李謙

摘 要：手機(jī)和計算機(jī)的普及，再加上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)商貿(mào)帶來了沖擊，商品交易不再受時間地點(diǎn)的限制，通過網(wǎng)絡(luò)可以隨時隨地購買到心儀的產(chǎn)品，這就是電子商務(wù)帶來的便利。與此同時，電子商務(wù)也存在諸多弊端，相關(guān)法律法規(guī)的制定跟不上形勢的變化，政府部門對電商平臺監(jiān)管不力，征管流程的不完善，以及稅務(wù)部門信息化程度不高等因素造成國家在對電商經(jīng)營主體征稅時困難重重，尤其是C2C這種電商模式，對納稅人不強(qiáng)制進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度大，造成稅款大量流失。文章首先闡述電子商務(wù)的發(fā)展情況，指出其在發(fā)展過程中存在的主要問題，并針對這些問題提出對策與建議。

關(guān)鍵詞：C2C? 電子商務(wù)? 稅收征管? 稅制要素

中圖分類號：F713.36? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

1 我國電子商務(wù)發(fā)展情況

21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)不斷成熟，影響了人們的生活方式，改變了人們的消費(fèi)理念。得益于計算機(jī)、手機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)的發(fā)展基本形成了通過互聯(lián)網(wǎng)完成線上與線下物流配送貨物的模式。電子商務(wù)，簡而言之就是買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間里進(jìn)行商品交易的行為，它依托計算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上交易，電商是促成交易實(shí)現(xiàn)的一種新型交易方式，從本質(zhì)上講，電商與傳統(tǒng)商貿(mào)幾乎沒有差別。

由于參與主體的不同，電子商務(wù)又分為B2B、B2G、B2C和C2C四種形式。前兩種形式工商登記較為健全，尤其是B2B模式下，企業(yè)之間交易金額巨大，存在進(jìn)項抵扣的需求，所以采購方會要求銷售方開發(fā)票，雙方根據(jù)發(fā)票入賬，正常繳稅，征稅較為規(guī)范。B2C和C2C是我國電子商務(wù)兩種重要的運(yùn)營模式，京東和淘寶分別采用的是這兩種模式。我國電子商務(wù)稅收問題也主要集中在這兩個領(lǐng)域，B2C電商納稅相對來說較為規(guī)范，主要問題還是集中在C2C，所以本文主要研究的是C2C模式下稅收征管問題。

以淘寶網(wǎng)為例，作為中國目前為止最大的C2C電商平臺，據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到2018年3月，淘寶店鋪僅個人賣家就高達(dá)967.98萬，2017年“雙十一”期間，僅“雙十一”當(dāng)天的銷售額就高達(dá)2539.7億元?？上攵c960多萬家店鋪相匹配的年交易額也相當(dāng)可觀，如此巨大的交易額對國家稅收收入的貢獻(xiàn)卻不容樂觀，稅收流失問題嚴(yán)重。

實(shí)際上電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易都是一種交易行為，只有方式的不同，沒有本質(zhì)區(qū)別。我國稅法明確規(guī)定只要有應(yīng)稅行為就要納稅，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易沒有本質(zhì)區(qū)別，也應(yīng)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣正常納稅。從公平角度來講，如果不對C2C模式下的經(jīng)營者強(qiáng)制征稅，那么對其他依法納稅的電商經(jīng)營主體來說很不公平。從行業(yè)監(jiān)管角度來說，C2C缺乏規(guī)范的行業(yè)監(jiān)管，很容易導(dǎo)致C2C電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量頻繁出現(xiàn)問題，給消費(fèi)者帶來損失。因此，從長遠(yuǎn)來看，需要加強(qiáng)對電商平臺的稅收征管，制定相關(guān)的法律法規(guī)，保障消費(fèi)者合法權(quán)益，培養(yǎng)規(guī)范、穩(wěn)健、有序的電子商務(wù)市場，保證國家稅收收入。

2 C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的問題

2.1 法律制度不健全

互聯(lián)網(wǎng)及計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展使得電子商務(wù)擴(kuò)張速度極快，但相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后，傳統(tǒng)的稅收征管方式很難和電商征稅契合，雖然按稅法規(guī)定，從事C2C電商的單位和個人均需納稅，但由于國家沒有出臺相關(guān)法律強(qiáng)制要求電商經(jīng)營主體進(jìn)行稅務(wù)登記，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體征稅時困難重重。而且，我國目前的稅收法律法規(guī)對電商環(huán)節(jié)中的稅制要素定義不夠準(zhǔn)確，現(xiàn)有的有關(guān)條例等級較低，達(dá)不到法律的層級，再加上地方政府不夠重視，所以施行效果一般。

2.2 稅制要素難以確定

稅制要素是稅收征管的依據(jù)，具體包括納稅主體、征稅對象、納稅地點(diǎn)等。在C2C模式下，電商賣家一般不主動進(jìn)行稅務(wù)登記，不登記就可以不交稅，所以絕大部分個人賣家的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，納稅主體不能確定，征稅難度較大。征稅對象也不易確定，尤其是數(shù)字化、信息化產(chǎn)品，稅法沒有明確界定該產(chǎn)品屬于銷售商品、提供勞務(wù)還是屬于提供服務(wù)，這些交易信息非但不易獲取，真實(shí)性也難以判定。另外稅收還會涉及納稅地點(diǎn)的問題，是在交易發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地沒有明確的界定，由于電子商務(wù)沒有固定的交易場所，全國范圍內(nèi)都可進(jìn)行，賣家、結(jié)算方以及物流所在地可能都不一樣，納稅地點(diǎn)難以確定。

2.3 稅收征管流程存在缺陷

稅收征管流程包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款繳納和稅務(wù)檢查。我國目前并沒有明確的自然人稅務(wù)登記制度，C2C電商個人賣家往往沒有實(shí)體店，更不需要工商登記，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取準(zhǔn)確真實(shí)的涉稅信息。

由于是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易，缺乏紙質(zhì)憑證。傳統(tǒng)的納稅申報包括自主申報、代扣代繳或核定征收三種形式，由于C2C稅務(wù)登記制度不健全，又缺乏真實(shí)有效的交易憑證，如果納稅人自主申報，其提供的涉稅信息真實(shí)性難以確定，而如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，搜集資料并核實(shí)涉稅信息，成本較高。

稅務(wù)檢查同樣存在取證難的問題，沒有全面準(zhǔn)確的稅務(wù)憑證做基礎(chǔ)，稅務(wù)檢查無法實(shí)現(xiàn)，再加上我國C2C電商經(jīng)營主體龐大，而基層的稅務(wù)人員、財力、物力都較為匱乏，使稅務(wù)檢查效果無法得到保證。

2.4 稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低

C2C電子商務(wù)具有電子信息化的特點(diǎn)，這種特殊的交易方式使得納稅人易于隱藏和篡改交易信息，這些涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時最有效的征管資源，由于稅務(wù)人員主要精通傳統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)，對新興的電子商務(wù)業(yè)務(wù)知之甚少，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員和納稅人之間信息明顯不對稱，納稅人更加了解自身的信息，這給電子商務(wù)征稅也帶來了更多的難題。

3 C2C電子商務(wù)稅收征管對策及建議

3.1 完善稅收征管法律制度

現(xiàn)存法律基本沒有針對電子商務(wù)征稅的約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門聯(lián)合起來對電子商務(wù)征稅出現(xiàn)的問題及時在法律法規(guī)中進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、完善。比如稅法中規(guī)定出現(xiàn)應(yīng)稅行為的單位和個人都應(yīng)征稅，電子商務(wù)中賣家不管是單位還是個人都應(yīng)納稅，那么對稅法中納稅人的概念需要重新界定。除此之外，稅收管轄權(quán)也需要進(jìn)一步明確，將屬人原則和屬地原則相結(jié)合，合理確定納稅地點(diǎn)。另外，目前納稅申報制度也不夠完善，國家應(yīng)制定相關(guān)規(guī)章制度，完善征管法相關(guān)條款，以適應(yīng)對電子商務(wù)征稅的需要。

此外，電子商務(wù)稅務(wù)登記制度也需要進(jìn)一步完善，現(xiàn)有法律并不強(qiáng)制電商賣家進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合起來積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，電商經(jīng)營主體必須取得稅務(wù)登記證號才能進(jìn)行交易，電商平臺和網(wǎng)站必須要求賣家提供稅務(wù)登記證號，并向相關(guān)部門進(jìn)行驗證，這樣才能保證征稅順利進(jìn)行，而且有利于加強(qiáng)監(jiān)管，營造良好的市場氛圍。

3.2 明確稅制要素

稅法規(guī)定出現(xiàn)應(yīng)稅行為的單位和個人為納稅義務(wù)人，電商中賣家也屬于這一范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過強(qiáng)制經(jīng)營主體進(jìn)行稅務(wù)登記，從源頭上掌握涉稅信息。數(shù)字化、信息化產(chǎn)品這些新興的產(chǎn)品形式也需要在相關(guān)法律條款中加以補(bǔ)充和完善，明確其屬于哪一種類型。另外關(guān)于納稅地點(diǎn)，由于買方、賣方以及物流都不在同一地點(diǎn)，在哪納稅存在爭議。電子商務(wù)對實(shí)體店沒有要求，有軟件和服務(wù)器即可，網(wǎng)絡(luò)和軟件是無形的，但服務(wù)器是有形的，網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行需要依托服務(wù)器，可以根據(jù)服務(wù)器所在地來判定納稅地點(diǎn)。

3.3 完善征管體系，優(yōu)化征管路徑

電子商務(wù)征稅需要完善的稅務(wù)登記制度做保障，要盡快完善稅收征管模式，要求從事電子商務(wù)的單位和個人依法進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，從源頭上進(jìn)行管理。電子商務(wù)本身具有虛擬性和隱蔽性等特點(diǎn)，所以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱，可以引入委托代理機(jī)制，以稅務(wù)局為委托方，授予第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺稅收扣繳權(quán)，與此同時，政府也要積極發(fā)揮其監(jiān)管作用，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，統(tǒng)籌規(guī)劃，營造良好的市場氛圍。

3.4 加強(qiáng)稅收復(fù)合型人才培養(yǎng)

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，稅收征管也必須適應(yīng)電商發(fā)展的需求，在完善稅收征管體系的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，組織稅收人員學(xué)習(xí)電子商務(wù)知識，了解電商運(yùn)營機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用信息化手段創(chuàng)新稅收征管方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以成立研究小組，安排既懂征管又懂信息化的人為小組組長，培養(yǎng)更多復(fù)合型人才，同時，稅務(wù)部門也可以通過與電商知名企業(yè)、支付平臺企業(yè)和信息技術(shù)企業(yè)合作，推動稅收信息系統(tǒng)與外部銀行、交易平臺以及支付系統(tǒng)的銜接，加強(qiáng)自身信息化水平。

4 結(jié)語

綜上所述，電子商務(wù)稅收征管的主要問題在于國內(nèi)稅收系統(tǒng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)征稅還處在探索的階段，法律制度不健全、稅制要素難以確定、稅收征管流程存在缺陷、稅收人員電商業(yè)務(wù)水平較低等問題給國家稅收造成巨大的損失。電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的問題，因此也必須加強(qiáng)國際合作，加強(qiáng)溝通，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗。此外，政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)重視對精通電子商務(wù)稅收知識的專業(yè)人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)的發(fā)展會導(dǎo)致電商稅收不斷出現(xiàn)新的問題，電商稅收體系的建立也只能在實(shí)踐中不斷完善，最終形成能確保我國電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收新體系。

參考文獻(xiàn)

盛玉升.跨境電子商務(wù)海關(guān)征稅監(jiān)管研究[D].上海：上海師范大學(xué)，2018.

吳雨桐.對于“電子商務(wù)”征稅問題的探討[J].中國管理信息化，2018（17）.

劉小龍.電子商務(wù)稅收實(shí)務(wù)和理論研究動態(tài)[J].納稅，2018（06）.

程鵬.電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018（01）.

韓沁卉.對電子商務(wù)征稅的分析[J].中國管理信息化，2017（13）.

魏楚月.C2C電子商務(wù)稅收征管法律問題研究[D].太原：山西財經(jīng)大學(xué)，2017.

肖遠(yuǎn)菊.我國電子商務(wù)征稅問題研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016（13）.