再生資源回收利用是“無(wú)廢城市”建設(shè)的重要內(nèi)容，而稅務(wù)合規(guī)性問(wèn)題長(zhǎng)期困擾再生資源行業(yè)的發(fā)展，尤其來(lái)自生活源的再生資源品種，如廢塑料、廢紙、廢家電、廢金屬等由于來(lái)源于居民交售，最前端回收人員絕大多數(shù)為自然人，無(wú)法開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，導(dǎo)致增值稅鏈條存在空缺；規(guī)范回收企業(yè)增值稅稅負(fù)高且無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號(hào))出臺(tái)后更加嚴(yán)峻，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)新規(guī)對(duì)回收企業(yè)收購(gòu)發(fā)票給予了限停，企業(yè)要承擔(dān)25%的所得稅，導(dǎo)致大量回收企業(yè)由于不能取得合法稅前扣除憑證而停止了經(jīng)營(yíng)，規(guī)模性回收企業(yè)影響尤為嚴(yán)重，制約了再生資源回收行業(yè)的正常發(fā)展，不利于城市垃圾分類(lèi)和減量工作的推進(jìn)，成為制約創(chuàng)建“無(wú)廢城市”的瓶頸。探索既符合稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管又能適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的合規(guī)納稅道路，成為從業(yè)人員的首要任務(wù)，也是突破“無(wú)廢城市”建設(shè)制約因素的重要手段。

一、我國(guó)再生資源行業(yè)發(fā)展及涉稅的總體情況

據(jù)中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，2018 年，我國(guó)廢鋼鐵、廢紙等十大廢棄物回收總量超過(guò)3.1 億噸，回收值8500 億元，2019 年回收值接近1 萬(wàn)億。全國(guó)工商注冊(cè)的再生資源企業(yè)11 萬(wàn)家，各類(lèi)分揀中心20 萬(wàn)個(gè)，相關(guān)從業(yè)人員1200 萬(wàn)人，大部分為無(wú)照個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)，體量龐大。

國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)再生資源行業(yè)高度重視，已經(jīng)將再生資源行業(yè)列入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。隨著廢舊物資稅務(wù)監(jiān)管加強(qiáng)，各種不合規(guī)銷(xiāo)售行為顯現(xiàn)，近幾年無(wú)貨“虛開(kāi)”發(fā)票問(wèn)題集中，涉案數(shù)額巨大，很多涉嫌刑事責(zé)任，涉案企業(yè)及其上下游的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到嚴(yán)重影響。與廣大消費(fèi)類(lèi)電商不同，前端回收不納稅直接影響后端回收企業(yè)、利用再生資源的生產(chǎn)加工企業(yè)，前端違規(guī)行為直接造成后端的違法行為。

二、目前再生資源交易中涉稅問(wèn)題

1.企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險(xiǎn)：回收企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)成本，以自制憑證入賬，企業(yè)所得稅前扣除憑證缺失，回收企業(yè)年交易額達(dá)到數(shù)億以上一般納稅人無(wú)法進(jìn)行正常查賬征收，企業(yè)多以4%利潤(rùn)率計(jì)算毛利潤(rùn)，以此基礎(chǔ)的25%所得稅率上交1%企業(yè)所得稅額，成本不規(guī)范為企業(yè)及稅務(wù)管理埋下隱患，也為利廢生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了便利，為各種資金支付違規(guī)違法提供了土壤。

2.增值稅發(fā)票供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)：由于回收企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，沒(méi)法證明購(gòu)入貨物數(shù)量，如果限制開(kāi)票就會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中斷，如果不加以限制，極易造成虛開(kāi)或者代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3.個(gè)人所得稅征收風(fēng)險(xiǎn)：由于回收企業(yè)支付給個(gè)人回收資金既沒(méi)有取得合法票據(jù)，也未繳納個(gè)人所得稅，形成事實(shí)上偷漏稅，同時(shí)大額交易漏稅，大額的公轉(zhuǎn)私，進(jìn)一步衍生資金監(jiān)管等問(wèn)題。

以上三個(gè)問(wèn)題帶來(lái)三個(gè)難題，一是稅務(wù)征管難題。再生資源行業(yè)的供貨者主要是自然人，供貨者不提供增值稅發(fā)票，增值稅征管從源頭上存在困難。二是業(yè)務(wù)真實(shí)性證明難題。由于自然人銷(xiāo)售靈活，直接現(xiàn)金買(mǎi)賣(mài)，貨物信息不完整、流程不清晰，交易真實(shí)監(jiān)管難。三是進(jìn)項(xiàng)與成本認(rèn)定難題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。再生資源回收企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)憑證和依據(jù)主要是自制憑證，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定企業(yè)所得稅成本時(shí)已不再認(rèn)定企業(yè)自制憑證，增值稅進(jìn)項(xiàng)與所得稅成本真實(shí)性難確認(rèn)，同時(shí)回收人員未繳納個(gè)稅形成事實(shí)上偷漏稅。

三、行業(yè)涉稅合規(guī)工作進(jìn)展情況

針對(duì)以上再生資源行業(yè)一直存在的問(wèn)題，從業(yè)人員在長(zhǎng)期的實(shí)踐工作中，逐步摸索出一整套合規(guī)監(jiān)管與運(yùn)營(yíng)模式。企業(yè)申請(qǐng)利用互聯(lián)網(wǎng)存證對(duì)再生資源行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管，利用互聯(lián)網(wǎng)＋區(qū)塊鏈技術(shù)，將個(gè)人回收戶(hù)轉(zhuǎn)變成個(gè)體工商戶(hù)，建立交易納稅服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)延伸監(jiān)管試點(diǎn)，所有交易進(jìn)行的實(shí)名認(rèn)證、電子合同、業(yè)務(wù)管理、發(fā)票管理、支付管理、物流管理等。為從業(yè)人員提供便捷的市場(chǎng)登記及納稅服務(wù)，將交易過(guò)程中的“合同、資金、物流、票據(jù)流”等通過(guò)平臺(tái)監(jiān)管，實(shí)時(shí)監(jiān)控，數(shù)據(jù)可查，通過(guò)完整的無(wú)法篡改證據(jù)鏈，不但便于稅務(wù)征收部門(mén)有效監(jiān)管，又可以讓企業(yè)合理取得抵扣發(fā)票，促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

平臺(tái)功能包括身份認(rèn)證、區(qū)塊鏈、物流信息、發(fā)票、記賬、資金、稅務(wù)監(jiān)管等系統(tǒng)。解決個(gè)人身份認(rèn)證、通過(guò)身份認(rèn)證注冊(cè)系統(tǒng)；方便的電子合同、電子發(fā)票系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)線(xiàn)上合同簽訂、簽章開(kāi)票；以及實(shí)現(xiàn)物流信息、車(chē)頭照片、過(guò)磅單據(jù)存證物流存證；重要的是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用，將合同、物流信息、資金支付、發(fā)票信息進(jìn)行區(qū)塊鏈平臺(tái)記錄，信息無(wú)法篡改，保證交易真實(shí)性，同時(shí)還有供應(yīng)商、回收企業(yè)管理系統(tǒng)、記賬系統(tǒng)。

平臺(tái)為稅局端提供了豐富的查詢(xún)管理稅務(wù)管理系統(tǒng)，可以將所有個(gè)體回收戶(hù)、回收企業(yè)交易時(shí)時(shí)查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)，以便稅局為供應(yīng)發(fā)票。對(duì)于每一筆交易涉及合同、物流車(chē)頭照片、過(guò)磅單、結(jié)算單據(jù)、資金支付、增值稅發(fā)票查詢(xún)，所有交易均已區(qū)塊鏈平臺(tái)記錄存證，對(duì)于有篡改所紅字提醒。同時(shí)平臺(tái)與銀行簽訂第三方資金管理，實(shí)現(xiàn)資金全面監(jiān)管，保證資金安全便捷支付使用。平臺(tái)保證合同、業(yè)務(wù)、車(chē)輛、支付、發(fā)票流能夠互相印證，一旦實(shí)現(xiàn)不可更改，將收購(gòu)者個(gè)體戶(hù)、回收企業(yè)、業(yè)務(wù)信息、車(chē)輛信息、支付信息全面管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控。由于數(shù)據(jù)的采集由第三方平臺(tái)提供，為稅局提供全面、實(shí)時(shí)查驗(yàn)、下載打印，存查備份等管理能力，下一步根據(jù)運(yùn)作情況選擇是否接入稅局端口。

“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等第三方平臺(tái)在部分地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始了相關(guān)試點(diǎn)工作，取得了一部分成效，并且在安徽省馬鞍山市當(dāng)涂縣、寧國(guó)縣已經(jīng)逐步開(kāi)始落地，并基本得到稅務(wù)和工商部門(mén)支持，下一步準(zhǔn)備在天津、重慶、安徽、山東等省市有地區(qū)試點(diǎn)運(yùn)行，希望得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可和支持。

三、試行中遇到的問(wèn)題

1.先行試點(diǎn)正規(guī)企業(yè)要承擔(dān)合規(guī)成本

回收企業(yè)需要發(fā)以便合法扣除成本同時(shí)合法支付個(gè)人收購(gòu)資金，將個(gè)人收購(gòu)者變?yōu)閭€(gè)體戶(hù)個(gè)人所得稅從無(wú)到有一般會(huì)增加約1%稅負(fù)，試點(diǎn)期此部分成本轉(zhuǎn)嫁給回收企業(yè)?；厥掌髽I(yè)行業(yè)毛利低，先行試點(diǎn)正規(guī)企業(yè)要承擔(dān)合規(guī)成本，相對(duì)于不繳繳個(gè)稅回收個(gè)人模式競(jìng)爭(zhēng)力下降，造成劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象，如何降低合規(guī)成本，使得整個(gè)行業(yè)對(duì)稅法遵從，取消虛開(kāi)、虛抵現(xiàn)象，只有行業(yè)大面積采用，才能促進(jìn)行業(yè)全面正規(guī)，需要降低個(gè)稅核定稅率，推動(dòng)行業(yè)有序管理回收企業(yè)合規(guī)化。

2.各地區(qū)針對(duì)再生資源行業(yè)的稅務(wù)政策不統(tǒng)一，合規(guī)企業(yè)財(cái)稅成本高

國(guó)家稅務(wù)總局于 2018 年 6 月發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018 年第28 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28 號(hào)文），各省級(jí)稅務(wù)局對(duì)再生資源行業(yè)傾向于從嚴(yán)監(jiān)管，但基層稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)法中寬嚴(yán)差距非常大。

目前回收戶(hù)注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，需承擔(dān)1%左右的個(gè)人所得稅，而傳統(tǒng)的收購(gòu)發(fā)票以及自制憑證，個(gè)人未繳納任何稅款，這導(dǎo)致不執(zhí)行28 號(hào)文的地區(qū)成為“稅收洼地”。再者，目前在江蘇、江西、河北等部分地區(qū)的再生資源企業(yè)繼續(xù)使用自制憑證成本列支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅核定征收，使得大量再生資源貿(mào)易企業(yè)入駐這些“政策洼地”，一方面加劇了市場(chǎng)不公平競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)在“政策洼地”注冊(cè)皮包公司，利用當(dāng)?shù)氐亩愂照唛_(kāi)具的發(fā)票到其他地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重干擾了合規(guī)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并且?guī)?lái)嚴(yán)重的稅收政策執(zhí)行的不公平。另一方面使得發(fā)票虛開(kāi)現(xiàn)象層出不窮，劣企驅(qū)逐良企，對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大掣肘。

四、針對(duì)再生資源行業(yè)的稅收管理建議

1.利廢企業(yè)采購(gòu)必須取得發(fā)票、同時(shí)培育地方合法稅源

規(guī)范再生資源利廢企業(yè)財(cái)稅，倒逼推動(dòng)廢舊物資回收從業(yè)人員注冊(cè)成為納稅主體、繳納相應(yīng)稅費(fèi)，使得利廢企業(yè)通過(guò)合法方式獲取發(fā)票，解決企業(yè)成本列支問(wèn)題，同時(shí)對(duì)個(gè)體戶(hù)的各項(xiàng)稅款應(yīng)收盡收。

2.加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)參與再生資源業(yè)務(wù)

建議各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在逐漸了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)可再生資源企業(yè)通過(guò)類(lèi)似于“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等平臺(tái)使得交易鏈條完整、相關(guān)業(yè)務(wù)信息材料完整可追溯。通過(guò)數(shù)據(jù)化的方式增加業(yè)務(wù)溯源的可視性，通過(guò)全程電子化方式簡(jiǎn)化從業(yè)人員開(kāi)票、繳稅上的繁瑣流程，進(jìn)而為解決行業(yè)發(fā)票管理提供了有效途徑。

3.全國(guó)范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，填平稅收洼地

統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局28 號(hào)文，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)日常監(jiān)管，全面暫停廢舊物資收購(gòu)發(fā)票；禁止再生資源企業(yè)大規(guī)模使用自制憑證成本列支，對(duì)于相關(guān)企業(yè)全面暫停所得稅核定征收。

五、借助“無(wú)廢城市”建設(shè)，在條件成熟的地方開(kāi)展試點(diǎn)工作

利用互聯(lián)網(wǎng)手段解決傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的合規(guī)問(wèn)題，將游離的個(gè)人納入稅務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)產(chǎn)生行業(yè)第一張稅務(wù)發(fā)票，解決回收企業(yè)成本抵扣、發(fā)票供應(yīng)問(wèn)題，也將游離稅務(wù)體系外個(gè)人逐步納入稅務(wù)體系。試點(diǎn)應(yīng)鼓勵(lì)合規(guī)，嚴(yán)管違法，創(chuàng)造良好公平秩序。適度降低個(gè)稅核定比率，鼓勵(lì)不納稅個(gè)人轉(zhuǎn)化為個(gè)體戶(hù)，有效降低監(jiān)管行政成本，促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

今年7 月份中國(guó)人民銀行關(guān)于開(kāi)展大額現(xiàn)金管理試點(diǎn)的通知（銀發(fā)【2020】105 號(hào)）文件精神，對(duì)規(guī)范傳統(tǒng)再生資源行業(yè)交易帶來(lái)的利好因素。建議在“無(wú)廢城市”建設(shè)中，發(fā)揮部際工作協(xié)調(diào)會(huì)議作用，協(xié)調(diào)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)，利用“綠賬本”、“新再生網(wǎng)”等第三方稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步突破“無(wú)廢城市”建設(shè)瓶頸，鞏固“無(wú)廢城市”建設(shè)成果。