○江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院 馬殷春

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)極為快速地發(fā)展，人們的生活質(zhì)量也得到了大幅提升，但經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展也帶來(lái)了一系列的環(huán)境污染問(wèn)題。隨著人們的環(huán)保意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，要求在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要保護(hù)好環(huán)境，相應(yīng)地傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而西方國(guó)家為解決環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，率先大膽提出綠色會(huì)計(jì)的理論。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)、確認(rèn)等方面考慮環(huán)境保護(hù)都更為突出，目前已成為我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中必須要慎重考慮的節(jié)點(diǎn)之一。

一、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)

綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種改進(jìn)與發(fā)展，因此它們之間有許多的共同點(diǎn)。

(一)會(huì)計(jì)主體方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更注重對(duì)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)的主體就是企業(yè)自身。綠色會(huì)計(jì)則來(lái)自于會(huì)計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)用，它的主體與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)略有不同，是企業(yè)與政府。綠色會(huì)計(jì)的重心是對(duì)政府和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行整理與分析。從它們的目的來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)均是對(duì)各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平衡與分析，所以綠色會(huì)計(jì)的主體本質(zhì)上依然是企業(yè)自身。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和綠色會(huì)計(jì)所需的數(shù)據(jù)大體相同，其可利用數(shù)據(jù)基本一致。

(三)處理流程方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和綠色會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理流程，均為獲得企業(yè)的原始憑證單據(jù)，填寫(xiě)相關(guān)記賬信息，登記賬簿以保存留檔，最后合理定制其會(huì)計(jì)報(bào)表。

(四)信息性質(zhì)方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和綠色會(huì)計(jì)都會(huì)及時(shí)地為相關(guān)部門(mén)提供準(zhǔn)確的報(bào)告信息，會(huì)為企業(yè)提供各方面應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任情況等信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常為企業(yè)提供的是財(cái)務(wù)相關(guān)信息，綠色會(huì)計(jì)則是提供企業(yè)所需的環(huán)境相關(guān)信息。

(五)從會(huì)計(jì)核算追求的目標(biāo)來(lái)看

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)均是為更好地利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源，以最大化實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益。只是綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)將有效提升社會(huì)生態(tài)效益作為追求目標(biāo)。

二、 綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同之處

(一)產(chǎn)生背景

13世紀(jì)，意大利的商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，逐漸催生了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，那時(shí)借貸形式已在熱那亞、威尼斯等城市出現(xiàn)，且隨后意大利知名學(xué)者結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了大體的概括與說(shuō)明，為會(huì)計(jì)學(xué)理論的誕生夯實(shí)了基礎(chǔ)。20世紀(jì)初，在英國(guó)這個(gè)龐大的資本產(chǎn)業(yè)發(fā)源地，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)得以初步建立。

綠色會(huì)計(jì)則是在環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的情況下，基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的。因英國(guó)工業(yè)革命的推進(jìn)，越來(lái)越先進(jìn)的現(xiàn)代化工業(yè)更能滿足人們隨社會(huì)發(fā)展而不斷增多的生產(chǎn)生活需求，但是也對(duì)環(huán)境造成非常嚴(yán)重的污染。特別是隨著人口的逐漸增多，對(duì)自然資源的消耗進(jìn)一步擴(kuò)大，使得能源越來(lái)越緊缺，對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題的解決已刻不容緩，否則將逐漸加劇人類(lèi)與自然生態(tài)的矛盾，于是綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究自21世紀(jì)70年代早期開(kāi)始，在西方的會(huì)計(jì)理論界逐步發(fā)展，形成了眾多不同的綠色會(huì)計(jì)理論，這當(dāng)中以英國(guó)鄧迪大學(xué)的格瑞等人提出的理論最有代表性，其核心就是利用會(huì)計(jì)控制社會(huì)整體的環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境和解決日益突出的資源問(wèn)題。因此從綠色會(huì)計(jì)的誕生背景來(lái)看，綠色會(huì)計(jì)其實(shí)是為解決環(huán)境問(wèn)題于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。

(二)理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)雙向系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論要求企業(yè)必須能夠承擔(dān)起應(yīng)盡的社會(huì)職責(zé)，包括了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的改善等。企業(yè)履行社會(huì)職責(zé)的質(zhì)量?jī)?yōu)劣對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響，能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但是環(huán)境因素只是社會(huì)系統(tǒng)中一個(gè)常變量，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)則是外生變量。而綠色會(huì)計(jì)的理論與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，是建立在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)三方系統(tǒng)基礎(chǔ)上的。它能以綠色生態(tài)的角度，大幅降低企業(yè)發(fā)展中使用的社會(huì)資源，將環(huán)境影響控制在可承受范圍內(nèi)，有效提升企業(yè)對(duì)生態(tài)資源的利用效率，以達(dá)成保護(hù)自然的最終目標(biāo)，在生態(tài)不被破環(huán)的前提下快速推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)目標(biāo)定位

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)正確的目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組成中最為重要的一環(huán)，它是在具體的歷史環(huán)境里會(huì)計(jì)活動(dòng)期許值達(dá)到的應(yīng)有效果。在西方國(guó)家中，會(huì)計(jì)對(duì)于其實(shí)際目標(biāo)的明確產(chǎn)生了兩個(gè)不同的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是責(zé)任履行情況的具體反映,最重視有效協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系。而受托責(zé)任受的其實(shí)是產(chǎn)權(quán)責(zé)任，其可靠性尤為重要，必須要優(yōu)先保護(hù)產(chǎn)權(quán)方的利益。在計(jì)量屬性模式上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常對(duì)歷史成本信息進(jìn)行總結(jié)與分析。企業(yè)為了維持會(huì)計(jì)信息的精確與客觀性，一直致力于有效地調(diào)查整理受托責(zé)任履行情況。至于決策有用觀，它的主要觀點(diǎn)為：為企業(yè)提供有用的決策信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，將會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)用性定為重點(diǎn)；只要能與成本效益的基本原則相符合，不管信息的質(zhì)量好壞，信息越多越好。在計(jì)量屬性和模式中提倡多種計(jì)量屬性并存的方式，倡導(dǎo)對(duì)物價(jià)變動(dòng)計(jì)算模式的開(kāi)發(fā)與利用，暫時(shí)降低了對(duì)會(huì)計(jì)信息精確度的要求。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)著重放在了再生產(chǎn)時(shí)的環(huán)境問(wèn)題上，其基本目標(biāo)是用會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)記錄、計(jì)量和反映社會(huì)整體的資源消耗，以有效緩解社會(huì)快速發(fā)展與環(huán)境資源緊缺的矛盾，進(jìn)一步提升生態(tài)環(huán)保效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。綠色會(huì)計(jì)對(duì)相應(yīng)的環(huán)保工作活動(dòng)支出、生態(tài)資源的價(jià)值耗費(fèi)、改善資源環(huán)境收益等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證政府環(huán)保部門(mén)、行業(yè)監(jiān)管部門(mén)及投資群體等能夠及時(shí)了解上述支出和收益的第一手資料。

(四)核算的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界中大多數(shù)人均認(rèn)可的核算基本假設(shè)為：會(huì)計(jì)核算主體、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、會(huì)計(jì)記錄分期抽查和貨幣計(jì)算報(bào)表等。我國(guó)政府為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性頒布相關(guān)法規(guī)，明確劃分出成本支出、收益所得原則、財(cái)物資源成本計(jì)價(jià)原則以及收益費(fèi)用配比原則等。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的核算假設(shè)和原則的科學(xué)合理性均得到了大幅度的提升，核算內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，調(diào)整了整體的會(huì)計(jì)假設(shè)方向，能夠更為精準(zhǔn)地確定會(huì)計(jì)主體、多計(jì)量方式。綠色會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量方式改為多元化的計(jì)量假設(shè)模式，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算假設(shè)模式，充分考慮復(fù)雜的環(huán)境因素對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)帶來(lái)的影響，許多時(shí)候在計(jì)算過(guò)程中貨幣計(jì)量無(wú)法達(dá)到計(jì)算目的，需要結(jié)合實(shí)物百分?jǐn)?shù)和指數(shù)信息等輔助計(jì)算，在特殊時(shí)候，還要在報(bào)表中加入圖表數(shù)據(jù)及文字備注，對(duì)具體情況加以說(shuō)明。此外，因綠色會(huì)計(jì)的更合理的核算假定，其會(huì)計(jì)核算原則基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,也逐漸建立起了極具環(huán)保特色的新的原則。

(五)基本核算內(nèi)容

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向企業(yè)信息的使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理、機(jī)關(guān)事業(yè)相關(guān)部門(mén)或其他組織的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃的整體過(guò)程與最終結(jié)果進(jìn)行詳盡記錄，將這些信息按時(shí)間順序和具體的情況進(jìn)行編制，形成一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、成本價(jià)格會(huì)計(jì)報(bào)表，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或責(zé)任的完成度，為企業(yè)合理決策經(jīng)營(yíng)制度和平衡經(jīng)濟(jì)提供可信資料信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是制定賬戶檔案以及對(duì)各式信息的記錄登記，計(jì)算各項(xiàng)活動(dòng)的成本、清查賬目和定制會(huì)計(jì)報(bào)表等。

因企業(yè)的資源間的聯(lián)系較為混亂，且目前一直有很多無(wú)法有效計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，在綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先要確定其核算對(duì)象基本信息的完整度和信息內(nèi)容的準(zhǔn)確性等，最大程度地顯示企業(yè)與生態(tài)環(huán)境間的密切聯(lián)系。綠色會(huì)計(jì)最主要的核算內(nèi)容是對(duì)生態(tài)環(huán)境改善和保護(hù)活動(dòng)的成本以及資源收益的價(jià)值進(jìn)行估算，所以綠色會(huì)計(jì)當(dāng)前以環(huán)境業(yè)務(wù)類(lèi)別為首的財(cái)務(wù)內(nèi)容為核算的重點(diǎn)。

(六)企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)依托于西方社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，將企業(yè)作為一個(gè)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)營(yíng)利個(gè)體，把利潤(rùn)的最大化當(dāng)做企業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展目標(biāo)。它是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資源和成本的消耗及收益所得的重要工具，能夠給相關(guān)的融資人和債權(quán)企業(yè)等提供精準(zhǔn)信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)站在社會(huì)學(xué)的層面，可理解為企業(yè)既是經(jīng)濟(jì)單利個(gè)體，也是社會(huì)群體關(guān)系集合體，企業(yè)須利用這些社會(huì)群體關(guān)系，保證其能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。雖然企業(yè)發(fā)展將經(jīng)濟(jì)利益作為第一要素，但企業(yè)也不能忽視對(duì)其他方面的管理和發(fā)展，它們不僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最忠實(shí)的映照，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任完成度的最真實(shí)的反映。

三、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比的優(yōu)勢(shì)

(一)產(chǎn)生條件

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出現(xiàn)較早，是在13世紀(jì)的意大利商品經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的背景下誕生的。而綠色會(huì)計(jì)則是在自然環(huán)境比較惡劣以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的條件下誕生的，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)理論的新型分支，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足進(jìn)行了科學(xué)合理的補(bǔ)充，其本身就極具綠色環(huán)保色彩，相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)其優(yōu)越性尤為明顯。

(二)會(huì)計(jì)要素

綠色會(huì)計(jì)是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素誕生的，能夠在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，對(duì)長(zhǎng)久以來(lái)被忽略的自然生態(tài)資源成本進(jìn)行有效的利用，大幅增加了環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的正面影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)以及生態(tài)等方方面面的效益均有提升，幫助企業(yè)增強(qiáng)其在社會(huì)的影響范圍。

(三)會(huì)計(jì)假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的假設(shè)包含了對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)、分期等，而綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別之處為其運(yùn)用的是多元計(jì)量方式，就是以貨幣計(jì)量方式為主，合理利用指數(shù)計(jì)量方式為輔，提升計(jì)量方法的合理性，使得計(jì)量結(jié)果更為精準(zhǔn)。

(四)研究方法

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和數(shù)學(xué)運(yùn)算知識(shí)，而綠色會(huì)計(jì)的研究運(yùn)用的知識(shí)范圍更為廣闊，包含了統(tǒng)計(jì)、環(huán)境保護(hù)學(xué)等，多角度的科學(xué)知識(shí)利用使得綠色會(huì)計(jì)制度比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更為適合當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。

(五)報(bào)告形式

綠色會(huì)計(jì)報(bào)告既能有效整合基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息,還能夠?qū)ζ髽I(yè)中其他重要的信息進(jìn)行總結(jié)整理，如企業(yè)所處環(huán)境及相關(guān)政策的具體執(zhí)行情況反饋等，對(duì)環(huán)境的治理也有很大的幫助，能夠全面反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。

綜上所述，雖然綠色會(huì)計(jì)從基本目標(biāo)定位、基本核算到報(bào)告形式，都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在較大的區(qū)別，但是綠色會(huì)計(jì)畢竟是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)不斷演變發(fā)展而來(lái)的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要性依然是無(wú)可否認(rèn)的。綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，顯然前者更加適合當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展，能夠滿足人們對(duì)低碳環(huán)保的要求，因此綠色會(huì)計(jì)將是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然選擇。