)代財稅制度的建立。人工智能和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快了經(jīng)濟(jì)全球化以及生產(chǎn)要素的流動，這將促使我們尋求全球稅制協(xié)調(diào)與稅收的治理，驅(qū)動國際征管合作機(jī)制的完善。