陳燕

【摘? 要】對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生進(jìn)步來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)都占據(jù)著十分重要的地位，這是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱組成，因而對(duì)于建筑行業(yè)的征稅情況進(jìn)行管理是我國(guó)稅收工作中的重要一環(huán)。對(duì)于建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”前后稅負(fù)結(jié)構(gòu)水平的變化情況進(jìn)行分析，不但能夠了解我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅工作的實(shí)行效果，也為了解當(dāng)前階段建筑行業(yè)稅務(wù)情況提供重要基礎(chǔ)。

【Abstract】For the national economic development and people's livelihood progress， the construction industry occupies a very important position， which is an important pillar of the national economy. Therefore， the taxation management of the construction industry is an important part of China's taxation work. Analyzing the changes of tax burden structure before and after "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry can not only understand the implementation effect of structural tax reduction work in China， but also provide an important basis for understanding the tax situation of the construction industry at the current stage.

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè);稅負(fù)結(jié)構(gòu);營(yíng)改增;稅負(fù)水平

【Keywords】construction enterprises; tax burden structure; replace business tax with value-added tax; tax burden level

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）12-0062-02

1 引言

建筑行業(yè)在稅負(fù)結(jié)構(gòu)中被列為“營(yíng)改增”的行列是在2016年發(fā)生的，這一年我國(guó)多個(gè)行業(yè)被納入了稅負(fù)改革的隊(duì)伍之中。這一改革方式也對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊作用。對(duì)于建筑行業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)性和基礎(chǔ)性產(chǎn)生的發(fā)展，對(duì)于民生的發(fā)展和變化產(chǎn)生十分重要的影響作用，因而對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探究十分必要。

2 營(yíng)改增在建筑行業(yè)的基本內(nèi)容

營(yíng)改增的相關(guān)政策是在2012年開(kāi)始在上海地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)行的，之后在國(guó)內(nèi)的試點(diǎn)實(shí)行范圍不斷擴(kuò)大，天津、福建、廣東等省市都相繼進(jìn)行了相關(guān)的營(yíng)改增試點(diǎn)測(cè)試，直到2013年，才開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)分批次地對(duì)不同行業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增的改革工作。前文已述，建筑行業(yè)與房地產(chǎn)、金融行業(yè)、服務(wù)行業(yè)在2016年才被納入營(yíng)改增的范圍之內(nèi)，作為稅務(wù)行業(yè)的重要組成部分，建筑行業(yè)在營(yíng)改增之后的相關(guān)規(guī)定包括征稅范圍（工程、安裝、修繕、裝飾、其他服務(wù)）、征稅稅率（低于500萬(wàn)元，稅率為3%;高于500萬(wàn)元，稅率為11%）、計(jì)稅方法（簡(jiǎn)易計(jì)稅、一般計(jì)稅）等方面的規(guī)定。結(jié)合國(guó)家對(duì)于建筑行業(yè)在營(yíng)改增前后的相關(guān)規(guī)定情況，本文對(duì)于營(yíng)改增前后的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、水平進(jìn)行了分別比較和分析，一起能夠?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的納稅人提供一定的借鑒和參考價(jià)值。

3 建筑行業(yè)的稅負(fù)變化

3.1 稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化情況

在改革之前，我國(guó)建筑行業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)包含營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加稅、城建維護(hù)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及車(chē)船稅等稅務(wù)類型。其中除去一些建筑安裝行業(yè)的業(yè)務(wù)之外，還需要兼顧建筑材料的銷(xiāo)售等與企業(yè)增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)種類。這些方面的稅務(wù)類型，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，占比最高的就是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于建筑企業(yè)的規(guī)定是按照營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行全額計(jì)稅的，稅務(wù)征收的基礎(chǔ)較大，這也是成為建筑企業(yè)的最多稅收種類的重要原因。其次占到較大比重的就是城市建設(shè)維護(hù)稅，城建稅的征收與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等息息相關(guān)，更多的時(shí)候是按照營(yíng)業(yè)稅為交稅的基礎(chǔ)，稅率在5%～7%。教育附加稅也是重要的稅務(wù)組成部分，這一稅務(wù)的征收基礎(chǔ)與城建稅基本一致，但是稅率稍低，為3%。對(duì)于建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，由于行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，毛利潤(rùn)相對(duì)較低，因而在稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所得稅的占比較小。在營(yíng)改增工作完成之后，建筑行業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定程度的變化，其中營(yíng)業(yè)稅的消失是重要的一個(gè)變化特征，而在全部的稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，增值稅成為其中的重要組成稅種，并且征收的方式相對(duì)靈活，增值稅占比、營(yíng)業(yè)稅占比之間的變化情況需要依據(jù)稅負(fù)的水平變化進(jìn)行衡量和比較。而城建稅、教育附加費(fèi)的增加也是重要的變化之一，征稅基礎(chǔ)由之前的營(yíng)業(yè)稅與增值稅總和變?yōu)樵鲋刀惖亩愵~。而營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀?，造成了企業(yè)的稅負(fù)水平會(huì)有輕微的上升，但是總體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增并沒(méi)有對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)造成總體格局方面的變化。

3.2 稅負(fù)水平的變化情況

在營(yíng)改增工作實(shí)行之前，建筑行業(yè)的征稅營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額來(lái)進(jìn)行計(jì)稅的，作為主要的計(jì)稅依據(jù)，稅率為3%，而且是全額征收。而對(duì)于分包方式的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于建筑業(yè)務(wù)承包給了其他的建筑公司，這一情況需要結(jié)合價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算，將分包款去除之后進(jìn)行計(jì)稅。在營(yíng)改增工作實(shí)行之后，這一稅負(fù)水平也發(fā)生了一定的變化。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增之后增值稅的納稅人現(xiàn)變?yōu)榱艘话慵{稅人和小規(guī)模納稅人。一方面對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，也就是說(shuō)征收的稅率雖然并沒(méi)有發(fā)生變化，依舊為3%，但是對(duì)于增值稅和營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)的稅務(wù)性質(zhì)發(fā)生了變化。小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以營(yíng)業(yè)收入除以103%進(jìn)行計(jì)算的，計(jì)算結(jié)果稅負(fù)是營(yíng)業(yè)收入的2.91%。因而，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增工作之后，能夠?qū)崿F(xiàn)一定程度上的減稅。另外，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，納稅的稅務(wù)水平變化情況則有些復(fù)雜。一般來(lái)說(shuō)，建筑安裝服務(wù)的增值稅稅率為9%，但是對(duì)于部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，因而對(duì)于增值稅的稅率來(lái)說(shuō)也不盡相同，具體的稅負(fù)水平需要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)變化情況來(lái)進(jìn)行確定。如以承包建筑業(yè)的稅負(fù)水平情況來(lái)進(jìn)行分析，對(duì)于全部的承包工程進(jìn)行計(jì)算，其中的工作流程可以簡(jiǎn)單分為設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工這三個(gè)重要流程，但是設(shè)計(jì)部分不是建筑業(yè)務(wù)的組成部分，因而稅率也有所不同，不能夠按照建筑行業(yè)的9%稅率進(jìn)行計(jì)算，而實(shí)際的征收稅率為6%。采購(gòu)部分是建筑行業(yè)中的重要占比部分，在采購(gòu)的過(guò)程中，若是產(chǎn)品涉及增值的情況，相關(guān)的計(jì)算稅額應(yīng)該按照13%進(jìn)行征收，但是一些對(duì)應(yīng)的合理進(jìn)項(xiàng)能夠進(jìn)行抵扣操作。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，施工操作是占比最為重要的一部分，在營(yíng)改增工作之后，稅率是按照9%進(jìn)行征收的，相較于改革之前的3%有了很大的變化。而對(duì)于施工操作過(guò)程中能不能進(jìn)行減稅的操作，需要結(jié)合進(jìn)項(xiàng)抵扣、稅率提升比重進(jìn)行比較和分析。簡(jiǎn)單對(duì)于征收的增值稅對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的替代情況來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增變化之前，建筑行業(yè)的征收稅額是全額征稅的，但是征收工作是分為多次進(jìn)行的，每次的征收針對(duì)于一次的營(yíng)業(yè)稅額。而對(duì)于同一個(gè)建筑服務(wù)來(lái)說(shuō)，其中包含的原材料、建筑業(yè)務(wù)等方面的情況，一般都需要進(jìn)行多次的重復(fù)征收，相對(duì)來(lái)說(shuō)造成了建筑行業(yè)稅負(fù)的加重，而且這一征收方式也存在著不合理之處。在營(yíng)改增的改革工作完成之后，能夠?qū)ιa(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，其中的抵扣鏈條能夠避免在進(jìn)行征稅工作中的重復(fù)操作，增加了稅收工作的透明度和簡(jiǎn)潔程度。

結(jié)合上述兩方面的分析和研究，可以看到對(duì)于增值稅的代替來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論方面是能夠?qū)ㄖ袠I(yè)的相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生減稅的積極效應(yīng)的。但是也需要注意在實(shí)際的相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中，也許會(huì)產(chǎn)生不同的偏差，進(jìn)而造成稅負(fù)情況增加的現(xiàn)象，而為了能夠更好地提升稅收情況的合理性，本文繼續(xù)提出了避免造成相關(guān)的建筑企業(yè)稅負(fù)增加的相關(guān)建議，以期能夠?yàn)槎愗?fù)的合理化發(fā)展提供參考和借鑒作用。

4 避免增大稅負(fù)的建議

一方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于一些沒(méi)有實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅的相關(guān)企業(yè)，需要加強(qiáng)這些企業(yè)對(duì)于稅負(fù)情況方面變化的認(rèn)知深度和廣度，及時(shí)向他們宣傳和普及一些相關(guān)的稅負(fù)變化知識(shí)，指導(dǎo)他們了解稅負(fù)變化的實(shí)施細(xì)則情況以及其中涉及的注意事項(xiàng)等方面的內(nèi)容，督促這些企業(yè)成立專門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行管理，了解和分析相關(guān)的政策變化。另一方面來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)在原材料采購(gòu)環(huán)境的供應(yīng)管理工作，注意相關(guān)的合同條款規(guī)定，不斷完善相應(yīng)的原材料方面的采購(gòu)業(yè)務(wù)和能力。并且，還需要對(duì)自身企業(yè)的納稅點(diǎn)等方面的協(xié)議條款進(jìn)行及時(shí)溝通和分析，堅(jiān)定地維護(hù)自身企業(yè)的發(fā)展利益，提升業(yè)務(wù)能力的規(guī)范性。

5 結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增的稅務(wù)改革之后，建筑行業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)有了新的變化和調(diào)整，稅負(fù)水平方面也有新的發(fā)展和進(jìn)步，旨在更好地為建筑企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步打下良好的基礎(chǔ)。而企業(yè)自身也需要積極尋求進(jìn)步，不斷完善自身企業(yè)運(yùn)行制度，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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