文| 畢曉龍

引言

建筑施工企業(yè)一般存在項目周期長、資金投入多的特征，再加上經(jīng)營模式多樣化的影響，企業(yè)在納稅管理方面存在一定的難度，使企業(yè)面臨稅務(wù)管理風(fēng)險化的問題。為了規(guī)范建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理行為，需要采取有效的策略來不斷提高稅務(wù)會計管理工作的有效性。但是在建筑施工企業(yè)中依然存在著重視盈利而忽視稅務(wù)會計管理的現(xiàn)象，使得企業(yè)當(dāng)下的正常經(jīng)營和未來的持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制，這就需要對稅務(wù)會計管理工作進行充分的研究，從而能夠不斷強化稅務(wù)會計管理的實施，為推動建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

1.稅務(wù)會計管理工作的概念。財務(wù)工作是綜合各方信息，以邏輯形式組織，輔以財務(wù)分析工具，制定出對企業(yè)有利的策略方案。稅務(wù)與會計工作是財務(wù)工作的兩項分支，雖然他們著眼于不同的角度和領(lǐng)域，但在實務(wù)操作中密不可分。稅務(wù)會計管理是指站在戰(zhàn)略的高度，統(tǒng)籌策劃稅務(wù)與會計工作，防范財稅風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的一項管理工作。

2.加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作的必要性。加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作能夠促使企業(yè)充分利用各類稅收優(yōu)惠政策，采取有效的稅務(wù)籌劃方案，從而降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，因此，加強建筑企業(yè)稅務(wù)會計管理工作對提高企業(yè)價值至關(guān)重要。加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)各類資源進行合理化配置，提高企業(yè)管控水平。此外還能不斷提高不同層級的工作人員對稅務(wù)理念的認識，提高其自身管理能力，對于企業(yè)的發(fā)展也能夠起到一定的推動作用。加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作能夠提高企業(yè)綜合競爭力。稅務(wù)會計管理貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，無論是籌資決策、投資決策還是利潤分配決策，都受到稅務(wù)因素的影響。稅務(wù)支出同時影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，也間接影響到企業(yè)的價值基礎(chǔ)。既然稅務(wù)因素影響到企業(yè)的資金、成本和利潤，那么加強稅務(wù)會計管理工作就尤為重要，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)綜合競爭力。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作存在的問題

風(fēng)險控制意識薄弱

因行業(yè)利潤率下滑，企業(yè)將更多的追求利潤目標(biāo)而無法以積極的態(tài)度履行相關(guān)的稅收義務(wù)，風(fēng)險控制意識越來越淡薄，使得稅務(wù)會計管理工作無法得到有效的落實，進而導(dǎo)致各種稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。除此之外，企業(yè)對于各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險也缺乏有效的管控措施，進而導(dǎo)致稅務(wù)會計管理工作無法正常開展，制約了企業(yè)的長足發(fā)展。

審計機構(gòu)設(shè)置不合理

企業(yè)需要通過審計機構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的監(jiān)督，從而能夠進一步加強對企業(yè)稅務(wù)會計管理工作風(fēng)險的控制。然而在建筑施工企業(yè)實際管理中，企業(yè)沒有設(shè)置相應(yīng)的審計部門或者雖有設(shè)置但未賦予其相應(yīng)的管理職責(zé)及權(quán)限，從而無法有效發(fā)揮這一機構(gòu)的重要監(jiān)督作用。經(jīng)濟活動未得到有效監(jiān)督，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險逐步醞釀。

缺少科學(xué)合理的稅務(wù)預(yù)警機制

建筑施工企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)防范及信息反饋是稅務(wù)會計管理工作過程中的核心內(nèi)容，要想有效發(fā)揮這項工作的實際作用，就需要構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)預(yù)警機制。但現(xiàn)階段一些建筑施工企業(yè)并沒有有效構(gòu)建這種機制，這就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險或者隱患已發(fā)生而企業(yè)卻無法及時發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)蒙受一定的損失。

會計核算不規(guī)范

目前建筑施工企業(yè)普遍存在以購代耗、資產(chǎn)賬實不符、違法轉(zhuǎn)分包、明股實債、關(guān)聯(lián)交易、隨意確認收入成本等問題，這些問題導(dǎo)致企業(yè)可能存在嚴(yán)重的偷稅或者漏稅現(xiàn)象。管理中存在的問題最終通過會計核算反應(yīng)出來，導(dǎo)致以下不規(guī)范的現(xiàn)實：會計計量缺乏真實完整可靠的原始依據(jù)、計稅基礎(chǔ)不真實、集團內(nèi)成員企業(yè)會計政策不一致等，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理工作的策略

加強風(fēng)險防控意識

一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對稅務(wù)風(fēng)險防控工作的重視，樹立相應(yīng)的風(fēng)險防控觀念，為開展風(fēng)險防控工作奠定基礎(chǔ)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)人員進行專項培訓(xùn)，加強其掌握稅務(wù)風(fēng)險防控工作的理論基礎(chǔ)，督促其樹立風(fēng)險管控目標(biāo)，從而不斷完善稅務(wù)會計管理工作機制。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的法規(guī)與理念進行充分的宣傳，創(chuàng)造各個管理環(huán)節(jié)全員參與風(fēng)險防控的氛圍，確保稅務(wù)會計管理工作有法可依、有章可循。

構(gòu)建“大監(jiān)督”機制

一是要有效整合企業(yè)審計、內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事會、法律風(fēng)控等的專業(yè)優(yōu)勢，構(gòu)建科學(xué)有效的監(jiān)督體系，確保稅務(wù)風(fēng)險防控工作常態(tài)化。二是要落實監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)，監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)管理方面內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效，稅務(wù)管控流程操作是否合規(guī)，關(guān)鍵管理人員是否存在違規(guī)違紀(jì)操作等。三是要建立責(zé)任追究機制，實現(xiàn)集團層面責(zé)任追究組織機構(gòu)、專門制度和責(zé)任倒查機制的全覆蓋。

建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

一是要設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險防控專職機構(gòu)，研究編制稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度及信息溝通機制，明確稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)內(nèi)部專職機構(gòu)與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對措施。二是要有效識別稅務(wù)風(fēng)險類別，包括納稅申報風(fēng)險、涉稅核算風(fēng)險、稅務(wù)溝通風(fēng)險等。在有效識別的基礎(chǔ)上進行科學(xué)的風(fēng)險評估并采取相應(yīng)的預(yù)警策略，降低涉稅風(fēng)險。三是要將稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制嵌入到生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷、投融資等經(jīng)濟活動中去，從源頭上防止或者發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素的產(chǎn)生。

統(tǒng)一涉稅會計核算

一是要統(tǒng)一編制重點稅種財務(wù)核算管理指南，在信息系統(tǒng)中鎖定重要會計科目設(shè)置及修改的管理權(quán)限，確保公司總部及各成員企業(yè)的涉稅核算標(biāo)準(zhǔn)一致。二是要關(guān)注重大投資、資產(chǎn)重組及其他產(chǎn)權(quán)變動引發(fā)的涉稅問題，要及時與稅務(wù)部門、審計機構(gòu)溝通，采取正確的財務(wù)處理方式，確保會計信息質(zhì)量真實可靠。三是對于高新技術(shù)企業(yè)要規(guī)范研究開發(fā)費用基礎(chǔ)資料的收集與賬務(wù)處理，確保研發(fā)管理活動符合政策規(guī)定，做好高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的基礎(chǔ)管理工作。

提高涉稅管理力度

一是要明確稅務(wù)會計管理機構(gòu)及工作人員的工作職責(zé)與考核方案，確保其業(yè)務(wù)操作有章可循，壓實其稅務(wù)管理的主體責(zé)任。二是要建立分級授權(quán)的制度體系，設(shè)計各稅種集中與分部管理的管控機制，確保所有稅種的管控流程高效合規(guī)。三是對于重大涉稅事項與涉稅風(fēng)險，要按照“三重一大”的規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的決策程序。對重大關(guān)聯(lián)交易，要分析其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格及計稅基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

加強內(nèi)部控制建設(shè)

一是要建立規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)，明確其相應(yīng)的議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容職責(zé)的分離。二是要加強關(guān)鍵領(lǐng)域控制程序的設(shè)計與運行，包括資金管理、采購管理、資產(chǎn)管理、銷售管理、研究與開發(fā)管理、業(yè)務(wù)外包管理等方面。三是要定期對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，從內(nèi)部環(huán)境、控制活動等要素入手，重點評價相關(guān)內(nèi)控設(shè)計是否合理、運行是否有效。

加強信息化建設(shè)

一是要逐步推廣財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)，充分利用信息化手段，加強數(shù)據(jù)的收集與分析，提高稅務(wù)管控的效率和效果。二是要以數(shù)據(jù)共享、集中管控為基礎(chǔ)，為集團加強稅務(wù)垂直管控提供可視化抓手，提升集團的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析與規(guī)劃能力。三是要通過數(shù)據(jù)集成，將稅務(wù)管理向經(jīng)濟業(yè)務(wù)的前后端延伸，及時掌握企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險，做好稅務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，避免事后被動應(yīng)對，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

有效開展稅務(wù)籌劃

一是在戰(zhàn)略層面，要搭建總部、子分支機構(gòu)、控股或參股企業(yè)的稅務(wù)架構(gòu)，從頂層設(shè)計上為稅務(wù)籌劃奠定基礎(chǔ)，確保稅務(wù)籌劃工作形式上合法合規(guī)。二是在商業(yè)模式層面，要通過設(shè)計科學(xué)的交易結(jié)構(gòu)，擬定重大經(jīng)濟合同的涉稅條款等手段，合理籌劃稅負水平。三是境外投融資項目，要充分分析所在國的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟形勢、外匯管控、稅收法規(guī)、稅收協(xié)定、行業(yè)慣例等，合理規(guī)避涉稅風(fēng)險。

充分利用中介機構(gòu)

一是要充分利用稅務(wù)中介機構(gòu)提供的稅務(wù)鑒證、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)審計等專項服務(wù)，化解稅務(wù)糾紛，完善企業(yè)稅務(wù)管理體系。二是要在中介服務(wù)合同中擬定連帶責(zé)任條款，促進中介機構(gòu)積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理中來，分散企業(yè)稅務(wù)管控風(fēng)險。三是要充分利用中介機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，逐步培養(yǎng)企業(yè)依法誠信納稅的意識、依法維權(quán)的意識。幫助企業(yè)隨時取得最新的稅收優(yōu)惠政策，及時享受稅收紅利。

結(jié)語

綜上所述，隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)需要多措并舉，不斷加強稅務(wù)會計管理工作，充分結(jié)合管理現(xiàn)狀以及社會發(fā)展現(xiàn)狀來不斷提高這項工作開展的有效性，不斷對其進行完善和改進，采取符合現(xiàn)階段社會發(fā)展?fàn)顟B(tài)的策略有效的落實各項管控措施，有利于建筑施工企業(yè)提高經(jīng)濟效益，防范稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。