王 蕊

(巴彥淖爾市廣播電視大學(xué) 內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000)

引言

根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入涉及到國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織收入等多個方面。然而，雖然目前針對免稅收入的范疇和定義已經(jīng)有了明確規(guī)定，但在實際應(yīng)用該法律規(guī)定就社會企業(yè)進行管理時卻存有諸多現(xiàn)實問題。因此，如何保證新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用可行性，使其能夠真正落到實處并發(fā)揮應(yīng)有的法律監(jiān)管價值，是現(xiàn)階段需要思考的重要問題。

1.新企業(yè)所得稅法免稅收入的立法原因及背景

所謂免稅收入，其指的是在國家新企業(yè)所得稅法體系中的一項建立在稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上而免除企業(yè)本身應(yīng)付稅收的法律規(guī)定，但免稅收入并不具有恒久性，是根據(jù)一段時期國家經(jīng)濟政策需求所制定的政策規(guī)定。一方面，免稅收入是以量能課稅原則為基礎(chǔ)所推行的一種按照納稅人給付能力進行課稅的稅收規(guī)定，但是，從量能課稅原則的角度上分析，企業(yè)所獲取的免稅收入原則上與稅法制定的根本原則即公平性原則相悖，因此本質(zhì)上該規(guī)定是給予特定者特定收入特別利益的一項規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，免稅收入并非大眾意義上的一個涉及價值沖突與衡量的不公正社會問題，而是在國家貫徹、實施一定經(jīng)濟及社會政策手段背景下的必然產(chǎn)物；另一方面，新企業(yè)所得稅法關(guān)于免稅收入的相關(guān)規(guī)定雖然原則上違背了稅收的公平原則，但其在滿足財政管控目的、提高市場經(jīng)濟效率等層面的價值遠高于其違背公平原則所造成的損失，因此其背后的政策目的原則上是合理且可行的，符合我國市場經(jīng)濟的基本發(fā)展需求，且保證了基本的公平與正義。

2.新企業(yè)所得稅法免稅收入的實施問題及對策

2.1 國債利息收入。就國債利息收入而言，其指的是涉及到企業(yè)持有國債的利息收入，但于目前來看新企業(yè)所得稅法并未明確固定哪些國債內(nèi)容可列入免稅收入，即國債利息收入的界定尚未確定。其中，考慮到國債普遍具有發(fā)行速度快、品種繁雜、風(fēng)險低、流動迅速以及收益平穩(wěn)等特點，因此相比于地方政府債券，國債以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提突出中央政府的社會信譽，同時，國債利息收入一般可分為九個層面，即包括普通國債、國家重點建設(shè)債券在內(nèi)的多個方面均可列入國債范疇。但是需要注意的是，新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的國債利息收入并非包涵發(fā)放于其他中央政府所屬部門的債券，而是特指的財政府發(fā)行的國債，因此在現(xiàn)有新企業(yè)所得稅法免稅收入相關(guān)規(guī)定中對國債外延進行適當(dāng)列舉說明，并在普通國債、特種國債等內(nèi)容基礎(chǔ)上就排除債券進行明確，是國債利息收入層面免稅收入問題的解決方法。

2.2 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。針對股息，其依照一定比率就每股定額進行息金發(fā)放，而反觀紅利，其則是在股息基礎(chǔ)上對按照股息比率分配完畢后盈余進行再分配的稅后利潤，但是，在實際針對該類收益進行稅法處理時，鑒于企業(yè)籌資模式的不同很容易導(dǎo)致所得稅重復(fù)征收問題，在此基礎(chǔ)上，國際上一般采用股息扣除法、雙稅率法或者歸集抵免法來進行處理，且各種方法各有優(yōu)勢，而新企業(yè)所得稅法則使用了免稅法就該權(quán)益收入進行處理。其中，根據(jù)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》等相關(guān)已有政策文件，新企業(yè)所得稅法將盡可能保障企業(yè)尤其是投資方企業(yè)的免稅優(yōu)惠，即要求需對因差別稅率所致的投資方企業(yè)所得稅進行補稅，且不構(gòu)成雙重征稅，此舉目的在于體現(xiàn)針對投資方企業(yè)的扶持政策。但是，在實際應(yīng)用該規(guī)定時我們發(fā)現(xiàn)，由于減免稅不再補稅基于稅收饒讓的觀點仍有待考究，因此應(yīng)在其他條款如納稅調(diào)整中適當(dāng)進行補充規(guī)范，進而保證免稅收入相關(guān)規(guī)定的完整性。

2.3 非營利組織收入。圍繞新企業(yè)所得稅法，國家規(guī)定只可將滿足規(guī)定條件的非營利組織收入劃為免稅收入，但由于目前我國法律仍缺乏對于非營利組織收入性質(zhì)的區(qū)分，且無法簡單地通過人為進行判斷，因此應(yīng)在實施免稅收入相關(guān)規(guī)定后增添一定的條例以對非營利組織的界限進行規(guī)定。其中，可借鑒美國《國內(nèi)收入法典》在我國《事業(yè)單位登記管理暫行條例》等規(guī)定基礎(chǔ)上就非營利組織進行管理，進而以此確保免稅收入政策的針對性。

3.結(jié)束語

針對上述相關(guān)問題，可將收益性作為征稅的基本原則，但由于公益性和收益性往往存在較大矛盾，因此清楚明確二者的界限，并將其清楚說明于新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定之中，是保證新企業(yè)所得稅法免稅收入科學(xué)性和合理性的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，政府需進一步結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟特點就政策體系進行補充完善，進而以此應(yīng)對各種基礎(chǔ)法無法解決的稅收問題。