汪 紅 娟

(西安外國語大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，陜西 西安 710128)

陜甘寧邊區(qū)(下文簡稱“邊區(qū)”)在中國革命史和中共黨史上均占有重要地位，邊區(qū)史研究一直是國內(nèi)學(xué)界關(guān)注的熱點之一，涉及邊區(qū)的政治、經(jīng)濟、文化和社會生活等諸多方面，其成果蔚為大觀。黃正林曾對20世紀80年代以來有關(guān)陜甘寧邊區(qū)史的研究成果做過比較全面的回顧和總結(jié)，涵蓋了邊區(qū)政治經(jīng)濟、社會文化等方面[1]。在邊區(qū)史研究中，經(jīng)濟史是研究熱點之一，但“近代工商稅收研究主要側(cè)重于對政府工商稅收體系的討論，較少涉及革命根據(jù)地的稅收。但實際上，中共推動革命，同樣需要革命財政的支持，稅收是穩(wěn)定革命財政的重要基礎(chǔ)。中共新增稅種，多為工商稅收?！盵2]在前人已有研究的基礎(chǔ)上，本文主要考察1980年以來涉及邊區(qū)工商稅收方面的研究成果，以期推動這一領(lǐng)域研究的深化。

一、邊區(qū)工商稅收文獻的整理出版

對一個領(lǐng)域展開研究，資料整理至關(guān)重要。20世紀80年代以來，有關(guān)邊區(qū)工商稅收研究整理和出版的史料主要有：

《陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編》[3]全書共10冊，約300萬字，主要收錄了1935年10月至1950年間有關(guān)邊區(qū)工商稅收的方針政策、條例、規(guī)章制度、工作總結(jié)、調(diào)查報告及領(lǐng)導(dǎo)人的講話等。該書采用編年體體例，以時間為序，以年分組，即按照史料形成的時間順序排列史料，只有年份而無具體月份記載的，則排在當(dāng)年后面。第1—9冊按照年代順序編輯史料；第10冊第1部分為當(dāng)時從事邊區(qū)工商稅收人員的回憶資料，第2部分為“全書分類目錄索引”，分別為綜合類、稅種類、征收管理類、訪問記和回憶錄類等，為讀者查找相關(guān)文獻提供了便利。叢書主要依據(jù)陜西省檔案館所藏檔案和《紅色中華》《新中華報》《解放日報》《群眾日報》等重要資料，“走訪當(dāng)年稅務(wù)界的老同志，并召開座談會，取得珍貴的訪問記和回憶錄，又收集到稅收票證、照片、印章及貨幣等實物”[4]，綜合多方面的資料編寫而成。叢書將分散的資料重新整合，“是反映邊區(qū)工商稅收最詳實資料”，[1]220這也是研究邊區(qū)工商稅收必不可少的重要資料，具有較高的史料價值。

《抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編》[5]由財政科學(xué)研究所和西北大學(xué)聯(lián)合編纂，陜西人民出版社1981年出版，2016年由長江文藝出版社再版。全書共9編，約400多萬字。各編自成體系，分別為總論、農(nóng)業(yè)、工業(yè)交通、商業(yè)貿(mào)易、金融、財政、互助合作、生產(chǎn)自給、人民生活等，使讀者對邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展脈絡(luò)一目了然，是一部全面反映抗日戰(zhàn)爭時期邊區(qū)財政經(jīng)濟史的大型資料，也是研究陜甘寧根據(jù)地財政史不可缺少的工具。第6編《金融》專辟一節(jié)論述工商稅收，不但涵蓋了邊區(qū)工商稅收的發(fā)展情況、稅收政策、歷年稅收情況等，而且對貨物稅、營業(yè)稅、鹽稅等工商稅種材料也做了整理。須指出的是，該叢書有關(guān)邊區(qū)工商稅收史料的內(nèi)容，大多與《陜甘寧革命根據(jù)地工商史料選編》雷同，但在某些表述和數(shù)字上稍有差異，因此在使用相關(guān)資料時，可與《陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編》相互比勘、互為補充。

《中國革命根據(jù)地工商稅收史長編——陜甘寧邊區(qū)部分》[6]系叢書《中國革命根據(jù)地工商稅收史長編(1927-1949)》之一。全書橫跨土地革命、抗日戰(zhàn)爭及解放戰(zhàn)爭三個時期，對1935至1950年中共在邊區(qū)推行的一系列工商稅收政策做了較為全面的論述。全書分為工商稅收的建立和發(fā)展、工商各稅稅種的沿革及稅收管理與監(jiān)督三編，較為清晰地勾勒出邊區(qū)工商稅收制度和稅收工作的發(fā)展演變過程，并指出其性質(zhì)、特點和作用，書后附有歷年大事記，條目清晰。該書屬于資料性質(zhì)的長編，以原始史料為依據(jù)，經(jīng)過編者的加工，以科學(xué)的體例排列，與一般的資料匯編相比，更具有系統(tǒng)性和可讀性，具有重要的參考價值。但在某些年代和數(shù)字上，與《陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編》《抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編》存在差異，因此在使用時需要謹慎辨別。

工商稅收與工商業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。研究工商稅收，勢必要關(guān)注與其密切相關(guān)的商業(yè)貿(mào)易及市場管理。李燈臺主編的《陜甘寧邊區(qū)的商業(yè)》[7]包括了邊區(qū)商業(yè)工作的各個方面，既有當(dāng)時在商業(yè)一線工作的領(lǐng)導(dǎo)人的回憶，也有邊區(qū)貿(mào)易狀況、延安手工業(yè)及副業(yè)的調(diào)查狀況等，對于研究邊區(qū)的商業(yè)經(jīng)濟及工商稅收有著一定的史料價值。《陜甘寧邊區(qū)的工商行政管理》[8]由陜西省工商行政管理局所編，系《工商行政管理史料》叢書之第7卷。該書主要依據(jù)歷史檔案和圖書報刊收集整理，屬資料匯編性質(zhì)。全書分門別類，分為市場管理、公營和私營工商企業(yè)管理、工商行政管理機構(gòu)的概述等內(nèi)容，為人們了解邊區(qū)的商業(yè)發(fā)展、市場管理、公私商業(yè)的發(fā)展及管理狀況等打開了一個窗口。因此，此書具有較高的史料價值。

《陜甘寧革命根據(jù)地史料選輯》[9]全書共5輯，是一部綜合性資料。第2輯主要收錄了有關(guān)邊區(qū)經(jīng)濟方面的史料，涵蓋了邊區(qū)的土地政策、經(jīng)濟建設(shè)計劃、救國公糧及稅務(wù)的征收、管理、緝私等。其來源主要為《紅色中華》《新中華報》《解放日報》《陜甘寧邊區(qū)重要政策法令匯編》《陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟條例》等，為研究邊區(qū)工商稅收提供了一定的視角。

《中共中央西北局文件匯集》(1-5)[10]由中央檔案館、陜西檔案館合編，主要收錄了1941年至1945年間中央檔案館保存的有關(guān)中共中央西北局頒發(fā)的通知、規(guī)定、指示、工作總結(jié)等，涵蓋邊區(qū)的政治、經(jīng)濟、選舉、黨的建設(shè)等，其價值對研究邊區(qū)政治、經(jīng)濟是十分珍貴的。由于該史料屬于綜合性資料，工商稅收史料非其主要內(nèi)容，但可以透過財政經(jīng)濟方面的史料，窺視其時邊區(qū)工商稅收的另一面相。如《一九四一年邊區(qū)經(jīng)濟建設(shè)材料》中對邊區(qū)商業(yè)情況的論述，就有利于我們對邊區(qū)工商稅收的認識和解讀。故此在研究邊區(qū)工商稅收時，這些相關(guān)史料同樣也是我們需要加以注意的。

《陜甘寧邊區(qū)政府文件選編》[11]由陜西省檔案館、陜西省社會科學(xué)院合編，共14輯，是一部大型的綜合性資料。該叢書主要收錄了1937年9月至1950年1月間邊區(qū)政府頒布的重要文件和電報等，涉及邊區(qū)的政治經(jīng)濟等諸多內(nèi)容。其所選資料“絕大多數(shù)來源于陜西省檔案館館藏陜甘寧邊區(qū)政府檔案，個別文電是從其他檔案資中補充的。在編纂時，按年代結(jié)合并史料的多少進行分輯，各輯史料以日期為序進行排列”，[12]且大多是全文收錄。作為綜合性資料，有利于研究者透過邊區(qū)的政治經(jīng)濟，對當(dāng)時的工商稅收政策做一考察。

魏協(xié)武主編的《陜甘寧邊區(qū)金融報道史料選》[13]收錄了1936-1948年《紅色中華》《解放日報》《邊區(qū)群眾報》《大眾報》中有關(guān)邊區(qū)金融方面的新聞、論文、調(diào)查報告等史料。該書分為七個部分，諸如邊區(qū)的貨幣發(fā)行、農(nóng)工商貸款、儲蓄存款、光華印刷廠、信用合作社等，為研究邊區(qū)金融史提供了參考，具有較高的史料價值。

綜觀已出版的有關(guān)邊區(qū)工商稅收研究史料，可以看出其具有以下特點：第一，時間集中，史料大多整理出版于20世紀八九十年代。第二，權(quán)威性強，大多由中央檔案館或地方檔案館編纂，權(quán)威性較強。第三，可信性強，史料大多來源于中央檔案館、陜西省檔案館所藏資料及《紅色中華》《解放日報》《新中華報》《群眾日報》等報刊，可信性強，是研究邊區(qū)經(jīng)濟史及工商稅收的珍貴資料。毋庸置疑，上述史料的整理出版為學(xué)者推進邊區(qū)工商稅收起了重要作用。但由于來源雷同，各種史料相互之間難免有重復(fù)之處。進入21世紀后，新的史料又未能及時整理出版。由此，為進一步推進邊區(qū)工商稅收研究的進展，更多文獻資料及檔案亟待發(fā)掘整理。

二、邊區(qū)工商稅收的研究成果

工商稅收在邊區(qū)的地位有一個逐漸演變的過程。皖南事變前，工商稅收在邊區(qū)不占重要地位。皖南事變后，工商稅收地位凸顯，始進入真正發(fā)展時期。在此期間，邊區(qū)政頒布了一系列稅收法規(guī)，逐步創(chuàng)建了工商稅收制度，使其逐步趨向正規(guī)化和科學(xué)性。對此，學(xué)者們從不同的角度對其展開了研究。

(一)邊區(qū)工商稅收的發(fā)展階段研究

邊區(qū)工商稅收的發(fā)展與邊區(qū)經(jīng)濟密切相關(guān)，對于其發(fā)展階段的劃分，主要有兩種觀點，即三分法和兩分法。

星光、張揚主編的《抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史稿》[14]采用三分法，將抗戰(zhàn)時期邊區(qū)經(jīng)濟及工商稅收的發(fā)展分為三個階段，即1937-1940年為第一階段，1941-1942年為第二階段，1943-1945年為第三階段。這種劃分法較為常見。賀會蘭在《抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的工商稅收》[15]中延續(xù)了這種“三分法”，認為1937年至1940年10月為初創(chuàng)階段，1940年10月至1942年12月為發(fā)展階段，1943年至1945年為完善階段。

黃正林[16]則構(gòu)建了邊區(qū)工商稅收發(fā)展的新框架，提出了兩分法。他認為可以皖南事變?yōu)榻纾瑢⑦厖^(qū)工商稅收的發(fā)展劃分為兩個階段。即皖南事變前為邊區(qū)工商稅收的草創(chuàng)時期，以征收貨物稅為主；皖南事變后是邊區(qū)工商稅收變動激烈時期，也是大發(fā)展時期，主要表現(xiàn)為稅種、稅目和稅率的調(diào)整變化，認為隨著邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，改變了抗戰(zhàn)前單一的農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)布局，工商業(yè)已成為主要經(jīng)濟部門，為邊區(qū)財政收入做出了重要貢獻。李俊良[17]、任勇[18]亦贊成以皖南事變?yōu)榻?，將邊區(qū)工商稅收的發(fā)展變化劃分為兩個階段，即1936年5月至1941年1月是初創(chuàng)時期，1941年1月至1945年8月為完善時期。

三分法和兩分法各有道理，兩者都是以邊區(qū)財政政策的變化為基點的。三分法以財政政策由依靠外援轉(zhuǎn)變?yōu)榘胱越o再到完全自給為依據(jù)，兩分法則以財政政策由“力爭外援，休養(yǎng)民力”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍l(fā)展經(jīng)濟，保障供給”為依據(jù)。

(二)邊區(qū)工商稅收法規(guī)研究

稅收與稅法密切相關(guān)，任何稅收必須在法律的約束下才能實現(xiàn)。全面抗戰(zhàn)時期，為了保障邊區(qū)工商稅收健康有序的發(fā)展，邊區(qū)政府頒布了一系列相關(guān)法規(guī)及條例。

黃正林在《抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟政策與經(jīng)濟立法》[19]中專門考察了邊區(qū)的經(jīng)濟政策與經(jīng)濟立法。作者認為邊區(qū)成立后，雖然受國民黨領(lǐng)導(dǎo)，但它仍然是一個由共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的獨立自主的政治、經(jīng)濟區(qū)域，是以國民政府的經(jīng)濟立法不適合邊區(qū)也不能施行于邊區(qū)，邊區(qū)必須制定適合自身發(fā)展的經(jīng)濟法律制度以保護經(jīng)濟發(fā)展。邊區(qū)頒布的經(jīng)濟法規(guī)涉及邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，諸如土地、農(nóng)業(yè)、金融、鹽業(yè)、商業(yè)、財政、稅收、森林、實業(yè)投資、債務(wù)等。邊區(qū)經(jīng)濟立法具有重要的歷史意義，它不僅保證了中國共產(chǎn)黨抗戰(zhàn)時期各項經(jīng)濟政策在邊區(qū)的實施，還規(guī)范了社會經(jīng)濟秩序、推動了邊區(qū)經(jīng)濟迅速發(fā)展，保護了各種經(jīng)濟成分的合法權(quán)益，并為新中國經(jīng)濟立法積累了豐富的經(jīng)驗。閆慶生、黃正林在《抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)稅收問題研究》[20]中指出，從1937至1945年，邊區(qū)頒布了一系列工商稅收法規(guī)，主要為貨物稅、營業(yè)稅和鹽稅等條例的頒布和修訂，以法律的形式保證了稅收的實現(xiàn)。

邊區(qū)特殊的政治經(jīng)濟情況決定了其稅法的特殊性。星光、張楊《抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史稿》[14]指出，鑒于邊區(qū)特殊的政治經(jīng)濟環(huán)境，邊區(qū)政府不斷調(diào)整稅法，完善工商稅收政策，比如實行活動稅級制與過境回稅法。同時，隨著邊區(qū)形勢的發(fā)展，及時調(diào)整修正貨物稅及營業(yè)稅條例，保障了稅收工作的正常有序進行。魏秀玲《陜甘寧邊區(qū)稅收法律制度的產(chǎn)生及基本原則》[21]也認為邊區(qū)的稅收法律制度是特定歷史條件下的產(chǎn)物，經(jīng)歷了從無到有、逐步發(fā)展完善的過程。作者從政治、軍事、經(jīng)濟、財政等幾個方面說明了邊區(qū)創(chuàng)立稅收法律制度的必要性，并指出邊區(qū)稅收法律制度制定的原則：1、廢除一切苛捐雜稅，實行統(tǒng)一的累進制；2、公平合理負擔(dān)；3、明確嚴格；4、保護與發(fā)展邊區(qū)經(jīng)濟的原則；5、“取之合理、用之得當(dāng)”，無傷稅源的原則；這五項原則，是邊區(qū)稅法制度的重要組成部分，具有十分重要的歷史意義。

(三)邊區(qū)稅務(wù)緝私研究

緝私是相對走私而言的，走私是一種復(fù)雜的社會現(xiàn)象，與其時其地的政治經(jīng)濟有著極大的關(guān)系。鑒于當(dāng)時邊區(qū)特殊的政治經(jīng)濟環(huán)境，邊區(qū)走私曾一度較為嚴重。為了禁絕猖狂的走私，邊區(qū)政府制定頒布了一系列緝私政策法規(guī)，嚴厲禁止走私、偷漏稅行為。

孫寶根認為猖獗的走私使邊區(qū)財政雪上加霜，不僅數(shù)億元的外匯落入私商之手，也給鹽業(yè)專賣帶來不良影響。針對走私，邊區(qū)政府強化緝私組織機構(gòu)建設(shè)，制定緝私政策，構(gòu)建廉潔高效的緝私隊伍，并根據(jù)各類走私物品的主要特征和規(guī)律，采取針對性的具體緝私措施，有效地遏制了走私，對邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用[22]。黃正林指出食鹽走私給邊區(qū)經(jīng)濟帶來了嚴重后果，也影響了鹽業(yè)專賣。他認為鹽業(yè)走私原因有三個：1、邊幣貶值，邊幣和法幣比價差距過大；2、鹽業(yè)公司鹽價太低，腳戶運鹽虧本；3、國民黨政府對食鹽統(tǒng)銷政策的破壞。據(jù)此，邊區(qū)政府采取種種措施反對走私[23]。汪紅娟認為由于邊區(qū)食鹽走私泛濫，不僅影響邊區(qū)財政，甚至對中共的政治形象也帶來了不良影響。為此，邊區(qū)政府采取各種措施開展緝私，對穩(wěn)定市場、保證稅收及堵塞偷稅起到了積極作用。盡管如此，邊區(qū)食鹽走私至抗戰(zhàn)勝利也未根本禁絕[24]。

(四)邊區(qū)鹽業(yè)及鹽稅研究

食鹽作為邊區(qū)三寶之一，歷來為統(tǒng)治者所重視。鹽業(yè)與鹽稅密切相關(guān)，鹽稅是邊區(qū)財政的重要來源之一，在工商稅收中占據(jù)著重要地位。陳耀煌對邊區(qū)鹽業(yè)做了較全面的研究，包括食鹽的生產(chǎn)、運銷、管理、統(tǒng)銷及公鹽代金等問題。他認為中共對于鹽業(yè)的投入是較為倉促的，其目的是為了增加稅收、穩(wěn)定金融市場。在此過程中，中共也曾努力改善鹽民生活，鑒于當(dāng)時的實際情況，鹽民生活的困境并未得到根本改善，這也是中共所無能為力的[25]。黃正林對邊區(qū)鹽業(yè)問題也做了研究，包括邊區(qū)鹽業(yè)產(chǎn)區(qū)的分布、所有制形式和產(chǎn)量、鹽業(yè)的生產(chǎn)、運輸及貿(mào)易等問題。他指出鹽產(chǎn)量不穩(wěn)定的原因主要在于三個方面：第一，生產(chǎn)力水平低下；第二，自然環(huán)境因素制約較大；第三，受市場供求關(guān)系的影響。邊區(qū)政府為開發(fā)鹽業(yè)在生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等方面采取了種種措施。在邊區(qū)政府的努力下，鹽業(yè)有了極大發(fā)展，在增加邊區(qū)財政收入，打破國民黨的經(jīng)濟封鎖、穩(wěn)定邊區(qū)金融和物價、改善人民生活等方面發(fā)揮了重大作用[23]。汪紅娟從邊區(qū)鹽務(wù)機關(guān)的建立及演變、鹽稅的管理及鹽稅稅率的調(diào)整變化等方面展開對鹽稅的研究，指出鹽稅稅率隨著邊區(qū)形勢的變化而變化，同時鹽稅作為工商稅收的重要組成部分，為緩解邊區(qū)財政困難起到了重要作用[27]。

要征收鹽稅，食鹽必須運銷各地。李祥瑞認為，由于邊區(qū)交通落后及1941年后國民政府對邊區(qū)的經(jīng)濟封鎖，相比食鹽生產(chǎn)，其運輸、銷售更是一項艱巨的任務(wù)。為此，邊區(qū)政府采取了一系列措施促進食鹽運銷[28]。林喜樂則指出邊區(qū)鹽業(yè)發(fā)展與外銷政策緊密相關(guān)，同時受到產(chǎn)量、質(zhì)量和運銷的限制及物價飛漲的干擾等[29]。李建國探討了1941年后邊區(qū)食鹽產(chǎn)銷熱潮形成的原因，認為其與邊區(qū)所處的特定的歷史條件及當(dāng)?shù)刈匀毁Y源優(yōu)勢密切相關(guān)。在此背景下，為打破國民政府的經(jīng)濟封鎖，發(fā)展邊區(qū)貿(mào)易，邊區(qū)政府采取種種措施發(fā)展鹽業(yè)[30]。

(五)邊區(qū)工商稅收管理研究

稅收管理以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及客觀規(guī)律，對稅收進行管理監(jiān)督，使其職能得以順利實現(xiàn)。王明前認為邊區(qū)稅收管理無論是農(nóng)業(yè)稅還是工商稅都逐漸趨于正規(guī)化和科學(xué)化。農(nóng)業(yè)稅從救國公糧到統(tǒng)一累進稅的演變，使納稅負擔(dān)更加公平合理，而且使征稅有了更科學(xué)的稅本依據(jù)。貨物稅在正規(guī)化的基礎(chǔ)上追求科學(xué)化，有效調(diào)節(jié)了邊區(qū)經(jīng)濟建設(shè)和對外貿(mào)易；營業(yè)稅在充分調(diào)查資本和營業(yè)額的基礎(chǔ)上也日益科學(xué)化，扭轉(zhuǎn)了農(nóng)重商輕的弊端[31]。黃正林指出邊區(qū)工商稅收管理制度(包括稅務(wù)行政制度、稅款報解制度、稅收票照、花證的管理制度等)的建立和加強、相關(guān)規(guī)章制度的制定和頒布，對邊區(qū)稅收的實現(xiàn)起了一定作用[16]630-633。

陳耀煌則認為邊區(qū)營業(yè)稅在征收管理中存在不盡如人意的情形。他指出中共在土地革命時期即已開始征收商業(yè)稅，由于形勢所限，并未充分展開。皖南事變前，由于外援占大宗，中共對財稅的重視相當(dāng)不足。皖南事變后，為解決財政困難，邊區(qū)政府開征營業(yè)稅。但由于缺乏財稅經(jīng)驗，政策執(zhí)行與經(jīng)濟發(fā)展、自給自足與群眾利益發(fā)生矛盾，甚至引起群眾不滿，加強商人偷漏稅的欲望，稅收工作收效甚微[32]。同時，邊區(qū)營業(yè)稅的征收阻力重重，所謂的“民主攤派”被大商控制，徒有形式，造成商人與商人之間、地區(qū)與地區(qū)之間負擔(dān)不公平的現(xiàn)象[33]。

(六)邊區(qū)工商稅收的作用和歷史地位研究

對于邊區(qū)工商稅收在邊區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用，學(xué)者們大都做了肯定。黃正林指出，邊區(qū)稅收的歷史地位主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，稅收對邊區(qū)經(jīng)濟建設(shè)的導(dǎo)向作用明顯；第二，稅收是皖南事變后邊區(qū)財政的主要來源；第三，稅收緊密配合了邊區(qū)對外貿(mào)易政策[16]。任勇也認為邊區(qū)工商稅收發(fā)揮了經(jīng)濟杠桿的重大作用，第一，刺激生產(chǎn)，保護生產(chǎn)；第二，配合物資管理，打破經(jīng)濟封鎖；第三，實現(xiàn)貨幣回籠，穩(wěn)定金融發(fā)展；第四，充裕財政，增加抗戰(zhàn)財力；第五，積累稅收工作經(jīng)驗，培養(yǎng)革命稅收干部[18]。

王雪絨在參考稅收文獻的基礎(chǔ)上，指出陜甘寧革命根據(jù)地就是新中國的雛形。從稅收角度來解讀陜甘寧革命根據(jù)地的重要性，認為稅收為維護“國家雛形”的利益作出了重大貢獻，鍛造了新中國稅收的本質(zhì)，創(chuàng)立了新中國稅收的原則，建立了新中國稅收分配的基本構(gòu)架，構(gòu)建了新中國稅收機構(gòu)的基本模式，由此得出結(jié)論，即陜甘寧革命根據(jù)地就是新中國的國家雛形，其稅收的本質(zhì)及實質(zhì)，總地而言是一致的[35]。

此外，一些碩博學(xué)位論文在探討邊區(qū)財政或稅收時，也提及了工商稅收，但大都未做深入研究，如雷志成《陜甘寧邊區(qū)的財政與稅收體系探析》[36]，李珍丹《陜甘寧邊區(qū)稅收問題研究》[37]，申海青《陜甘寧邊區(qū)食鹽統(tǒng)銷策研究》[38]，王洪敏《抗戰(zhàn)時期陜甘寧邊區(qū)私營商業(yè)研究》[39]等。

通過對已有研究成果的梳理，可以看出，學(xué)界對邊區(qū)工商稅收的研究已取得一定成績，無論是檔案史料的陸續(xù)出版，還是研究問題的多元化?？傮w來看，既有宏觀，又有微觀，這必將推動邊區(qū)工商稅收研究的深化。但相比工商稅收在邊區(qū)發(fā)展中的重要性，已有研究還存在不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，研究視角單一。邊區(qū)工商稅收的創(chuàng)建發(fā)展是一個復(fù)雜的過程，涉及多方面的問題，諸如工商稅收政策制定的依據(jù)、標(biāo)準、民眾的反應(yīng)等，但已有研究大多從稅收種類、稅收在邊區(qū)的地位等方面展開論述，多偏重于稅收的財政意義，對其所產(chǎn)生的綜合社會效應(yīng)關(guān)注不足，視角較為單一。

第二，個案研究不足。已有研究盡管關(guān)注到了工商稅收在發(fā)展完善過程中出現(xiàn)的種種問題，諸如軍隊征稅、機構(gòu)征管重疊、令出多門等，但大多考察不夠深入，缺乏個案研究，一定程度上降低了論文說服力。

第三，重視中央層級的稅收檔案整理，但地方稅收文獻和相關(guān)報刊史料亟需挖掘整理。目前學(xué)界研究邊區(qū)工商稅收主要以《陜甘寧革命根據(jù)地工商稅收史料選編》及《抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編》為主。無可否認，這兩套叢書作為研究邊區(qū)經(jīng)濟及工商稅收最基本的資料，具有極高的史料價值。但其時邊區(qū)地域廣闊，且各地交通不便、情形復(fù)雜，必然導(dǎo)致各地稅收存在差異。因此，為了進一步推進邊區(qū)經(jīng)濟史及工商稅收的研究，地方稅收檔案資料也亟需挖掘整理。

第四，研究方法的不足。邊區(qū)工商稅收的創(chuàng)建發(fā)展具有鮮明的時代性，是集政治、經(jīng)濟、國共關(guān)系、社會管理等于一體的重大事件，具有多角度的研究價值。因此，在研究方法上，應(yīng)改變以往以史論史、堆砌史料的現(xiàn)象，經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、軍事學(xué)等研究方法都可以借鑒，對同一問題可從不同角度開展研究。