□ 文| 譚佳群

稅務(wù)問(wèn)題，一直是一個(gè)困擾國(guó)內(nèi)企業(yè)（尤其是中小民營(yíng)企業(yè)）與稅收機(jī)關(guān)的一大難題。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展；另一方面，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)存在著嚴(yán)重的稅收流失，影響了稅收增長(zhǎng)的穩(wěn)定性?！纱吮┞冻鲆粋€(gè)問(wèn)題：國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在著明顯的短板。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

缺乏稅務(wù)管理意識(shí)

早在一百七十多年前的十九世紀(jì)中葉，在意大利，企業(yè)就已經(jīng)開(kāi)始主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理。進(jìn)入二十世紀(jì)后，稅務(wù)管理在西方國(guó)家推廣開(kāi)來(lái)。1950年代以后，企業(yè)稅務(wù)管理走向?qū)I(yè)化，出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)承擔(dān)企業(yè)稅務(wù)管理的稅務(wù)師事務(wù)所和律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

在2020年的今天，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)普遍實(shí)行稅務(wù)管理，并通過(guò)稅務(wù)管理來(lái)為企業(yè)謀求更好的發(fā)展。而國(guó)內(nèi)企業(yè)卻普遍缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者甚至從未聽(tīng)說(shuō)過(guò)“稅務(wù)管理”這一概念。但這并不妨礙國(guó)內(nèi)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展“斗智斗勇”的較量?！趯?duì)企業(yè)一次次的隨機(jī)抽樣調(diào)查中，曾發(fā)現(xiàn)有30.87%的被調(diào)查企業(yè)存在偷稅行為。

稅務(wù)管理能力薄弱

目前，有許多國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理能力薄弱，這是一個(gè)不爭(zhēng)的客觀事實(shí)。在許多企業(yè)，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)人員卻不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策；會(huì)計(jì)人員所負(fù)責(zé)的全部涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容，也無(wú)非是算稅、報(bào)稅、完稅（但無(wú)論會(huì)計(jì)人員如何精打細(xì)算，也不可能讓企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)出現(xiàn)下降；無(wú)論會(huì)計(jì)人員如何兢兢業(yè)業(yè)，也難以降低企業(yè)的稅務(wù)成本）。

企業(yè)稅務(wù)管理能力薄弱的另一種表現(xiàn)形式是：有許多企業(yè)的老板與會(huì)計(jì)互相串通，共同偽造會(huì)計(jì)賬目，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而達(dá)到逃稅、漏稅的目的；這種做法無(wú)疑會(huì)使企業(yè)承受更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且使企業(yè)的信譽(yù)掃地（外資企業(yè)不愿與國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展合作，其中一個(gè)很重要的原因就是國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)普遍存在稅務(wù)問(wèn)題）。

優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

企業(yè)具有雙重特性，一方面，企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而稅務(wù)負(fù)擔(dān)又會(huì)在客觀上削弱企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。在這里，我們還有必要陳述以下數(shù)據(jù)：中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)在40%以上，批發(fā)和零售類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)在26%以上，而廣大中小型企業(yè)正是集中在制造業(yè)與批發(fā)和零售業(yè)兩大行業(yè)；因此許多民營(yíng)企業(yè)家反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。

另一方面，企業(yè)是具有法人地位的法人實(shí)體，企業(yè)擁有國(guó)家法律賦予的各項(xiàng)權(quán)利，同時(shí)也必須承擔(dān)國(guó)家法律規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)，包括納稅義務(wù)。那么，如何才能協(xié)調(diào)好企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體與法人實(shí)體二者之間的關(guān)系呢？如何才能既履行企業(yè)的納稅義務(wù)，又減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)呢？答案是：加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理。下面，我們將闡述優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策。

主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)

國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在短板，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)管理能力普遍薄弱。這在很大程度上是國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者缺乏學(xué)習(xí)能力造成的。這并不奇怪，國(guó)內(nèi)企業(yè)，尤其是民營(yíng)中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者幾乎都沒(méi)有“985”、“211”大學(xué)的文憑，許多企業(yè)的老板只有初中學(xué)歷（甚至小學(xué)學(xué)歷）；他們的實(shí)踐能力較強(qiáng)，他們敢于冒險(xiǎn)，他們擅長(zhǎng)進(jìn)行粗放式發(fā)展和家長(zhǎng)式管理。但他們的知識(shí)基礎(chǔ)薄弱，抽象思維能力與學(xué)習(xí)能力較差，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的意愿；因此，他們不了解稅務(wù)管理，也不知曉現(xiàn)代企業(yè)管理是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，稅務(wù)管理是企業(yè)管理體系的一個(gè)重要組成部分。

要優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理，首先必須引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者去主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)。在這方面，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭，通過(guò)手機(jī)短信、發(fā)放宣傳物等方式，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者傳播稅務(wù)管理方面的信息，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們認(rèn)識(shí)到：企業(yè)有權(quán)充分利用稅務(wù)法規(guī)、稅務(wù)政策提供的一切優(yōu)惠，來(lái)安排企業(yè)自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而繳納較少的稅收。

只有讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理是一種合理、合法的行為，稅務(wù)管理可以減輕企業(yè)的稅務(wù)成本，可以為企業(yè)爭(zhēng)取較大的稅務(wù)利益后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者才會(huì)意識(shí)到自己的管理行為具有較大的盲目性與片面性，才會(huì)主動(dòng)去學(xué)習(xí)稅務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)。

只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者學(xué)通、學(xué)懂稅務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，他們才會(huì)組織企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理人員去學(xué)習(xí)稅務(wù)管理的實(shí)務(wù)。

引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理

要優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理，就必須引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理。只有這樣，才能使企業(yè)在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理；——企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理獲得實(shí)實(shí)在在的利益，就會(huì)去主動(dòng)地優(yōu)化稅務(wù)管理。

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理的基本流程是：首先，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者組織會(huì)計(jì)人員共同學(xué)習(xí)、研究稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)，全面掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定，確保稅務(wù)管理的合法性；然后根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，企業(yè)的盈利能力與盈利前景，以及企業(yè)可能承受的最高稅負(fù)，為本企業(yè)確立一個(gè)合理的稅務(wù)管理目標(biāo)；再?lài)@這一目標(biāo)，詳細(xì)收集各方面的資料，策劃多個(gè)稅務(wù)管理的方案。

然后，對(duì)稅務(wù)管理的多個(gè)方案進(jìn)行分析、對(duì)比，從中選擇出一個(gè)可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅務(wù)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)的最佳方案。最后將稅務(wù)管理方案付諸實(shí)行（企業(yè)有時(shí)要根據(jù)稅務(wù)管理方案調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案），在企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理的過(guò)程中，還必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同合作，從而取得最佳效果。

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或許認(rèn)為：國(guó)家規(guī)定的企業(yè)稅率在短期內(nèi)不可能調(diào)整，稅務(wù)管理的操作空間不大。但這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不知道：即便在企業(yè)稅率不調(diào)整的情況下，同樣可以根據(jù)國(guó)家及各個(gè)地方在各個(gè)時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)實(shí)行稅務(wù)管理。

例如：國(guó)家稅務(wù)總局在2019年6月發(fā)布了《“大眾創(chuàng)業(yè) 萬(wàn)眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》，該《指引》明確規(guī)定：在企業(yè)初創(chuàng)期，“增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額未超限額免征增值稅；”“小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅；”“增值稅小規(guī)模納稅人減免資源稅等‘六稅兩費(fèi)’”；“吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅收扣減；”在企業(yè)成長(zhǎng)期，“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；”“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除；”又如：江蘇省稅務(wù)局在2020年10月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局關(guān)于支持就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，該《指引》規(guī)定：“月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”“階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅”企業(yè)完全可以利用這些稅收優(yōu)惠政策，開(kāi)展合理合法的稅務(wù)管理，從而減輕自己的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在著各種問(wèn)題。這些問(wèn)題暴露出國(guó)內(nèi)企業(yè)缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，缺乏稅務(wù)管理能力。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究稅務(wù)管理方面的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，并主動(dòng)實(shí)行稅務(wù)管理，通過(guò)實(shí)踐來(lái)認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理，從而逐步優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理。