○山西省林業(yè)和草原局核算中心 楊秀花

一、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的背景及意義

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，各級(jí)行政事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制核算的會(huì)計(jì)信息能反映行政事業(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠滿足預(yù)算管理的要求，對(duì)準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但收付實(shí)現(xiàn)制核算不能全面反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)家底、債權(quán)債務(wù)關(guān)系、全部收入和費(fèi)用等信息，無(wú)法完整、全面、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)狀況，難以實(shí)現(xiàn)政府掌握自身“家底”要求，不能有效地強(qiáng)化行政管理、提升運(yùn)行效率以及防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，各級(jí)行政事業(yè)單位執(zhí)行的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。部門(mén)單位根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。該報(bào)告以政府財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，以財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)附注文字說(shuō)明為主要形式，全面反映部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，可以完整清晰地反映政府資產(chǎn)，可以科學(xué)合理地反映政府成本費(fèi)用，有助于降低行政成本、提升政府運(yùn)行效率。

二、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問(wèn)題

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)試點(diǎn)編制階段進(jìn)入正式編制階段，雖然在編制程序、編制方法和編報(bào)軟件方面有了很大改進(jìn)，但還是存在以下問(wèn)題。

(一)會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范

政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按要求通過(guò)逐級(jí)合并匯總生成部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告后上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)。在編制過(guò)程中，雖然通過(guò)抵銷(xiāo)、調(diào)整、合并等手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，基本滿足政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告需要，但是在日常核算過(guò)程中，由于對(duì)某些事項(xiàng)未做明細(xì)核算，如對(duì)事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入等收入業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)未按照收入來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等費(fèi)用類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)未按照支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，導(dǎo)致在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中與其他的政府會(huì)計(jì)主體對(duì)賬抵銷(xiāo)時(shí)容易遺漏，造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；除因歷史久遠(yuǎn)無(wú)法查清原因造成往來(lái)款項(xiàng)對(duì)不上賬外，因賬務(wù)處理不規(guī)范造成往來(lái)款項(xiàng)對(duì)不上賬的情形大量存在，影響了政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

(二)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整

1.單位賬面資產(chǎn)數(shù)據(jù)與實(shí)有資產(chǎn)不相符。部分單位的基本建設(shè)類(lèi)資產(chǎn)如“在建工程”，資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)投入使用，但因未進(jìn)行竣工結(jié)算，相關(guān)資產(chǎn)未能及時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目；有的單位對(duì)于調(diào)撥增加的固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬，造成單位實(shí)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)大于賬面資產(chǎn)數(shù)據(jù)，資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)不能切實(shí)反映單位資產(chǎn)實(shí)際情況。

2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)年報(bào)中資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致。2019年度政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)需與資產(chǎn)年報(bào)中資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，包括固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)原值、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)、在建工程等數(shù)據(jù)。其中固定資產(chǎn)還需按房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、文物及陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物六個(gè)明細(xì)類(lèi)別填報(bào)。在填報(bào)中，很多單位存在著政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)信息系統(tǒng)的資產(chǎn)年報(bào)數(shù)據(jù)不符的情況，有的單位是資產(chǎn)總金額不一致；有的單位是資產(chǎn)總金額一致，但明細(xì)分類(lèi)不一致。同一單位的數(shù)據(jù)在不同的信息系統(tǒng)中報(bào)送不一致，這是亟待規(guī)范的問(wèn)題。

(三)編制人員水平有限

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面廣、口徑復(fù)雜、操作難度大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要做好這項(xiàng)工作對(duì)編制人員的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了非常高的要求。由于以前在日常核算工作中不涉及使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，編制人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解不深，熟悉掌握程度低，在編制過(guò)程中，習(xí)慣運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制核算思維處理賬務(wù)，思維模式不能及時(shí)地從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存，賬務(wù)核算的不規(guī)范可能導(dǎo)致對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)表間應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)、調(diào)整及合并事項(xiàng)的遺漏或處理有誤，致使編制出的政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告不完整、不準(zhǔn)確。

三、提高政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量的措施方法

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是財(cái)政部門(mén)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障。各級(jí)部門(mén)單位是編報(bào)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告工作的責(zé)任主體，要充分認(rèn)識(shí)這項(xiàng)改革的重大意義，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化主體責(zé)任，按照財(cái)政要求完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

(二)壓實(shí)編制責(zé)任

首先應(yīng)明確財(cái)政與部門(mén)單位責(zé)任分工。各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)施本地區(qū)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制管理工作。各部門(mén)單位負(fù)責(zé)組織實(shí)施本部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制管理工作，各單位對(duì)其編制的政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性及規(guī)范性負(fù)責(zé)。

(三)夯實(shí)核算基礎(chǔ)

夯實(shí)各部門(mén)單位核算管理基礎(chǔ)，各部門(mén)單位要以滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制需要為導(dǎo)向，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，形成賬務(wù)和業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的控制機(jī)制，確保賬實(shí)相符。要按規(guī)定全面清查資產(chǎn)，每年至少全面清查一次，對(duì)清查出未入賬的資產(chǎn)，明確資產(chǎn)權(quán)屬單位，及時(shí)記入單位會(huì)計(jì)賬簿，并與國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告、債務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)銜接。對(duì)于賬務(wù)與資產(chǎn)信息系統(tǒng)不符的，應(yīng)及時(shí)查明原因進(jìn)行調(diào)整，確保資產(chǎn)與賬務(wù)相符。涉及股權(quán)投資的部門(mén)單位應(yīng)做好本部門(mén)單位股權(quán)投資的完整核算；涉及或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)的部門(mén)單位應(yīng)做好本部門(mén)單位相關(guān)事項(xiàng)備查登記，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

(四)提升內(nèi)部管理

各部門(mén)、單位應(yīng)持續(xù)推進(jìn)單位往來(lái)款項(xiàng)的甄別、清理及核銷(xiāo)工作，加強(qiáng)對(duì)賬管理。在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將財(cái)政與部門(mén)之間、部門(mén)與部門(mén)之間、部門(mén)內(nèi)部單位之間往來(lái)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的對(duì)賬管理、相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)報(bào)編報(bào)系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)發(fā)布盡發(fā)布。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用核算管理，收入除財(cái)政撥款收入之外均需按收入來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算，費(fèi)用需按支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，提高各級(jí)財(cái)政部門(mén)、部門(mén)之間、部門(mén)內(nèi)部單位間收入費(fèi)用抵銷(xiāo)合并的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)強(qiáng)化報(bào)告及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。各部門(mén)單位應(yīng)對(duì)報(bào)告附注內(nèi)容進(jìn)行完整披露，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量。

(五)加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理

在政府“家底”中，固定資產(chǎn)占比重較大，要摸清“家底”必須要摸清政府擁有的固定資產(chǎn)情況。對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行全面清查，特別是基本建設(shè)類(lèi)資產(chǎn)，要清查已竣工結(jié)算的項(xiàng)目是否從“在建工程”轉(zhuǎn)至各單位的“固定資產(chǎn)”；對(duì)已經(jīng)投入使用但未進(jìn)行竣工結(jié)算的項(xiàng)目要查明原因，落實(shí)解決方案，盡快辦理竣工手續(xù)，使資產(chǎn)及時(shí)入賬；對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要做好臺(tái)賬登記，將資產(chǎn)按要求分類(lèi)，按月計(jì)提折舊，為編制報(bào)告做好扎實(shí)的準(zhǔn)備。

(六)加大培訓(xùn)力度

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能對(duì)編制報(bào)表非常重要。但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制掌握程度不高，會(huì)計(jì)核算和編制水平有限，影響報(bào)告質(zhì)量。建議對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方面加強(qiáng)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握政府會(huì)計(jì)制度的核算要求和方法，提高日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，熟練掌握財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)軟件的具體操作，為編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告打下牢固的基礎(chǔ)。