崔明馨

(遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院，遼寧 葫蘆島 125100)

1 新租賃準(zhǔn)則變化及分析

1.1 定義及分類(lèi)的變化

新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布，將租賃的定義明確為滿足更嚴(yán)謹(jǐn)條件下的合同形式內(nèi)體現(xiàn)，其中條件為約定的時(shí)期內(nèi)、資產(chǎn)所有權(quán)的讓渡以及獲取相應(yīng)的對(duì)價(jià)。滿足以上條件可定義為租賃。新準(zhǔn)則對(duì)于租賃的識(shí)別、分類(lèi)、拆分及合并有新的規(guī)定。其中重點(diǎn)在于租賃分類(lèi)中，關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的相干規(guī)定，即對(duì)于承租方而言，不再辨別經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，并且對(duì)于短期租賃和低價(jià)值租賃進(jìn)行簡(jiǎn)單處理。

1.2 會(huì)計(jì)處理的變化

新租賃準(zhǔn)則下，承租方不再采用2種模式下的會(huì)計(jì)核算方式，將其規(guī)定為只獨(dú)立存在融資租賃。而且在不包含短期租賃和低價(jià)值租賃的條件下，在租賃開(kāi)始日，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債應(yīng)由承租方及時(shí)記載。并且由此分別確認(rèn)和計(jì)算利息費(fèi)用和折舊費(fèi)用。新準(zhǔn)則還改良了承租人后續(xù)計(jì)量的處理，增加選擇權(quán)重估和租賃變化情況下的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生了一定的影響，也因此加大對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員對(duì)于準(zhǔn)則理解程度和自身專(zhuān)業(yè)水平的考察力度。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

原準(zhǔn)則采用2種會(huì)計(jì)模型區(qū)分日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，采用經(jīng)營(yíng)租賃處理，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿具備相對(duì)的夸大影響，產(chǎn)生的負(fù)債一定程度下可能藏匿于表外，使得承租方的財(cái)務(wù)報(bào)表不夠直觀明確，從而存在一定的盈余空間進(jìn)行報(bào)表管理。

新準(zhǔn)則實(shí)行后，不再對(duì)融資形式進(jìn)行分類(lèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表中列明使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債科目。由于出表業(yè)務(wù)的訴求不能被滿足，承租方的資產(chǎn)負(fù)債比率將會(huì)提高，尤其會(huì)影響重資產(chǎn)的企業(yè)。另外使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)核算采用的是直線折舊法，而負(fù)債采用實(shí)際利率法處置。由于兩者計(jì)算方法不同，在后續(xù)記量期間兩者不會(huì)同步同時(shí)變化，對(duì)后續(xù)計(jì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)帶來(lái)變化，并且對(duì)于折現(xiàn)率的處理還伴隨著很多非客觀因素影響，通常需要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估正確水平也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度產(chǎn)生影響?？傎Y產(chǎn)的增加，在一定水平上會(huì)影響總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率的下降會(huì)影響對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)。

從利潤(rùn)表來(lái)看，新準(zhǔn)則下EBITDA(息稅折舊攤銷(xiāo)前利潤(rùn))未來(lái)期間將會(huì)提高。因?yàn)槠渲胁辉侔赓U費(fèi)用，并且由于規(guī)定新增加計(jì)量的折舊和利息也不會(huì)計(jì)入。對(duì)于利息費(fèi)用數(shù)額呈現(xiàn)出前期費(fèi)用較多，后期費(fèi)用減少的形式。因此新準(zhǔn)則下租賃的前期工作中所需費(fèi)用比原準(zhǔn)則高。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上看會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)產(chǎn)生壓力。

從現(xiàn)金流量表來(lái)看，只有短期租賃付款額、低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額和沒(méi)有歸入租賃負(fù)債計(jì)量的可變付款額依然作為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金活動(dòng)流出進(jìn)行計(jì)量，租金的本金同利息將劃分為籌資活動(dòng)中，以至于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流出縮小，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)增多。

2 新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租方的影響

因?yàn)槌凶夥讲捎梦ㄒ坏臅?huì)計(jì)處置方式，明確對(duì)租賃的定義和分類(lèi)，可以減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于定義模糊問(wèn)題所產(chǎn)生的主觀判斷對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以在一定程度上提高財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于決策有用性的影響。盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)處理，減少了部分繁雜的區(qū)分工作過(guò)程，但是準(zhǔn)則的改變和實(shí)施對(duì)于承租方企業(yè)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具有更高的自身職業(yè)素養(yǎng)，能夠應(yīng)對(duì)實(shí)施過(guò)渡中所需要的職業(yè)判斷和對(duì)日后資產(chǎn)計(jì)量變化的估計(jì)測(cè)算。如今面對(duì)的不僅是少量的中小企業(yè)面對(duì)融資難，缺乏資金支持，無(wú)法長(zhǎng)期快速的發(fā)展等問(wèn)題。而是在承租業(yè)務(wù)下中小企業(yè)所面對(duì)的普遍現(xiàn)象。由此在新準(zhǔn)則的實(shí)施下承租方企業(yè)，尤其是處在發(fā)展中的中小企業(yè)應(yīng)該額外注意準(zhǔn)則變化所帶來(lái)的問(wèn)題。

2.1 表外融資不再可取，融資難度加大

原準(zhǔn)則下租賃融資為企業(yè)提供了融資的新方式，但在新準(zhǔn)則下，企業(yè)不再擁有可藏匿于表外負(fù)債的便利條件，會(huì)計(jì)核算的變化致使財(cái)務(wù)報(bào)表部分內(nèi)容更迭，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)發(fā)生波動(dòng)，不利于對(duì)企業(yè)的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力等的正確判別。從而依靠報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)降低企業(yè)對(duì)于承租融資能力的認(rèn)可程度，使得融資難上加難。

2.2 傳統(tǒng)租賃優(yōu)勢(shì)削弱，融資機(jī)會(huì)減少

投資企業(yè)的選擇中尤為看重被投資企業(yè)是否擁有一個(gè)健康的資產(chǎn)負(fù)債表。租賃開(kāi)始日對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值提高，資產(chǎn)負(fù)債率升高，收入未增加，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低等這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深深影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，加大企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表接受融資的難度，投資企業(yè)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力等方面產(chǎn)生疑慮，使企業(yè)融資機(jī)會(huì)減少。

2.3 融資成本加大

報(bào)表披露的內(nèi)容不斷增多，更能直觀明晰看出企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)在尋求表外融資的機(jī)會(huì)時(shí)會(huì)付出更大的融資成本。承租方企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)本身規(guī)模小、管理水平有待提高等問(wèn)題，信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低，不足以面對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。加以新準(zhǔn)則下對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表以及其他財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄分析更為明確，所承擔(dān)披露成本加大同時(shí)暴露企業(yè)短板問(wèn)題，對(duì)此后融資過(guò)程中對(duì)承租方企業(yè)將會(huì)提出更高的要求，例如更高的信貸利率，更短的融資時(shí)間，更高的融資擔(dān)保水平等要求會(huì)使企業(yè)融資成本加大。

3 新準(zhǔn)則下承租方企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

經(jīng)過(guò)對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的了解，承租方企業(yè)面臨融資難等問(wèn)題影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)融資和未來(lái)發(fā)展。如何在新規(guī)定下，更新企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式，及時(shí)改變企業(yè)的融資決策變得尤為重要。

3.1 充分做好過(guò)渡期的銜接準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)運(yùn)用準(zhǔn)則更變前后的時(shí)間差，分析企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部資源，明確企業(yè)現(xiàn)有的租賃業(yè)務(wù)，分析租賃資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，清點(diǎn)合同條款，合理規(guī)劃和拆分租賃資產(chǎn)的租賃期限。對(duì)于準(zhǔn)則更改后對(duì)部分合同條款的影響，要及時(shí)同出租方協(xié)調(diào)更改條款以保證企業(yè)利益的同時(shí)順應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)提前準(zhǔn)備更變準(zhǔn)則后對(duì)業(yè)務(wù)難度和業(yè)務(wù)量的理性估計(jì)。對(duì)于更變折算方法要適時(shí)通過(guò)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)情況予以估算改變，合理的選擇最貼近的折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)全面快速的了解過(guò)渡期間所頒布的相關(guān)政策予以能夠與新準(zhǔn)則進(jìn)行銜接。

3.2 加強(qiáng)信息溝通工作

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改動(dòng)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)處理各個(gè)方面帶來(lái)了系統(tǒng)性的影響。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員應(yīng)及時(shí)同企業(yè)租賃業(yè)務(wù)人員、高管人員加強(qiáng)信息溝通，深刻理解準(zhǔn)則內(nèi)容，共同參與到租賃業(yè)務(wù)實(shí)施的過(guò)程，及時(shí)變更企業(yè)的業(yè)務(wù)處理方式。對(duì)于準(zhǔn)則改變所影響的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)同外界各方的信息溝通，減少因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)才能的質(zhì)疑。在新準(zhǔn)則應(yīng)用的大背景下，企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)緊跟新租賃準(zhǔn)則的變化步調(diào)，學(xué)會(huì)提高自身管理能力，在更新的大浪潮中仍然屹立不倒。

3.3 靈活轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式

企業(yè)結(jié)合自有資產(chǎn)情況，逐漸減少經(jīng)營(yíng)租賃的租賃方式，及時(shí)對(duì)加重依賴經(jīng)營(yíng)租賃融資問(wèn)題的解決，減小準(zhǔn)則改變所帶來(lái)的沖擊。企業(yè)可以靈活轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，例如加強(qiáng)虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從以資產(chǎn)為重點(diǎn)的發(fā)展模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椴灰再Y產(chǎn)為核心的發(fā)展方式，降低對(duì)于資產(chǎn)租賃的需求。及時(shí)轉(zhuǎn)變租賃方式不再拘泥于兩種固有模式下，根據(jù)自身發(fā)展要求選擇更為合適的融資租賃方式。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制

對(duì)于兩租模式下帶來(lái)的表外融資便利不再可行，企業(yè)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)表外融資所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變化。尤其是中小企業(yè)面臨資金短缺大部分選擇租賃的情況下，變更準(zhǔn)則所帶來(lái)的問(wèn)題更為明顯。因此企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制，立足企業(yè)，針對(duì)每一處的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、投資籌資過(guò)程嚴(yán)格把控，并且采取科學(xué)高效的績(jī)效評(píng)價(jià)予以管制。高管人員還應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部氛圍，建設(shè)正確良好的企業(yè)信譽(yù)理念，提升企業(yè)形象，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展指明方向。

4 結(jié)語(yǔ)

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布說(shuō)明對(duì)租賃準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與把握不斷完善，也為企業(yè)敲響警鐘，隨著時(shí)代發(fā)展要不斷更新自身的學(xué)習(xí)水平與處理能力。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)決策、籌資融資各個(gè)方面做出改變，以適應(yīng)變化形式，促進(jìn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。