杜言剛

（交通運(yùn)輸部北海救助局，山東 煙臺(tái) 264012）

黨的十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等制度建設(shè)，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效。完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。

黨的十九大報(bào)告要求建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理，改革審計(jì)管理體制。

為有效參與懲防體系建設(shè)，發(fā)揮從源頭上預(yù)防腐敗發(fā)生的作用，不斷提升預(yù)防腐敗工作科學(xué)化、制度化和規(guī)范化水平，本文以制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行為核心，以崗位風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)制度建設(shè)為重點(diǎn)，通過近幾年審計(jì)、巡查各救助基地、救助船隊(duì)、北一飛，以及參加部巡視、審計(jì)了解的有關(guān)情況，現(xiàn)就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提出一點(diǎn)個(gè)人的想法。

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原因及分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的法律定位不夠高

目前，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的制度只有審計(jì)署2003 年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、2018 年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，沒有上升到法律的層面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位不同，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員得不到足夠的重視。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位、一個(gè)系統(tǒng)中不可缺少的部門。行政單位、事業(yè)單位、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各有不同，沒有一個(gè)較為合理的公認(rèn)的可操作的模式。有的內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；有的財(cái)務(wù)和審計(jì)由同一單位負(fù)責(zé)人分管；有的財(cái)務(wù)和審計(jì)合并在單位部門，并在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作。由于被審單位、部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的重要組成部分，客觀上容易造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性、邊緣性，使得內(nèi)審人員在審計(jì)中直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，無法全面有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不明確

內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)包括監(jiān)督檢查和內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適應(yīng)性和有效性的評(píng)價(jià)，以及完成所指派的職責(zé)后的執(zhí)行效果?，F(xiàn)實(shí)是沒能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要作用，沒有準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)力點(diǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不到位

一些單位的管理人員甚至是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不深，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是限制他們的自由權(quán)和職權(quán)，使他們決策畏首畏尾，不能得心應(yīng)手；有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，上級(jí)審了單位內(nèi)部還審，這是畫蛇添足；有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是年年搞，問題還是年年出，凈做無用功；還有的認(rèn)為不用內(nèi)部審計(jì)，可以購買社會(huì)服務(wù)。這些認(rèn)識(shí)在一定層次的管理人員中還很普遍。這些消極的錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，亟待進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)，加強(qiáng)正確的引導(dǎo)與溝通。

（五）內(nèi)部審計(jì)的自身素質(zhì)不夠強(qiáng)

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和控制、責(zé)任追究、考核獎(jiǎng)勵(lì)等制度不完整、不完善，尚未形成一套行之有效的制度體系；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一性；考核制度落實(shí)難度大，沒有真正落地。

2.內(nèi)部審計(jì)的方式方法不科學(xué)

審計(jì)手段比較單一。對(duì)內(nèi)部控制制度測試不重視，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，憑經(jīng)驗(yàn)就審計(jì)而審計(jì)，對(duì)問題不能查深，查而不透，效率低，沒有審計(jì)成果。

審計(jì)項(xiàng)目比較單一。目前，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)資金的使用審計(jì)還是重點(diǎn)，缺乏項(xiàng)目立項(xiàng)前期的評(píng)估審計(jì)，以及項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)審計(jì)。

審計(jì)取證方式單一。取證有一定的盲目性，證據(jù)的充分性有余，相關(guān)性不足；審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確、引規(guī)不正確、缺乏處理結(jié)果，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、可行性。

3.內(nèi)部審計(jì)成果的利用不到位

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高，缺乏利用價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)建議和內(nèi)部審計(jì)決定的執(zhí)行監(jiān)督還是缺少手段，審計(jì)約束力不夠。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

日常審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)問題的能力不高，缺乏深層次剖析的能力，陷入無法做出客觀的專業(yè)判斷窘境中，已經(jīng)影響了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)形象，逐漸降低了內(nèi)部審計(jì)的可信度。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施和建議

習(xí)近平總書記在2018 年5 月23 日主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上要求，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位、一個(gè)系統(tǒng)監(jiān)督體系的重要組成部分，以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能、開創(chuàng)審計(jì)發(fā)展新局面具有十分重要的意義。

（一）構(gòu)建行之有效的內(nèi)部審計(jì)管理模式

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)管理體制和行政管理體制一直在不斷地改革。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革也在不斷推進(jìn)。

1.完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)管理模式有政府管理、自我管理和獨(dú)立管理三種模式?，F(xiàn)在，我們易采用政府管理與自我管理相結(jié)合的模式，但是，三種模式的結(jié)合才是未來改革的方向。就當(dāng)前而言，一方面，國家層面的由政府進(jìn)行管理，通過立法授權(quán)內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，從行政上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；另一方面，從單位、行業(yè)、系統(tǒng)層面上實(shí)行自我管理，分級(jí)規(guī)范自律行為，在一定程度上確保了內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

2.規(guī)范單位內(nèi)部管理。一是財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督必須分開，更不能讓審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，體現(xiàn)出審計(jì)的獨(dú)立性。二是財(cái)務(wù)和審計(jì)應(yīng)分別由不同 的領(lǐng)導(dǎo)分管。三是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，才能確保內(nèi)部審計(jì)有足夠的權(quán)威性。

（二）準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)力點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以各自單位促進(jìn)經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉為工作重點(diǎn)，做到應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅整改。建立“點(diǎn)、線、面”三位一體立體式監(jiān)督體系，做到審計(jì)監(jiān)督橫向有寬度，縱向有深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。

1.注重重點(diǎn)規(guī)章。如《財(cái)政違法行為處罰處分條例》《中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》《事業(yè)單位工作人員處分暫行規(guī)定》《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》以及中央八項(xiàng)規(guī)定等等。

2.關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目。如公務(wù)接待費(fèi)、出國（境）費(fèi)、車輛購置及運(yùn)行費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、樓堂館所建設(shè)費(fèi)、“小金庫”等等。

3.明確工作范圍。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與完整性；內(nèi)部管理是否遵守法律和政策規(guī)定；計(jì)劃程序是否嚴(yán)謹(jǐn)；資產(chǎn)管理的措施和方法是否有效，并核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性等等。

（三）準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的切入點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作要解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，要注重創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的新情況、新問題、新趨勢，要有效履行職責(zé)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

1.充分發(fā)揮參謀作用，為單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。要有政治意識(shí)，突出對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和苗頭性的隱患，分析原因，提供對(duì)策，為單位負(fù)責(zé)人科學(xué)決策提供參考依據(jù)，提高服務(wù)單位中心工作的能力，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能作用，確保單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、規(guī)范、健康運(yùn)行。

2.充分發(fā)揮 “經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”作用，為單位的運(yùn)行環(huán)境服務(wù)。我們必須全面貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想，努力提高審計(jì)能力，在促進(jìn)單位發(fā)展有一個(gè)“清潔”環(huán)境上下功夫，以推動(dòng)單位持續(xù)健康發(fā)展。積極響應(yīng)社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，減少或避免“不作為”和“亂作為”問題的發(fā)生，促進(jìn)營造廉潔、勤政、高效的內(nèi)部環(huán)境。

3.充分發(fā)揮“審、幫、促”作用，為單位內(nèi)部管理服務(wù)。通過審計(jì)監(jiān)督，向被審計(jì)單位提出合理化建議，做到“審、幫、促”一體化，以促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行單位建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的規(guī)范化、財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、財(cái)政資金使用效益的最大化。

（四）準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)

打鐵還需自身硬。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作方法，用制度約束審計(jì)行為，用廉政維護(hù)審計(jì)形象，努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)。制定完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，以法律形式固化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)利，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、層級(jí)，及時(shí)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和各行業(yè)、部門的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，保障內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德守則。全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和審計(jì)責(zé)任教育，督促內(nèi)部審計(jì)人員清正廉潔，養(yǎng)成嚴(yán)格自律習(xí)慣，樹立忠誠、廉潔、高效、精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象，提升審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感。二是培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員形成復(fù)合型人才。注重內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，擴(kuò)展知識(shí)面，除了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)金融、壞境保護(hù)、人事管理、與單位業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)管理、專業(yè)設(shè)備維護(hù)等相關(guān)知識(shí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)能力。三是建立定期輪崗制度，避免因長期審計(jì)同一單位，養(yǎng)成慣性思維，而導(dǎo)致客觀性的損害。四是建立內(nèi)部審計(jì)績效考核制度。通過獎(jiǎng)優(yōu)激勵(lì)，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)、相互交流，激勵(lì)內(nèi)審人員重視審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)的積極性。

總之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，在過程中有重點(diǎn)，改革中有創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其實(shí)不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員的基本職責(zé)，單位廣大職工都有積極配合的義務(wù)。