●李寶敏

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，我國政府機(jī)關(guān)確立了“收付實現(xiàn)制”的會計制度，在一段時間內(nèi)，這種會計制度為政府財務(wù)資源管理工作提供了有力的支持，為保證我國政府職能的順利實現(xiàn)立下了汗馬功勞。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化、我國政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財政體系的建立以及政府管理績效要求的提高，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的會計制度已經(jīng)表現(xiàn)出了明顯的缺點和弱勢，為此，政府會計制度必須隨著環(huán)境的變化而不斷改革。筆者從問題出發(fā)，在對當(dāng)前政府會計工作困境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，粗淺提出了自己對于行政事業(yè)單位會計制度改革的看法，希望能夠為廣大同仁提供有益參考。

一、當(dāng)前我國政府會計制度中存在的主要問題

雖然針對政府會計制度改革的研究正在不斷向深入發(fā)展，然而就目前而言，我國大多數(shù)政府部門仍舊沿用傳統(tǒng)的預(yù)算制會計管理體系，并依靠收付實現(xiàn)這一財務(wù)管理方式來衡量政府財政資金的運動情況。在這種較為傳統(tǒng)的工作方式之下，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的問題不斷出現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重限制了政府機(jī)構(gòu)財務(wù)管理能力的進(jìn)步。

（一）當(dāng)前政府會計制度無法滿足行政事業(yè)單位會計工作的準(zhǔn)確性要求

傳統(tǒng)的政府會計制度，以會計信息的披露、政府資產(chǎn)的預(yù)算核算以及政府財務(wù)狀況的反映為基本工作內(nèi)容，隨著政府職能的不斷變化，政府財務(wù)管理工作中融入了更多的債務(wù)核算、社會公益性支出等隱性負(fù)債內(nèi)容，而在傳統(tǒng)的會計制度之下，行政事業(yè)單位會計支出并不能直接反映出現(xiàn)金支付之外的資金使用情況，這給政府的財政資金安全帶來了一定的威脅。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，妥善處理政府負(fù)債問題，既關(guān)系著政府各項工作的正常運行，更關(guān)系著政府職能的發(fā)揮以及社會的穩(wěn)定，采用傳統(tǒng)的會計制度，會導(dǎo)致政府隱性負(fù)債增多，政府活動對于財政資金支持的評估不夠準(zhǔn)確，最終會導(dǎo)致政府資金的周轉(zhuǎn)困難。

（二）不能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的會計信息

復(fù)雜的政府職能，決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部有著多重的資金流動結(jié)構(gòu)，對這些資金活動中的資金流動情況進(jìn)行有效地反映，可以使政府財政信息得到及時地公示，可以使政府資金流動獲得多方面的監(jiān)督。然而在現(xiàn)行的政府會計制度之下，行政事業(yè)單位的成本核算和業(yè)績考核不夠完整，會計核算不能準(zhǔn)確反映政府部門的工作效益，對政府在公共服務(wù)中的資金消耗缺乏有效分析和判斷，因此不能提供全面的政府財務(wù)報告，也不能對政府財政行為實現(xiàn)有效地指導(dǎo)與控制。

（三）與國際慣例的會計制度存在較大差距

目前我國政府會計制度與國際慣例存在較大的差異，這種不可比性的廣泛存在，致使我國在國際會計師聯(lián)合會的相關(guān)會議上，發(fā)言的權(quán)威性不強(qiáng)，溝通的機(jī)制不暢。

二、行政事業(yè)單位會計制度改革的必要性分析

（一）我國財政制度改革的需要

近年來我國正在有意識、有步驟地進(jìn)行會計管理體系改革，以一體化政府會計構(gòu)建為主要目的的財政制度改革，要求將財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計統(tǒng)籌兼顧，在明確分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作特點加以規(guī)范。為此，進(jìn)行行政事業(yè)單位會計制度改革，是當(dāng)前我國財政制度改革中的重要內(nèi)容，是解決當(dāng)前地方與中央財政制度不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一問題的必然對策。

（二）完善政府職能的需要

行政事業(yè)單位會計制度改革，是在當(dāng)前我國政府職能轉(zhuǎn)變的需求下，滿足政府資金運用能力提升與國民知情權(quán)的有效途徑。以更加先進(jìn)的政府會計制度實現(xiàn)對政府績效的有效評價，可以實現(xiàn)對國有資產(chǎn)、政府債務(wù)以及政府資金的有效管理，可以準(zhǔn)確反映政府預(yù)算、核算、決算政策的執(zhí)行結(jié)果，可以形成完整、全面的政府財務(wù)報告，從而成為公眾了解政府財政信息的重要來源。

（三）提高我國政府國際地位的需要

中國是國際會計師聯(lián)合會的成員國，為了提高政府會計制度的科學(xué)性，充分發(fā)揮我國政府在國際政府會計領(lǐng)域的作用，我們必須積極進(jìn)行行政事業(yè)單位會計制度改革，以更先進(jìn)的方法和理念獲得國際上的廣泛認(rèn)可，從而在國際事務(wù)中獲得更多的發(fā)言權(quán)，并不斷提高我國的國際地位。

三、行政事業(yè)單位會計制度改革的主要方向與措施

（一）統(tǒng)一政府會計體系，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位會計制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制是區(qū)別于我國傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制會計模式的一種政府會計核算方式，在行政事業(yè)單位會計制度改革中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方式具有明顯的優(yōu)越性：有利于加強(qiáng)對政府資金行為中藏而不漏的各種資產(chǎn)和負(fù)債的管理，從而使政府財務(wù)管理信息更加公開、透明，在這種權(quán)責(zé)更加明確的會計制度之下，責(zé)任轉(zhuǎn)嫁以及盲目決策等行為能夠得到有效的制止，而政府資金決策的長期性和科學(xué)性也隨之得以提高。然而，即便財務(wù)管理行業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的主流，但是在我國公共財政領(lǐng)域內(nèi)，由于配套法制的不健全、不完善，以及從業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)和綜合素質(zhì)水平不高，因此在很長一段時間內(nèi)，我們應(yīng)堅持收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的“雙軌”會計核算方式，然后不斷地進(jìn)行法制的建立、個人征信系統(tǒng)的完善，并不斷在與發(fā)達(dá)國家政府會計制度進(jìn)行交流學(xué)習(xí)的過程中，實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計制度的逐步改革與過渡。比如，在政府債務(wù)領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度，增設(shè)反映政府債務(wù)本金和利息費用的科目，以更加顯性的方式體現(xiàn)隱形債務(wù)內(nèi)容和政府具體應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險金數(shù)額，并有效區(qū)分政府的資本性支出與經(jīng)營性支出，從而對財務(wù)行為進(jìn)行準(zhǔn)確的計量與確認(rèn)，以此提升政府財政決策的科學(xué)性。

（二）擴(kuò)大政府會計核算內(nèi)容，改進(jìn)政府財務(wù)報告

目前我國的政府財務(wù)報告，大多數(shù)對預(yù)算執(zhí)行情況的通告，其內(nèi)容的片面性，已經(jīng)影響了政府財務(wù)管理能力的提升，為此，進(jìn)行行政事業(yè)單位會計制度改革，就要求我們必須擴(kuò)大政府會計核算的內(nèi)容，以更加準(zhǔn)確、充實的財務(wù)報告，科學(xué)指導(dǎo)政府資金行為，并為社會公眾提供有用的公共財務(wù)信息。在具體操作過程中，行政事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)該有意識地增加長期會計核算內(nèi)容，如政府的長期負(fù)債、長期資產(chǎn)等等，并以更多附表、附注的形式提供更多財政預(yù)算與實際執(zhí)行之間的對比信息和說明，從而正確評價政府績效。又如，按照使用需求，將政府財務(wù)報告進(jìn)行“金字塔”式的結(jié)構(gòu)劃分，以濃縮式財務(wù)報表、通用式財務(wù)報表、合并式財務(wù)報表以及單項財務(wù)報表等更加多樣化的形式，提供更具有針對性的政府財務(wù)信息。

（三）強(qiáng)化政府績效管理，實現(xiàn)政府會計模式的統(tǒng)一化和規(guī)范化

當(dāng)前應(yīng)加快推進(jìn)適合我國國情的結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、概念更加統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則，并以此為基礎(chǔ)，加大對政府財政行為的績效管理力度，建立成果與產(chǎn)出貢獻(xiàn)程度的考核模式，從而使政府財政資金使用更加透明化，使專項預(yù)算資金的界限更加清楚，從而實現(xiàn)對公共財政資源的高效管理。

四、結(jié)語

綜上，本文對目前行政事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出了其中尚存在的幾點問題，提出了相應(yīng)的解決措施。加強(qiáng)對于行政事業(yè)單位會計制度管理，雖然具體到實施過程之中尚存在著一定的問題以及困難，但只要審視實際情況，采取積極的手段予以應(yīng)對，必將推動事業(yè)會計制度管理工作的進(jìn)步。