陳锘休

【摘? 要】自黨的十九大以來，對(duì)行政部門服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力明確提出增強(qiáng)的要求，類似財(cái)政局、審計(jì)局等作為政府服務(wù)金融行業(yè)的部門之一，應(yīng)對(duì)這一要求成為重點(diǎn)之一。過去的行政機(jī)構(gòu)發(fā)展更多重視業(yè)務(wù)與績(jī)效，忽視了管理與內(nèi)控。區(qū)塊鏈在行政部門的應(yīng)用有著極為廣闊的前景，當(dāng)下受疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)收縮，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨困難，包括銀行等機(jī)構(gòu)處于金融風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)期，應(yīng)該更加重視內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合區(qū)塊鏈解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在信息不對(duì)稱的問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，在行政機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演著重要角色，由于區(qū)塊鏈擁有去中心化、去信任化、透明化等特點(diǎn)，偽造成本過高，所以應(yīng)用價(jià)值十分廣闊，特別是在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。行政部門現(xiàn)階段的審計(jì)流程已經(jīng)無法真正滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在需要，如何通過將區(qū)塊鏈技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)流程是政府不斷完善內(nèi)部控制流程以及持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的源動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;內(nèi)部審計(jì);流程優(yōu)化;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

2020年4月，發(fā)改委發(fā)布了新基建的范疇，其中新增了衛(wèi)星互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合得到基礎(chǔ)奠定。通過探索運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。如區(qū)塊鏈的透明性使得有權(quán)限的人員都可對(duì)經(jīng)濟(jì)記錄進(jìn)行查看，從源頭實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體流程，在鏈上獲取真實(shí)信息，在共享的基礎(chǔ)上進(jìn)行互相驗(yàn)證，任何一筆違規(guī)操作都會(huì)馬上“現(xiàn)形”;同時(shí)，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)完善和大數(shù)據(jù)的收集，預(yù)測(cè)監(jiān)控機(jī)制、實(shí)時(shí)監(jiān)控與分析模型結(jié)合，可以及早識(shí)別、發(fā)現(xiàn)和判斷異常并進(jìn)行審計(jì)。

1.區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的背景意義

政府作為社會(huì)管理運(yùn)作的中心，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供指導(dǎo)和支撐，但疫情下全球經(jīng)濟(jì)收縮及國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)雙重壓力下，行政機(jī)構(gòu)也面臨著環(huán)境變化的新考驗(yàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種去中心化的分布式記賬本，高偽造成本讓造假幾乎不可能，不同于傳統(tǒng)的服務(wù)器，區(qū)塊鏈技術(shù)不存在中心化的硬件，而是將數(shù)據(jù)是存儲(chǔ)在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中的，所有參與到區(qū)塊鏈技術(shù)中的節(jié)點(diǎn)都是一個(gè)主機(jī)。

新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的正在慢慢形成，不可否認(rèn)，區(qū)塊鏈作為其中一股重要力量推動(dòng)全球的發(fā)展。從政策上，我國(guó)正大力推動(dòng)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為新基建的范疇之一，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、創(chuàng)新應(yīng)用;從技術(shù)層面看，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借去中心化、不可篡改等特征可以大幅降低交易成本，給金融交易帶來更加安全、便捷的環(huán)境。現(xiàn)如今對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)在政府內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用方面的研究大部分還是在宏觀方面上的討論，而很少有專家學(xué)者將研究重點(diǎn)放在區(qū)塊鏈上面。

隨之區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，很多專家學(xué)者認(rèn)為它會(huì)對(duì)現(xiàn)存的審計(jì)模式甚至審計(jì)行業(yè)進(jìn)行顛覆而使之消失，但通過生命周期理論分析，區(qū)塊鏈技術(shù)和審計(jì)并不是完全對(duì)立的。實(shí)際上區(qū)塊鏈在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用仍然屬于探索階段，固然審計(jì)抽樣、常規(guī)取證程序、審計(jì)測(cè)試流程和審計(jì)報(bào)告時(shí)效性等會(huì)受影響，但會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)等并不是區(qū)塊鏈純技術(shù)可以解決的，對(duì)于審計(jì)的需求無法消除，相反會(huì)是促進(jìn)審計(jì)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

2.區(qū)塊鏈和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展情況及前景

國(guó)內(nèi)外都有學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)、行政部門風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，近年來對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)研究在財(cái)會(huì)領(lǐng)域也越來越深入，但是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的研究相對(duì)較少。區(qū)塊鏈技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有高度互補(bǔ)性，通過上鏈來改善優(yōu)化政府內(nèi)部審計(jì)是完全可行的?，F(xiàn)階段政府內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不能很好的適應(yīng)我國(guó)的深化改革，增值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更符合新時(shí)代的需求。區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計(jì)未來升級(jí)優(yōu)化的關(guān)鍵所在，也是本文研究的價(jià)值所在。

審前準(zhǔn)備階段的資料收集與審核分析與審計(jì)實(shí)施階段的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都可以借助區(qū)塊鏈的不可篡改和時(shí)間戳功能，讓審計(jì)人員從原始憑證資料開始進(jìn)入鏈中回溯查看驗(yàn)證，減少取證和檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的時(shí)間與成本，更多精力用于數(shù)據(jù)分析;審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部控制有效性、健全性測(cè)試通過區(qū)塊鏈可以快速檢查內(nèi)部控制生產(chǎn)的文件和記錄，進(jìn)行穿行測(cè)試，并通過鏈與外部系統(tǒng)鏈接和風(fēng)險(xiǎn)模型、數(shù)據(jù)分析模型嵌入，深入分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)外部風(fēng)險(xiǎn)，挖掘?qū)徲?jì)線索;匯總后的審計(jì)報(bào)告與相關(guān)審計(jì)證據(jù)，形成電子資料后上傳到區(qū)塊鏈，可以方便政府與被審計(jì)單位查看、運(yùn)用。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)在行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N嘗試解決交易信任與安全問題的新技術(shù)，它提出了以下四種技術(shù)創(chuàng)新：第一個(gè)叫分布式賬本。交易記賬是區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)組成，節(jié)點(diǎn)中記錄著每筆交易的具體流程和詳細(xì)情況，這些節(jié)點(diǎn)可以共同監(jiān)督交易的過程，保證交易的正常進(jìn)行。

第二個(gè)叫做非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)。區(qū)塊鏈中的每個(gè)區(qū)塊中都儲(chǔ)存著大量的交易信息和個(gè)人賬戶信息，其中交易信息可以通過申請(qǐng)查看，但是賬戶信息是受密碼學(xué)技術(shù)保護(hù)的，無法查看和篡改，保證了交易信息的準(zhǔn)確和公開特性，也保護(hù)了個(gè)人信息不被泄露。

第三個(gè)叫做共識(shí)機(jī)制。解決了所有記賬節(jié)點(diǎn)之間如何達(dá)成共識(shí)的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)針對(duì)不同的場(chǎng)景采取不同的共識(shí)機(jī)制。區(qū)塊鏈的初始發(fā)展階段只有在控制了全網(wǎng)超過 51%的記賬節(jié)點(diǎn)的情況下，才有可能對(duì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生威脅，這基本上是不可能實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)加入?yún)^(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的數(shù)量非常大的情況下，很難出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改或泄露的問題。

第四個(gè)叫智能合約。智能合約是提前設(shè)定在每個(gè)區(qū)塊和節(jié)點(diǎn)上的基礎(chǔ)合約，當(dāng)運(yùn)算進(jìn)行時(shí)，智能合約會(huì)按照固定的算法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。智能合約往往是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的主要應(yīng)用基礎(chǔ)，它能起到減少人工，更加智能高效的作用。

不同于傳統(tǒng)審計(jì)，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍更寬，審計(jì)內(nèi)容更綜合，審計(jì)結(jié)果也更精確。審計(jì)的過程始終貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制，反饋機(jī)制由事后延伸到事前、事中。事前，基于對(duì)組織發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)計(jì)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的合理性的判斷之上，針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在事前監(jiān)控相關(guān)數(shù)據(jù)與信息的真實(shí)性，確保組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃和決策等一系列前期活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確可靠。事中，即在組織經(jīng)營(yíng)全過程中，對(duì)其戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃展開跟蹤監(jiān)控。事后，即在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃后，將所得成果和預(yù)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較分析，評(píng)估二者的差距及其成因，以期找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的漏洞，并提出改善的建議，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

4.區(qū)塊鏈與內(nèi)部審計(jì)目前存在的問題

一般我們?cè)趯?duì)行政單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，通常的流程是：對(duì)某部門支行進(jìn)行具體的研究分析，通過了解某部門，分析基本現(xiàn)狀、內(nèi)部審計(jì)流程，指出部門目前內(nèi)部審計(jì)的局限性和成因，探討區(qū)塊鏈對(duì)某單位內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化必要性和可行性。比如通過政府失業(yè)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)上鏈分析，提出如何將區(qū)塊鏈與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，并進(jìn)一步提出相應(yīng)保證方法。

但事實(shí)上，由于內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和流程有些部分涉及到機(jī)密，存在數(shù)據(jù)獲取難度，所以需要多渠道收集數(shù)據(jù)，加大獲取力度。所以本文對(duì)于基于區(qū)塊鏈視角的內(nèi)部審計(jì)落實(shí)路徑在于提供改進(jìn)思路，本文分析對(duì)象所存在內(nèi)部審計(jì)問題無法覆蓋所有行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)問題，但會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程重新梳理，起到借鑒參考作用。

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