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        C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究

        2020-03-10 12:52:58李謙
        中國商論 2020年5期
        關(guān)鍵詞:稅收征管電子商務(wù)

        李謙

        摘 要:手機(jī)和計算機(jī)的普及,再加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)商貿(mào)帶來了沖擊,商品交易不再受時間地點(diǎn)的限制,通過網(wǎng)絡(luò)可以隨時隨地購買到心儀的產(chǎn)品,這就是電子商務(wù)帶來的便利。與此同時,電子商務(wù)也存在諸多弊端,相關(guān)法律法規(guī)的制定跟不上形勢的變化,政府部門對電商平臺監(jiān)管不力,征管流程的不完善,以及稅務(wù)部門信息化程度不高等因素造成國家在對電商經(jīng)營主體征稅時困難重重,尤其是C2C這種電商模式,對納稅人不強(qiáng)制進(jìn)行稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度大,造成稅款大量流失。文章首先闡述電子商務(wù)的發(fā)展情況,指出其在發(fā)展過程中存在的主要問題,并針對這些問題提出對策與建議。

        關(guān)鍵詞:C2C? 電子商務(wù)? 稅收征管? 稅制要素

        中圖分類號:F713.36? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A? 文章編號:2096-0298(2020)03(a)--02

        1 我國電子商務(wù)發(fā)展情況

        21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展,電子商務(wù)不斷成熟,影響了人們的生活方式,改變了人們的消費(fèi)理念。得益于計算機(jī)、手機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)的普及,電子商務(wù)的發(fā)展基本形成了通過互聯(lián)網(wǎng)完成線上與線下物流配送貨物的模式。電子商務(wù),簡而言之就是買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)技術(shù),在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間里進(jìn)行商品交易的行為,它依托計算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上交易,電商是促成交易實(shí)現(xiàn)的一種新型交易方式,從本質(zhì)上講,電商與傳統(tǒng)商貿(mào)幾乎沒有差別。

        由于參與主體的不同,電子商務(wù)又分為B2B、B2G、B2C和C2C四種形式。前兩種形式工商登記較為健全,尤其是B2B模式下,企業(yè)之間交易金額巨大,存在進(jìn)項抵扣的需求,所以采購方會要求銷售方開發(fā)票,雙方根據(jù)發(fā)票入賬,正常繳稅,征稅較為規(guī)范。B2C和C2C是我國電子商務(wù)兩種重要的運(yùn)營模式,京東和淘寶分別采用的是這兩種模式。我國電子商務(wù)稅收問題也主要集中在這兩個領(lǐng)域,B2C電商納稅相對來說較為規(guī)范,主要問題還是集中在C2C,所以本文主要研究的是C2C模式下稅收征管問題。

        以淘寶網(wǎng)為例,作為中國目前為止最大的C2C電商平臺,據(jù)不完全統(tǒng)計,截止到2018年3月,淘寶店鋪僅個人賣家就高達(dá)967.98萬,2017年“雙十一”期間,僅“雙十一”當(dāng)天的銷售額就高達(dá)2539.7億元??上攵c960多萬家店鋪相匹配的年交易額也相當(dāng)可觀,如此巨大的交易額對國家稅收收入的貢獻(xiàn)卻不容樂觀,稅收流失問題嚴(yán)重。

        實(shí)際上電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易都是一種交易行為,只有方式的不同,沒有本質(zhì)區(qū)別。我國稅法明確規(guī)定只要有應(yīng)稅行為就要納稅,電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易沒有本質(zhì)區(qū)別,也應(yīng)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣正常納稅。從公平角度來講,如果不對C2C模式下的經(jīng)營者強(qiáng)制征稅,那么對其他依法納稅的電商經(jīng)營主體來說很不公平。從行業(yè)監(jiān)管角度來說,C2C缺乏規(guī)范的行業(yè)監(jiān)管,很容易導(dǎo)致C2C電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量頻繁出現(xiàn)問題,給消費(fèi)者帶來損失。因此,從長遠(yuǎn)來看,需要加強(qiáng)對電商平臺的稅收征管,制定相關(guān)的法律法規(guī),保障消費(fèi)者合法權(quán)益,培養(yǎng)規(guī)范、穩(wěn)健、有序的電子商務(wù)市場,保證國家稅收收入。

        2 C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的問題

        2.1 法律制度不健全

        互聯(lián)網(wǎng)及計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)擴(kuò)張速度極快,但相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后,傳統(tǒng)的稅收征管方式很難和電商征稅契合,雖然按稅法規(guī)定,從事C2C電商的單位和個人均需納稅,但由于國家沒有出臺相關(guān)法律強(qiáng)制要求電商經(jīng)營主體進(jìn)行稅務(wù)登記,這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體征稅時困難重重。而且,我國目前的稅收法律法規(guī)對電商環(huán)節(jié)中的稅制要素定義不夠準(zhǔn)確,現(xiàn)有的有關(guān)條例等級較低,達(dá)不到法律的層級,再加上地方政府不夠重視,所以施行效果一般。

        2.2 稅制要素難以確定

        稅制要素是稅收征管的依據(jù),具體包括納稅主體、征稅對象、納稅地點(diǎn)等。在C2C模式下,電商賣家一般不主動進(jìn)行稅務(wù)登記,不登記就可以不交稅,所以絕大部分個人賣家的信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握,納稅主體不能確定,征稅難度較大。征稅對象也不易確定,尤其是數(shù)字化、信息化產(chǎn)品,稅法沒有明確界定該產(chǎn)品屬于銷售商品、提供勞務(wù)還是屬于提供服務(wù),這些交易信息非但不易獲取,真實(shí)性也難以判定。另外稅收還會涉及納稅地點(diǎn)的問題,是在交易發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地沒有明確的界定,由于電子商務(wù)沒有固定的交易場所,全國范圍內(nèi)都可進(jìn)行,賣家、結(jié)算方以及物流所在地可能都不一樣,納稅地點(diǎn)難以確定。

        2.3 稅收征管流程存在缺陷

        稅收征管流程包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款繳納和稅務(wù)檢查。我國目前并沒有明確的自然人稅務(wù)登記制度,C2C電商個人賣家往往沒有實(shí)體店,更不需要工商登記,這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取準(zhǔn)確真實(shí)的涉稅信息。

        由于是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易,缺乏紙質(zhì)憑證。傳統(tǒng)的納稅申報包括自主申報、代扣代繳或核定征收三種形式,由于C2C稅務(wù)登記制度不健全,又缺乏真實(shí)有效的交易憑證,如果納稅人自主申報,其提供的涉稅信息真實(shí)性難以確定,而如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收,搜集資料并核實(shí)涉稅信息,成本較高。

        稅務(wù)檢查同樣存在取證難的問題,沒有全面準(zhǔn)確的稅務(wù)憑證做基礎(chǔ),稅務(wù)檢查無法實(shí)現(xiàn),再加上我國C2C電商經(jīng)營主體龐大,而基層的稅務(wù)人員、財力、物力都較為匱乏,使稅務(wù)檢查效果無法得到保證。

        2.4 稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低

        C2C電子商務(wù)具有電子信息化的特點(diǎn),這種特殊的交易方式使得納稅人易于隱藏和篡改交易信息,這些涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時最有效的征管資源,由于稅務(wù)人員主要精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù),對新興的電子商務(wù)業(yè)務(wù)知之甚少,稅務(wù)機(jī)關(guān)人員和納稅人之間信息明顯不對稱,納稅人更加了解自身的信息,這給電子商務(wù)征稅也帶來了更多的難題。

        3 C2C電子商務(wù)稅收征管對策及建議

        3.1 完善稅收征管法律制度

        現(xiàn)存法律基本沒有針對電子商務(wù)征稅的約束,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門聯(lián)合起來對電子商務(wù)征稅出現(xiàn)的問題及時在法律法規(guī)中進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、完善。比如稅法中規(guī)定出現(xiàn)應(yīng)稅行為的單位和個人都應(yīng)征稅,電子商務(wù)中賣家不管是單位還是個人都應(yīng)納稅,那么對稅法中納稅人的概念需要重新界定。除此之外,稅收管轄權(quán)也需要進(jìn)一步明確,將屬人原則和屬地原則相結(jié)合,合理確定納稅地點(diǎn)。另外,目前納稅申報制度也不夠完善,國家應(yīng)制定相關(guān)規(guī)章制度,完善征管法相關(guān)條款,以適應(yīng)對電子商務(wù)征稅的需要。

        此外,電子商務(wù)稅務(wù)登記制度也需要進(jìn)一步完善,現(xiàn)有法律并不強(qiáng)制電商賣家進(jìn)行稅務(wù)登記,沒有稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度較大,稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合起來積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,電商經(jīng)營主體必須取得稅務(wù)登記證號才能進(jìn)行交易,電商平臺和網(wǎng)站必須要求賣家提供稅務(wù)登記證號,并向相關(guān)部門進(jìn)行驗證,這樣才能保證征稅順利進(jìn)行,而且有利于加強(qiáng)監(jiān)管,營造良好的市場氛圍。

        3.2 明確稅制要素

        稅法規(guī)定出現(xiàn)應(yīng)稅行為的單位和個人為納稅義務(wù)人,電商中賣家也屬于這一范圍,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過強(qiáng)制經(jīng)營主體進(jìn)行稅務(wù)登記,從源頭上掌握涉稅信息。數(shù)字化、信息化產(chǎn)品這些新興的產(chǎn)品形式也需要在相關(guān)法律條款中加以補(bǔ)充和完善,明確其屬于哪一種類型。另外關(guān)于納稅地點(diǎn),由于買方、賣方以及物流都不在同一地點(diǎn),在哪納稅存在爭議。電子商務(wù)對實(shí)體店沒有要求,有軟件和服務(wù)器即可,網(wǎng)絡(luò)和軟件是無形的,但服務(wù)器是有形的,網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行需要依托服務(wù)器,可以根據(jù)服務(wù)器所在地來判定納稅地點(diǎn)。

        3.3 完善征管體系,優(yōu)化征管路徑

        電子商務(wù)征稅需要完善的稅務(wù)登記制度做保障,要盡快完善稅收征管模式,要求從事電子商務(wù)的單位和個人依法進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記,從源頭上進(jìn)行管理。電子商務(wù)本身具有虛擬性和隱蔽性等特點(diǎn),所以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱,可以引入委托代理機(jī)制,以稅務(wù)局為委托方,授予第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺稅收扣繳權(quán),與此同時,政府也要積極發(fā)揮其監(jiān)管作用,協(xié)調(diào)各方關(guān)系,統(tǒng)籌規(guī)劃,營造良好的市場氛圍。

        3.4 加強(qiáng)稅收復(fù)合型人才培養(yǎng)

        隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,稅收征管也必須適應(yīng)電商發(fā)展的需求,在完善稅收征管體系的基礎(chǔ)上,要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)合型人才的培養(yǎng),組織稅收人員學(xué)習(xí)電子商務(wù)知識,了解電商運(yùn)營機(jī)制,加強(qiáng)信息化建設(shè),利用信息化手段創(chuàng)新稅收征管方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以成立研究小組,安排既懂征管又懂信息化的人為小組組長,培養(yǎng)更多復(fù)合型人才,同時,稅務(wù)部門也可以通過與電商知名企業(yè)、支付平臺企業(yè)和信息技術(shù)企業(yè)合作,推動稅收信息系統(tǒng)與外部銀行、交易平臺以及支付系統(tǒng)的銜接,加強(qiáng)自身信息化水平。

        4 結(jié)語

        綜上所述,電子商務(wù)稅收征管的主要問題在于國內(nèi)稅收系統(tǒng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展,電子商務(wù)征稅還處在探索的階段,法律制度不健全、稅制要素難以確定、稅收征管流程存在缺陷、稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低等問題給國家稅收造成巨大的損失。電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的問題,因此也必須加強(qiáng)國際合作,加強(qiáng)溝通,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗。此外,政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)重視對精通電子商務(wù)稅收知識的專業(yè)人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)的發(fā)展會導(dǎo)致電商稅收不斷出現(xiàn)新的問題,電商稅收體系的建立也只能在實(shí)踐中不斷完善,最終形成能確保我國電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。

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